2020版中級會計師《中級會計實務》考試試卷

第第頁共21頁2、甲公司從2010年1月1日起執行《企業會計準則》，從2010年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25%。2009年末，資產負債表中存貨賬面價值為420萬元，計稅基礎為460萬元；固定資產賬面價值為1250萬元，計稅基礎為1030萬元；預計負債的賬面價值為125萬元，計稅基礎為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。〈1〉、計算該公司會計政策變更的累積影響數，確認相關的所得稅影響；<2>、編制2010年相關的賬務處理。試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、A2、參考答案：B3、D4、答案：A5、答案：C6、【正確答案】D7、正確答案:A8、【答案】BTOC\o"1-5"\h\z9、A10、參考答案：C11、B12、C13、B14、參考答案：B15、C二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【正確答案】ACD2、【答案】ABCD3、參考答案：ACD4、【正確答案】：BCD5、參考答案：ABD6、【正確答案】ABC7、【答案】AD8、【正確答案】ABCD9、正確答案:A,B,C10、【答案】BD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打V,錯的打X）TOC\o"1-5"\h\z1、錯2、對3、對4、對5、對6、錯7、對8、錯9、對10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。2014年甲公司應編制的更正分錄為：借：持有至到期投資一成本5000可供出售金融資產一利息調整205貸：可供出售金融資產一成本5000持有至到期投資一利息調整205借：持有至到期投資一利息調整35.65貸：可供出售金融資產一利息調整35.65借：資本公積一其他資本公積269.35貸：可供出售金融資產一公允價值變動269.35計提2014年的利息：借：應收利息300持有至到期投資一利息調整38.15貸：投資收益338.15(4795+35.65)X7%借：銀行存款300貸：應收利息300①計提2015年的利息：借：應收利息300持有至到期投資--利息調整40.82貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)X7%]借：銀行存款300貸：應收利息300減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元)；2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200X(P/A,7%,2)+5000X(P/S,7%,2)=200X1.8080+5000X0.8734=4728.6(萬元)；因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62—4728.6=181.02(萬元)。賬務處理為：借：資產減值損失181.02貸：持有至到期投資減值準備181.022016年1月1日出售債券的分錄：借：銀行存款2850(30X95)持有至到期投資一利息調整54.23[(205—35.65—38.15—40.82)X30/50]持有至到期投資減值準備108.61(181.02X30/50)貸：持有至到期投資一成本(5000X30/50)3000投資收益12.84剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：借：可供出售金融資產1900(95X20)持有至到期投資一利息調整36.15[(205—35.65—38.15—40.82)X20/50]持有至到期投資減值準備72.41(181.02X20/50)貸：持有至到期投資一成本2000(5000X20/50)資本公積一其他資本公積&562、甲公司的會計處理不正確。理由：發生裝修支出金額較大，裝修后預計租金收入將大幅增加,符合確認投資性房地產的確認條件，應予資本化。2012年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。五、綜合題(共有2大題，共計33分)1、答案如下：1.借：長期股權投資--B公司6000TOC\o"1-5"\h\z壞賬準備500貸：應收賬款6300資產減值損失200合并商譽=6000—(6750+100X75%)X80%=540(萬元)2?①對購買日評估增值的存貨調整：借：存貨100貸：資本公積75遞延所得稅負債25借：營業成本100貸：存貨100借：遞延所得稅負債25貸：所得稅費用25②A公司確認的B公司實現的凈利潤份額=(870—100+25)X80%=636(萬元)借：長期股權投資636貸：投資收益636內部固定資產交易的抵銷借：營業收入400貸：營業成本280固定資產一原價120借：固定資產一累計折舊7(120/10X7/12)貸：管理費用7借：遞延所得稅資產28.25[(120—7)X25%]貸：所得稅費用28.25內部存貨交易的抵銷借：營業收入250貸：營業成本205存貨45借：存貨一存貨跌價準備35(250/2—90)貸：資產減值損失35TOC\o"1-5"\h\z借：遞延所得稅資產2.5貸：所得稅費用2.5借：少數股東權益1.5貸：少數股東損益1.5長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：實收資本3000資本公積375(300+75)盈余公積537(450+87)

未分配利潤3708未分配利潤3708(3000+795—87)TOC\o"1-5"\h\z商譽540貸：長期股權投資6636(6000+636)少數股東權益1524[(3000+375+537+3708)X20%]投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益636少數股東損益159[(870—100+25)X20%]未分配利潤一年初3000貸：提取盈余公積87未分配利潤一年末3708①對合并日評估增值的存貨調整：借：存貨100貸：資本公積75遞延所得稅負債25借：未分配利潤一年初100貸：存貨100借：遞延所得稅負債25貸：未分配利潤一年初25②對長期股權投資的調整A公司確認的B公司凈利潤份額=2000X80%=1600(萬元)借：長期股權投資2236貸：未分配利潤一年初636投資收益1600對分配現金股利的調整：借：投資收益128貸：長期股權投資128(160X80%)內部固定資產交易的抵銷借：未分配利潤一年初120貸：固定資產一原價120借：固定資產一累計折舊(120/10X7/12)7貸：未分配利潤一年初7借：遞延所得稅資產28.25貸：未分配利潤一年初28.25借：固定資產--累計折舊12(120/10)貸：管理費用12借：所得稅費用3貸：遞延所得稅資產3內部存貨交易的抵銷借：未分配利潤一年初45貸：營業成本45借：存貨--存貨跌價準備35貸：未分配利潤一年初35借：遞延所得稅資產2.5貸：未分配利潤一年初2.5借：少數股東權益1.5貸：未分配利潤一年初1.5借：營業成本35貸：存貨一存貨跌價準備35借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產2.5借：少數股東損益1.5貸：少數股東權益1.5長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：實收資本3000資本公積375(300+75)盈余公積737(537+200)未分配利潤5348(3708+2000—200—160)商譽540貸：長期股權投資8108(6000+2236—128)少數股東權益1892[(3000+375+737+5348)X20%]投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益1600少數股東損益400(2000X20%)未分配利潤一年初3708貸：提取盈余公積200對所有者(或股東)的分配160未分配利潤一年末53482、答案如下：1?按照規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，影響金額調整留存收益。(1)存貨項目產生的可抵扣暫時性差異=460—420=40(萬元)應確認的遞延所得稅資產余額=40X25%=10(萬元)固定資產項目產生的應納稅暫時性差異=1250—1030=220(萬元)應確認的遞延所得稅負債余額=220X25%=55(萬元)預