研發費用加計減免解讀

安徽豐原生化學股份有限公司

科技處二OO九年九月研發費用加計減免科技創新的稅收支持體系企業所得稅支持科技創新政策體系支持核心技術研發支持新技術新產品、新工藝開發支持技術進步高新技術企業政策技術開發費加計扣除加速折舊支持科技成果轉化技術轉讓所得減免稅研發費用加計減免為鼓勵企業增加研究開發投入，增強自主創新能力，2008年12月，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）。《通知》明確規定：研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。

例1：企業08年開發新產品研發費用實際支出為100萬元，就可按150萬元（100×150％）數額在稅前進行扣除.（少繳稅額150×15%=7.5萬元）例2：某企業，2007年度實際發生技術研發費用300萬元，購入用于研發的設備一臺，價值28萬，購入為再創新引進先進裝備樣機一臺，當年所提折舊額10萬元，因技術進步更新換代較快的固定資產加速折舊額50萬，假設無其他納稅調整事項，享受優惠政策后，減少應納稅所得額300＋300×50％＋28＋10＋10×50％＋50＝543萬元。（少繳稅額543×15%=81.45萬元）研發費用加計減免意義

研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

研究開發活動的內涵

《辦法》規定，能夠享受加計扣除優惠的研發費用，必須是屬于從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定的項目研發活動而實際發生的費用，具體包括8個類別：1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。7.勘探開發技術的現場試驗費。8.研發成果的論證、評審、驗收費用。研究開發費用定義1.企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照附表規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。2.企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。申報研發費加計扣除的程序和要求3.企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。(2)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。(3)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。(4)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。(5)委托、合作研究開發項目的合同或協議。(6)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。4.主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。申報研發費加計扣除的程序和要求1、非居民企業以及財務核算不健全或不能準確歸集研究開發費用的居民企業發生的研究開發費用不得加計扣除2、非創造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發生的研發費不得加計扣除。3、不屬于稅法列舉的研發費用支出不得加計扣除。4、委托外單位進行開發的研發費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。5、委托外單位進行開發的研發費用，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。十種情況所發生的研發費用不享受加計扣除6、納稅人未按規定報備的開發項目研發費用不得享受加計扣除的優惠政策。7、企業集中研究開發的項目的研發費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協議或合同，對不提供協議或合同的，研發費不得加計扣除。8、研究開發費用劃分不清的，不得享受加計扣除。企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。9、超過5年仍未加計扣除的研發費用，不再繼續扣除。10、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許在企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研發費用。十種情況所發生的研發費用不享受加計扣除八大誤區：誤區一：所有企業都能享受研發費用加計扣除。《通知》指出，研發費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。納稅人需注意，并不是所有企業都能享受研發費用加計扣除，以下企業則不能享受：（一）非居民企業，非居民計算稅收的依據是收入全額，除了固定資產轉讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目；（二）核定征收企業，因為核定征收所得稅企業不能滿足財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的條件；（三）財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業，不能按稅務機關準確歸集研發費用的企業也不行。把握研發費用標準用足加計扣除優惠誤區二：所有研發活動的費用都可以加計扣除。研究開發活動并不是指企業所有的研究開發活動，是有特定范圍的，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。人文、社會科學類的研究開發，如科學史研究、行業發展研究、單純的科學理論探討發生的技術圖書資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發費用。《通知》指出，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用的研發費用才符合加計扣除條件。而企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）發生的費用，如外購技術專利直接應用不屬于，而購進技術專利后在此基礎上再進行的二次開發則屬于。把握研發費用標準用足加計扣除優惠誤區三：只要符合規定項目的研發費用都可以加計扣除。符合規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的與研發有關的費用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內的項目才能加計扣除。《通知》規定，只有八種符合規定項目的研究開發費用才可以扣除。另外，《通知》規定，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如研發成果驗收、評審過程中發生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，也不允許計入。把握研發費用標準用足加計扣除優惠誤區四：研發費用收益化或資本化處理企業可任意決定。《企業所得稅法實施條例》規定，研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。《通知》規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據財務會計核算規定來劃分。把握研發費用標準用足加計扣除優惠

誤區五：成立不成立專門的研發機構無所謂。《通知》規定，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。另外，《通知》規定，企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。即使成立專門機構，多個開發項目的費用歸集就有一定的難度，而如果多個開發項目分布于多個機構的話，舉證、歸集、核算的難度將進一步加大，環節也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個項目核算不準確，從而影響了加計扣除優惠的享受。把握研發費用標準用足加計扣除優惠誤區六：只要是真實發生的研發費用就可以加計扣除有的納稅人認為，企業所得稅強調了實質重于形式原則，只要是發生的符合條件的研發費用，稅務機關都應當允許加計扣除，形式上的有關資料并不是太重要。這種觀點將會給企業帶來不必要的涉稅風險，要想用足加計扣除優惠，就必須注意保留和整理相關資料。把握研發費用標準用足加計扣除優惠誤區七：預繳所得稅時就可以加計扣除研發費用。有的納稅人認為，與其他稅收優惠以及虧損彌補的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發費用在月度或季度預繳申報時就可以加計扣除。由于研發費用需要合同、協議、成果報告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認識誤區，企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。納稅人需要關注此項規定，在預繳時不能自行加計扣除。把握研發費用標準用足加計扣除優惠誤區八：企業集團的研發費用可根據集團需要任意調劑。

有納稅人認為，由于研發費用受益對象不易確定，可以通過研發費用在企業集團之間的分配，調節企業集團整體的稅收負擔。為避免人為、任意地調劑研發費用，《通知》針對企業集團作了專門的限定。《通知》強調了合理分攤、權利和義務、費用支出和收益分享一致原則。《通知》規定企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。分攤的研發費用如果要被成員公司主管稅務機關認可，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、