會計證培訓第7章

第七章財產清查

第一節財產清查的意義、種類和一般程序

一、財產清查的概念

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

造成賬實不符的原因有以下幾種：

1.在財產物資收發時，由于計量上的誤差會發生差異；

2.會計人員在登記賬簿時發生漏記、重記、錯記，或計算上的錯誤，會造成賬實不符；

3.財產物資在保管過程中的自然損耗，會造成賬實不符；

4.結算過程中的未達賬項，造成賬實不符。

5.由于管理不善，或工作人員的失職而發生財產物資的殘損、變質、短缺，造成賬實不符；

6.由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊，造成財產物資的損失，使得賬實不符。二、財產清查的意義

1.通過財產清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產安全完整。

2.通過財產清查，可以查明財產物資盤盈、盤虧的原因，落實經濟責任，從而完善企業管理制度，挖掘財產物資的潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。

3.通過財產清查，可以發現問題，及時采取措施彌補經營管理中的漏洞，建立健全各項規章制度，提高企業的管理水平。

三、財產清查的種類

（一）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查

1.全面清查是指對所有財產物資、貨幣資產和往來結算款項進行全面、徹底的盤點和核對。

需要進行全面清查的情況通常有：年終決算前；企業在合并、撤銷或改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業股份制改造前；開展全面的資產評估、清產核資前；單位主要領導調離工作前等。

2.局部清查是指對部分財產物資、貨幣資金和往來款項的清查。

對于流動性較大的財產物資，如原材料、在產品、產成品，應根據需要隨時輪流盤點或重點抽查；

對于貴重財產物資，每月都要進行清查盤點；

對于庫存現金，每日終了，應由出納人員進行清點核對；

對于銀行存款，至少每月同銀行核對一次；對債權、債務，每年至少同對方核對一至兩次。

（二）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查

1.定期清查是按照預定計劃規定的時間對財產進行的清查。

既可以是全面清查，也可以是局部清查。

2.不定期清查是根據實際需要進行的臨時性清查，因而也叫臨時清查。

例如，更換財產物資保管人員進行的有關財產物資的清查、發生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查，有關部門進行的臨時性清查等。四、財產清查的程序P166

（背）清查是本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。

【例題1·多選題】按財產清查的時間可將財產清查方法分為（）。

A.定期清查B.不定期清查

C.局部清查D.全面清查

『正確答案』AB

『答案解析』CD是按照范圍來區分的。【例題2·單選題】對于發生自然災害或貪污盜竊受損的財產物資進行財產清查，通常采用（）。

A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查

『正確答案』C

『答案解析』因為發生意外災害等原因等非常損失進行的清查是不定期清查。【例題3·單選題】因更換出納員而對現金進行盤點和核對，屬于（）。

A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

『正確答案』C

『答案解析』更換出納員只針對出納人員涉及的現金等進行清查，因此是局部清查，更換出納員是不定期的，因此是不定期清查。第二節財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現金的清查

實地盤點的方法

為了明確經濟責任，在清查時，出納人員必須在場。

清查結束后應編制“現金盤點報告表”，并由清查人員和出納簽章，以示負責。“庫存現金盤點報告表”既是盤存清單，又是實存賬存對比表，是根據調整有關賬簿記錄的重要原始憑證。

（二）銀行存款的清查

1.方法：單位登記的銀行存款日記賬與開戶銀行提供的對賬單進行逐筆核對，以查明銀行存款的實有數額。

2.未達賬項，是由于雙方收付款結算憑證的傳遞和雙方入賬時間的不同，所出現的一方已經入賬，而另一方因沒有收到憑證尚未記賬的款項。

銀行存款發生“未達賬項”有四種情況：

1.單位已經收款入賬，但銀行尚未記賬。

2.單位已經付款記賬，但銀行尚未付款記賬的款項。

3.銀行已經收款記賬，但單位尚未收款入賬的款項。

4.銀行已經付款記賬，但單位尚未付款入賬的款項。

3.銀行存款余額調節表

[例1]紅星企業20××年6月30日銀行存款日記賬的余額為155000元，銀行對賬單的余額為182000元。經逐筆核對后，發現以下未達賬項：

（1）企業收到一張支票48000元，已登記銀行存款增加，而銀行尚未記賬；

（2）企業開出支票支付購貨款30000元，持票單位未到銀行轉賬，銀行尚未記賬；

（3）企業委托銀行代收款項47000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未記賬；

（4）銀行代企業支付水費2000元，銀行已記賬，企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

表7—2銀行存款余額調節表

20××年6月30日項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額155000銀行對賬單余額182000加：銀行已收，企業未收47000加：企業已收，銀行未收48000減：銀行已付，企業未付2000減：企業已付，銀行未付30000調節后的存款余額200000調節后的存款余額200000這里需要說明兩點：

第一，“銀行存款余額調節表”只起到對賬的作用，不能據以調整賬簿記錄，未達賬項的登記必須在取得有關憑證以后才能進行；

第二，在余額調節表中，雙方調整后的相等的數額，在雙方記賬無誤的情況下，表示為企業目前單位實有的銀行存款數額。

【例題·單選題】某企業2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為217300元，開戶行送來的對賬單所列本企業存款余額為254690元，經核對，發現未達賬項如下：銀行已收，企業未收款42100元，銀行已付，企業未付款5000元，企業已收，銀行未收款21600元，企業已付，銀行未付款21890元，則該企業可動用的銀行存款實有數是（）。

A.217300元B.254690元C.254400元D.276290元『正確答案』C

『答案解析』企業可動用的銀行存款實有數也就是經過調整后的銀行存款日記賬余額或經過調整后的對賬單余額。經過調整后的銀行存款日記賬余額=調整前余額217300+銀行已收企業未收42100-銀行已付企業未付5000=254400（元），或者經過調整后的銀行對賬單余額=調整前余額254690+企業已收銀行未收21600-企業已付銀行未付21890=254400（元）。所以選擇C。（判斷）銀行對賬單余額才是企業正確的銀行存款余額。（）

【答案】錯

（判斷）為使銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符，財務部門應根據銀行存款余額調節表調整銀行存款的賬面余額。（）

【答案】錯

（判斷）銀行存款日記賬和銀行對賬單都正確時，二者的余額仍然有可能不一致。（）

【答案】對

二、實物資產的清查方法

（一）實地盤點法

實地盤點是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。

（二）技術推算法

技術推算法是指按照一定的技術標準推算出財產物資實存數的方法。它適用于那些大量成堆、難以逐一清點的財產物資，（背）如露天堆放的沙石、煤炭等。

（背）為了明確經濟責任，盤點時，相關的保管人員必須在場并參加盤點工作。并由參加盤點的人員和實物保管人員簽章生效。盤點結束，將“盤存單”中記錄的實存數與有關賬面結存數核對，確定盤盈或盤虧數額，填制“實存賬存對比表”。（背）“實存賬存對比表”是調整賬簿記錄的原始憑證。

三、往來款項的清查方法

通過寄發“往來款項詢證函”，與對方單位進行核對的方式進行。

（判斷）對原材料、產成品、固定資產等實物資產進行清查時，一般可以采用實地盤點法、技術推算法、發函詢證法。（）【答案】錯

（判斷）在對材料資產進行清查時，應當將盤存單上的實存數同賬面余額記錄進行核對，填制“盤存單”，作為調整賬面記錄的原始憑證。（）

【答案】錯

（判斷）清查小組對庫存現金進行清查時，出納人員必須在場，庫存現金由清查人員經手盤點，出納人員須從旁監督。（）

【答案】錯【例題·計算分析題】A公司200X年5月31日銀行存款日記賬余額是37685元，銀行送來的對賬單余額為47570元。經逐筆核對，發現兩者有下列不符之處：

1.5月29日，本公司開出轉賬支票一張向匯宇公司購買辦公用品，價值1045元，匯宇公司尚未去銀行辦理轉賬手續。

2.5月30日，本公司委托銀行代收一筆貨款17008元，款項銀行已收妥入賬，公司尚未收到收賬通知。

3.5月30日，本公司收到特佳公司交來轉賬支票4700元，已送交銀行辦理并已入賬，但銀行尚未入賬。

4.5月31日，銀行代付水電費3468元，公司尚未收到付款通知。

要求：請根據上述資料，編制銀行存款余額調節表。

銀行存款余額調節表

200X年5月31日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額

銀行對賬單余額

加：銀行已收、企業未收款項

加：企業已收、銀行未收款項

減：銀行已付、企業未付款項

減：企業已付、銀行未付款項

調節后的存款余額

調節后的存款余額

銀行存款余額調節表

200X年5月31日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額37685銀行對賬單余額47570加：銀行已收、企業未收款17008加：企業已收、銀行未收款4700減：銀行已付、企業未付款3468減：企業已付、銀行未付款1045調節后的存款余額51225調節后的存款余額51225第三節財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求

1.分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議。

2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項。

3.總結經驗教訓，建立、健全各項管理制度。

4.及時調整賬簿記錄，做到賬實相符。

二、財產清查結果處理的步驟

1.審批之前的處理

根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時，根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

2.審批之后的處理。

三、財產清查結果處理的方法

“待處理財產損溢”賬戶。借方：登記各種財產的盤虧、毀損或經批準的財產物資盤盈的轉銷；

貸方：登記各種財產的盤盈或經批準轉銷的財產物資盤虧、毀損。（單選）

企業清查的各種財產物資損益，應當在期末結賬前處理完畢，期末處理后，該賬戶應無余額。（單選）

（一）現金清查結果的賬務處理

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。

[例1]企業在現金清查中，發現庫存現金較賬面余額短缺120元。

借：待處理財產損溢120

貸：庫存現金l20

[例2]經查，上述現金短缺部分屬于出納員王中的責任，應賠償80元；其余企業管理當局批準作為管理費用處理。

借：其他應收款——王中80

管理費用40

貸：待處理財產損溢120收到上述出納員王中賠款時：借：庫存現金80

貸：其他應收款——王中80

[例3]現金清查中，發現庫存現金較賬面余額多出76元。借：庫存現金76

貸：待處理財產損溢76[例4]經反復核查，上述現金長款原因不明，經批準轉作營業外收入處理。借：待處理財產損溢76

貸：營業外收入76（單選）某企業盤虧現金1000元，其中600元無法查明原因，400元應由出納員賠償。在報經批準前的會計分錄是（）。

A.借：其他應收款400元

管理費用600元

貸：待處理財產損溢1000元

B.借：待處理財產損溢1000元

貸：庫存現金1000元

C.借：其他應收款400元

營業外支出600元

貸：待處理財產損溢1000元

D.借：現金1000元

貸：待處理財產損溢1000元

【答案】B

（單選）某企業在現金清查中，發現庫存現金較賬面多出200元，無法查明原因。報經批準后，進行的會計處理方法是（）。

A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目

B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目

D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目

【答案】A

（判斷）無法查明原因造成的現金短款應記入營業外支出賬戶。（）【答案】錯

（多選）西南公司在財產清查中，發現庫存現金短少800元。經查，是出納人員管理不善造成的，公司決定由出納人員李艷全額賠償。則西南公司應當編制的相關會計分錄包括（）A.借：庫存現金800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800

B.借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800

貸：庫存現金800

C.借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800

貸：管理費用800

D.借：其他應收款——李艷800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800

【答案】BD

某公司于20×7年3月31日，對現金進行清查時，發現庫存現金較賬面余額短少150元。經查明，出納員王某負有一定的責任，應責其賠償100元；剩余部分50元，經批準后轉作當期費用。而后已收到出納員王某的現金賠款100元。

借：待處理財產損溢150

貸：庫存現金l50

借：其他應收款——王某100

管理費用50

貸：待處理財產損溢150收到上述出納員王某賠款時：借：庫存現金50

貸：其他應收款——王某50

某公司于2010年10月31日，對現金進行清查時，發現庫存現金較賬面余額多出300元。借：庫存現金300貸：待處理財產損溢300經反復核查，上述現金長款原因不明，經批準轉作當期損益。借：待處理財產損溢300

貸：營業外收入300（二）存貨清查結果的賬務處理

1.存貨盤盈的核算

[例5]甲公司在財產清查中盤盈A材料l00千克，該材料實際單位成本90元，經查屬于材料收發計量方面的錯誤。應作如下會計處理：（1）批準處理前：

借：原材料——A材料9000

貸：待處理財產損溢9000

（2）批準處理后：借：待處理財產損溢9000

貸：管理費用9000（單選）

2.存貨盤虧及毀損的核算

前：企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。

后：在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：（多選）

對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；

對于應由保險公司和過失人的賠償，記入“其他應收款”科目；

扣除殘值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目;

屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。

[例6]甲公司在財產清查中發現盤虧J材料300千克，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。應作如下會計處理：

（1）批準處理前：借：待處理財產損溢6000

貸：原材料——J材料6000

（2）批準處理后：借：管理費用6000

貸：待處理財產損溢6000

[例7]甲公司因火災造成一批庫存材料毀損，實際成本65000元，根據保險責任范圍及保險合同規定，應由保險公司賠償50000元。應作如下會計處理：（1）批準處理前：借：待處理財產損溢65000

貸：原材料65000（2）批準處理后：

借：其他應收款50000

營業外支出15000

貸：待處理財產損溢65000

（單選）企業下列存貨盤虧損失，批經批準后，可記入“管理費用”科目的是（）。

A.洪水災害造成的毀損凈損失

B.應由保險公司賠償的損失

C.一般經營損失

D.應由過失人賠償的損失

【答案】C

（判斷）原材料盤盈核實后應從“待處理財產損溢”，轉入“營業外收入”（）。

【答案】錯

（單選）某企業在財產清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于自然損耗，15000元屬于非常損失，經批準后轉銷材料盤虧的會計分錄借方科目是（）。

A.管理費用、營業外支出

B.待處理財產損溢、營業外支出

C.管理費用、其他應收款

D.管理費用、營業外收入

【答案】A

甲公司在財產清查中盤盈甲材料l000千克，該材料實際單位成本8元，經查屬于材料收發計量方面的錯誤。應作如下會計處理：（1）批準處理前：

借：原材料——甲材料8000

貸：待處理財產損溢8000

（2）批準處理后：借：待處理財產損溢8000

貸：管理費用8000

某企業在財產清查中，盤虧乙材料40000元。借：待處理財產損溢40000

貸：原材料——乙材料40000

經查明原因其中5000元屬于自然損耗（一般經營損失），35000元屬于非常損失，應由保險公司賠償20000元。借：管理費用5000其他應收款—保險公司20000營業外支出15000貸：待處理財產損溢40000

（三）固定資產清查結果的賬務處理

1.固定資產盤盈的核算

企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。

通過“以前年度損益調整”科目核算，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。（單選）

2.固定資產盤虧的核算

[例8]乙公司進行財產清查時發現短缺設備一臺，原價87000元，已計提折舊17000元。乙公司應作如下會計處理：（1）盤虧固定資產時：

借：待處理財產損溢70000

累計折舊17000

貸：固定資產87000

（2）報經批準轉銷時：

借：營業外支出70000

貸：待處理財產損溢70000

（單選）某上市公司盤盈的固定資產在批準處理前，應借記“固定資產”項目，貸記（）。

A.“管理費用”科目

B.“待處理財產損溢”科目

C.“營業外收入”項目

D.“以前年度損益調整”科目

【答案】D

（多選）東方公司在財產清查中盤虧生產設備一臺，該設備的原值為50000元，已提折舊10000元。經批準，