從業會計第七章

第七章財產清查一、概念及種類

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。財產清查的種類：1.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。需進行全面清查的情況（1）年終決算前；

（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系；

（3）中外合資、國內聯營；

（4）開展清產核資；

（5）單位主要負責人調離工作。

2.按清查的時間分為定期清查和不定期清查。

定期清查對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。不定期清查其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納員時對現金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查等等。目的在于查明情況，分清責任。

二、財產清查的意義(了解）

（一）通過財產清查，可以查明各項財產物資的實有數量，確定實有數量與賬面數量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。

（二）通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產物資的安全完整。

（三）通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。第二節財產清查的方法

一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現金清查

采用實地盤點的方法。在進行現金清查時，為了明確責任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據等抵充庫存現金?，F金盤點后，應根據盤點的結果及現金日記賬核對的情況，填制“現金盤點報告表”?，F金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數的作用，又起實有數與賬面數對比的作用，應嚴肅認真地填寫。“現金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。（二）銀行存款的清查

銀行存款清查是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對（對賬單法），來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。

所謂未達賬項，是指企業與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。

清查時，要將企業的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。如果在核對中發現屬于企業方面的記賬差錯，經確定后企業應立即更正；屬于銀行方面的記賬差錯，則應通知銀行更正。即使雙方均無記賬錯誤，企業的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達賬項造成的。具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：

（1）企業已收，銀行未收；即企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

（2）企業已付，銀行未付；即企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

（3）銀行已收，企業未收；即銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；

（4）銀行已付，企業未付。即銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。【例7-1】某企業2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為199500元，開戶行送來的對賬單所列本企業存款余額為249450元，經逐筆核對，發現未達賬項如下：

（1）12月28日，企業為支付職工的差旅費開出現金支票一張，計600元，持票人尚未到銀行取款。

（2）12月29日，企業因采購辦公用品，開出轉賬支票一張，計9750元，銀行尚未入賬。

（3）12月29日，企業收到購買單位轉賬支票一張，計16500元，已開具收款單送存銀行，但銀行尚未入賬。

（4）12月30日，企業經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金6000元，企業尚未接到通知而未入賬。

（5）12月31日，銀行計算企業存款利息12600元，已記入企業存款戶，企業尚未接到通知而未入賬。

（6）12月31日，銀行受企業委托代收銷貨款49500元，已收妥記入企業存款戶，企業尚未接到通知而未入賬。根據以上未達賬項編制“銀行存款余額調節表”，如表7－2所示。

表7－2銀行存款余額調節表項目金額項目金額本企業銀行存款日記賬賬面余額

加：銀行已收、企業未收款

1.企業存款利息

2.銀行代收銷貨款

減：銀行已付、企業未付款

1.銀行代扣罰金199500

12600

49500

6000銀行對賬單余額

加：企業已收、銀行未收款

1.存入轉賬支票

減：企業已付、銀行未付

1.開出現金支票

2.開出轉賬支票249450

16500

600

9750調節后存款余額255600調節后存款余額255600編制銀行存款余額調節表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

二、實物的清查方法

對于實物資產的清查，應從數量和質量兩個方面進行。

（一）實地盤點法

在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量方法確定其實存數的一種方法。適用范圍：大多數財產物資的清查。

（1）逐一盤點法

（2）測量計算盤點法

（3）抽樣盤點法

（二）技術推算法

適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。如露天堆放的燃料用煤。

盤存單單位名稱：盤點時間編號：

財產類別：存放地點：序號名稱計量單位實存數量單價金額備注

盤點人簽章：保管人簽章：

實存賬存對比表單位名稱年月日

序號名稱規格計量單位單價實存賬存盤盈盤虧備注數量金額數量金額數量金額數量金額備注盤點人簽章：會計簽章：實存賬存對比表是財產清查的重要報表，是調整賬簿記錄的原始憑證，

三、往來款項的清查方法

往來款項的清查方法往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。對方單位核對后將回單蓋章退回本單位；如果發現雙方賬目不相符，應在回單上注明，以便進一步查對。往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”。該表不是原始憑證。【總結】1.現金盤點報告表、實存賬存對比表是原始憑證：；

2.銀行存款余額調節表、往來款項清查結果報告表不是原始憑證。

第三節財產清查結果的處理

一、財產清查結果處理的要求

1.分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項

3.總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產清查結果處理的步驟和方法

（一）財產清查結果處理的步驟

1.審批之前的處理

根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

2.審批之后的處說理

根據審批的意見，進行差異處理，調整賬項，并據以登記有關賬簿。批準前批準后流動資產（存貨）注意與現金區別①盤盈：

借：原材料等科目

貸：待處理財產損溢①盤盈：根據原因

借：待處理財產損溢

貸：管理費用（營業外收入）②盤虧：

借：待處理財產損溢

貸：原材料等科目②盤虧：

借：管理費用（管理不善）

營業外支出（非常原因）

其他應收款（應收責任人、保險公司賠款）

貸：待處理財產損溢固定資產①盤盈：不做要求①盤盈：不做要求②盤虧：

借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：固定資產②盤虧：（盤虧凈損失的處理）

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢

【例7－2】某企業在財產清查中，盤盈材料一批，價值5000元。（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數，編制會計分錄如下：

借：原材料5000

貸：待處理財產損溢5000

（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷材料盤盈的會計分錄如下：

借：待處理財產損溢5000

貸：管理費用5000

【例7－3】某企業在財產清查中，發現現金溢余150元，元法查明溢余原因。

（1）在報經批準前，根據“現金盤點報告表”確定的現金盤盈數，編制會計分錄如下：

借：庫存現金150

貸：待處理財產損溢150

（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷現金盤盈的會計分錄如下：

借：待處理財產損溢150

貸：營業外收入150

【例7－4】某企業在財產清查中，發現短缺設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的固定資產盤虧數，編制會計分錄如下：

借：待處理財產損溢30000

累計折舊20000

貸：固定資產50000

（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷固定資產盤虧的會計分錄如下：

借：營業外支出30000

貸：待處理財產損溢30000

【例7－5】某企業在財產清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數，編制會計分錄如下:

借：待處理財產損溢40000

貸：原材料40000

（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷材料盤虧的會計分錄如下：

借：管理費用15000

營業外支出25000

貸：待處理財產損溢40000

【例7－6】某企業在財產清查中，盤虧現金600元，其中400元應由出納員賠償，另外200元無法查明原因。（1）在報經批準前，根據“現金盤點報告表”確定的現金盤虧數，編制會計分錄如下：

借：待處理財產損溢600

貸：庫存現金600

（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷現金盤虧的會計分錄如下：

借：其他應收款400

管理費用200

貸：待處理財產損溢600

習題第七章一、單項選擇題

1、對價值小、數量多，不便于一一清點的財產應該采用（）進行盤點。

A.逐一盤點法

B.測量計算法

C.對賬單法

D.抽樣盤點法

【正確答案】：D2、機器設備等固定資產采用的清查方法一般是（）。

A.技術推算法

B.測量計算法

C.逐一盤點法

D.抽樣盤點法【正確答案】：C3、加強財產清查工作，充分發揮會計監督作用的重要意義不應包括（）。

A.通過財產清查，可以保護財產的安全完整

B.通過財產清查，確保會計核算資料的真實可靠

C.通過財產清查，可以防止和打擊各種腐敗行為，維護國家財產不受侵犯

D.通過財產清查，可以挖掘財產物資潛力，促進財產物資的有效使用

【正確答案】：C4、華為公司2006年6月30日銀行存款日記賬的余額為100萬元，經逐筆核對，未達賬項如下：銀行已收，企業未收的2萬元；銀行已付，企業未付的1.5萬元。調整后的企業銀行存款余額應為（）萬元。

A.100B.100.5C.102D.103.5

【正確答案】：B5、下列說法正確的是（）。

A.庫存現金應該每日清點一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對兩次

C.貴重物資每天應盤點一次

D.債權債務每年至少核對二、三次

【正確答案】：A6、對銀行存款進行清查時，應將（）與銀行對賬單逐筆核對。

A.銀行存款總賬

B.銀行存款日記賬

C.銀行支票備查簿

D.庫存現金日記賬

【正確答案】：B7、銀行存款余額調節表中調節后的余額是（）。

A.銀行存款賬面余額

B.對賬單余額與日記賬余額的平均數

C.對賬日企業可以動用的銀行存款實有數額

D.銀行方面的賬面余額

【正確答案】：C8、某企業在遭受洪災后，對其受損的財產物資進行的清查，屬于（）。

A.局部清查和定期清查

B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查

D.全面清查和不定期清查

【正確答案】：C9、庫存現金清查中對無法查明原因的長款，經批準應計入（）。

A.其他應收款

B.其他應付款

C.營業外收入

D.管理費用

【正確答案】：C10、對盤虧的固定資產凈損失經批準后可計入（）賬戶的借方。

A.制造費用

B.生產成本

C.營業外支出

D.管理費用

【正確答案】：C11、“待處理財產損溢”賬戶未轉銷的借方余額表示（）。

A.等待處理的財產盤盈

B.等待處理的財產盤虧

C.尚待批準處理的財產盤盈數大于尚待批準處理的財產盤虧和毀損數的差額

D.尚待批準處理的財產盤盈數小于尚待批準處理的財產盤虧和毀損數的差額【正確答案】：D12、在財產清查中發現盤虧一臺設備，其賬面原值為80000元，已提折舊20000元，則該企業記入“待處理財產損溢”賬戶的金額為（）元。

A.80000

B.20000

C.60000

D.100000【正確答案】：C13、下列記錄可以作為調整賬面數字的原始憑證的是（）。

A.盤存單

B.實存賬存對比表

C.銀行存款余額調節表

D.往來款項對賬單

【正確答案】：B14、一般來說，在企業撤銷、合并和改變隸屬關系時，應對財產進行（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.實地盤點

D.定期清查

【正確答案】：A15、庫存現金盤點時發現短缺，則應借記的會計科目是（）。

A.庫存現金

B.其他應付款

C.待處理財產損溢

D.其他應收款【正確答案】：C16、出納人員發生變動時，應對其保管的庫存現金進行清查，這種財產清查屬于（）。

A.全面清查和定期清查

B.局部清查和不定期清查

C.全面清查和不定期清查

D.局部清查和定期清查【正確答案】：B17、在企業與銀行雙方記賬無誤的情況下銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不一致是由于有（）存在。

A.應收賬款

B.應付賬款

C.未達賬項

D.其他貨幣資金

【正確答案】：C18、某企業倉庫本期期末盤虧原材料原因已經查明，屬于一般金經營損失，經批準后，會計人員應編制的會計分錄為（）。

A.借：待處理財產損溢

貸：原材料

B.借：待處理財產損溢

貸：管理費用

C.借：管理費用

貸：待處理財產損溢

D.借：營業外支出

貸：待處理財產損溢

【正確答案】：C

19、某企業出現現金短缺，經查是由出納保管不善造成的，則經批準后應計入（）科目。

A.管理費用

B.其他應收款

C.其他應付款

D.營業外支出

【正確答案】：B20、企業原材料、產成品盤盈，批準處理后應（）。

A.計入營業外收入

B.轉入待處理財產損溢

C.沖減管理費用

D.沖減銷售費用

【正確答案】：C21、往來款項的清查方法是（）。

A.實地盤點法

B.發函詢證法

C.技術推算法

D.抽查法【正確答案】：B22、在各種實物的清查過程中，（）必須在場參加盤點，但不宜單獨承擔財產清查工作。

A.單位行政領導人

B.會計主管人員

C.出納人員

D.實物保管人員

【正確答案】：D23、對露天堆放的煤進行盤點所采用的清查方法一般是（）。

A.實地盤點法

B.技術推算法

C.抽樣盤點法

D.查詢核對法

【正確答案】：B24、編制銀行存款余額調節表時，本單位銀行存款調節后的余額等于（）。

A.本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行未記增加的賬項—銀行已記增加而本單位未記增加的賬項

B.本單位銀行存款余額+銀行已記增加而本單位未記增加的賬項—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項

C.本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行未記增加的賬項—本單位已記增加而銀行未記增加的賬項

D.本單位銀行存款余額+銀行已記減少而本單位未記減少的賬項—銀行已記增加而本單位未記增加的賬項

【正確答案】：B25、關于現金的清查，下列說法不正確的是（）。

A.在清查小組盤點現金時，出納人員必須在場

B.“現金盤點報告表”需要清查人員和出納人員共同簽字蓋章

C.要根據“現金盤點報告表”進行賬務處理

D.不必根據“現金盤點報告表”進行賬務處理

【正確答案】：D26、年終決算前進行的財產清查屬于（）。

A.局部清查和定期清查

B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查

D.局部清查和不定期清查

【正確答案】：B二、多項選擇題

1、下列屬于財產清查一般程序的有（）。

A.組織清查人員學習有關政策規定

B.確定清查對象、范圍，明確清查任務

C.制定清查方案

D.填制盤存單和清查報告表

【正確答案】：ABCD2、全面清查是指對企業的全部財產進行盤點和核對，包括屬于本單位和存放在本單位的所有財產物資、貨幣資金和各項債權債務。其中的財產物資包括（）。

A.在本單位的所有固定資產、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產品、未完工程等

B.屬于本單位但在途中的各種在途物資

C.委托其它單位加工、保管的材料物資

D.存放在本單位的代銷商品、材料物資等

【正確答案】：ABCD3、關于庫存現金的清查，下列說法正確的是（）。

A.庫存現金應該每日清點一次

B.庫存現金應該采用實地盤點法

C.在清查過程中可以用借條、收據充抵庫存現金

D.要根據盤點結果編制“現金盤點報告表”

【正確答案】：ABD4、對于盤虧、毀損的存貨，經批準后進行賬務處理時，可能涉及的借方賬戶有（）。

A.其他應收款

B.營業外支出

C.管理費用

D.原材料

【正確答案】：ABCD5、下列（）情況下，企業應對其財產進行全面清查。

A.年終決算前

B.企業進行股份制改制前

C.更換倉庫保管員

D.企業破產

【正確答案】：ABD6、出納人員每天工作結束前都要將庫存現金日記賬結清并與庫存現金實存數核對，這屬于（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

【正確答案】：AD7、以下情況中可能造成賬實不符的有（）。

A.財產收發計量或檢驗不準

B.管理不善

C.未達賬項

D.賬簿記錄發生差錯

【正確答案】：ABCD8、財產清查按清查范圍可分為（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

【正確答案】：CD9、使企業銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單余額的未達賬項有（）。

A.企業已收款記賬而銀行尚未收款記賬

B.企業已付款記賬而銀行尚未付款記賬

C.銀行已收款記賬而企業尚未收款記賬

D.銀行已付款記賬而企業尚未付款記賬

【正確答案】：BC10、下列業務中需要通過“待處理財產損溢”賬戶核算的有（）。

A.庫存現金丟失

B.原材料盤虧

C.發現賬外固定資產

D.應收賬款無法收回【正確答案】：AB11、由于倉庫保管員變動對其保管的全部存貨進行盤點屬于（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

【正確答案】：BD12、下列記錄中可以作為調整賬面數字的原始憑證有（）。

A.盤存單

B.實存賬存對比表

C.銀行存款余額調節表

D.庫存現金盤點報告表

【正確答案】：BD13、銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致，原因可能有（）。

A.銀行存款日記賬有誤

B.銀行記賬有誤

C.存在未達賬項

D.存在企業與銀行均未付的款項

【正確答案】：ABC14、對下列資產的清查，應采用實地盤點法的有（）。

A.庫存現金

B.銀行存款

C.存貨

D.往來款項

【正確答案】：AC

15、出納人員每天工作結束前都要將現金日記賬結清并與庫存現金實存數核對，這屬于（）。

A.定期清查

B.全面清查

C.不定期清查

D.局部清查

【正確答案】：AD16、產生未達賬項的情況有（）。

A.企業已收款入賬，而銀行尚未收款入賬

B.企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬

D.銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬

【正確答案】：ABCD17、全面清查是指對企業的全部財產進行盤點和核對，包括屬于本單位和存放在本單位的所有財產物資、貨幣資金和各項債權債務。其中的財產物資包括（）。

A.在本單位的所有固定資產、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產品、未完工程等

B.屬于本單位但在途中的各種在途物資

C.委托其它單位加工、保管的材料物資

D.存放在本單位的代銷商品、材料物資等

【正確答案】：ABCD三、判斷題

1、技術推算法是按