稅收基礎(chǔ)-形考任務(wù)2-國(guó)開-參考資料

一、稅收制度構(gòu)成要素解析稅收制度的構(gòu)成要素是理解稅收原理與實(shí)踐的基礎(chǔ)，這些要素共同決定了一個(gè)稅種的基本面貌和運(yùn)行機(jī)制。（一）納稅人納稅人，即納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。這一概念明確了稅收的承擔(dān)主體。需要注意的是，納稅人與負(fù)稅人可能一致，也可能不一致。當(dāng)稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人；而當(dāng)稅負(fù)可以通過某種方式轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人則出現(xiàn)分離。例如，在商品流轉(zhuǎn)過程中，銷售方是法定的納稅人，但通過提高商品價(jià)格，部分或全部稅款可能最終由購(gòu)買方承擔(dān)，此時(shí)購(gòu)買方成為負(fù)稅人。（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象或征稅客體，是指對(duì)什么征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。不同的稅種有著不同的征稅對(duì)象，它界定了稅收的范圍和界限。比如，增值稅的征稅對(duì)象是商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額；企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象則是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。常見的稅率形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。比例稅率不因征稅對(duì)象數(shù)額的大小而變化，如增值稅通常采用比例稅率；累進(jìn)稅率則隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高，如個(gè)人所得稅中的綜合所得采用超額累進(jìn)稅率；定額稅率是按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，如某些消費(fèi)稅稅目采用定額稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。合理確定納稅環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)、簡(jiǎn)化征收管理、平衡稅負(fù)具有重要意義。例如，消費(fèi)稅通常在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。（五）納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。它是稅收強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，逾期未繳將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。納稅期限通常根據(jù)稅種的性質(zhì)、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和應(yīng)納稅額的大小等因素確定。（六）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。明確納稅地點(diǎn)有助于防止稅款流失，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理。一般而言，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地，但也可能根據(jù)不同情況規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地等。（七）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)或社會(huì)目標(biāo)，在稅收方面給予納稅人的鼓勵(lì)或照顧措施。常見的稅收優(yōu)惠形式包括減稅、免稅、退稅、起征點(diǎn)、免征額等。稅收優(yōu)惠政策可以引導(dǎo)資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、扶持特定群體等。二、流轉(zhuǎn)稅類核心稅種解析流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收，其特點(diǎn)是稅源廣泛、征收普遍，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。（一）增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。1.征稅范圍：增值稅的征稅范圍幾乎涵蓋了所有的貨物銷售和大部分勞務(wù)服務(wù)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售服務(wù)則包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。2.納稅人分類：增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人通常會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，其計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.稅率與征收率：一般納稅人適用的稅率有基本稅率、低稅率和零稅率?；径惵蔬m用于大部分貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；低稅率適用于部分關(guān)系民生的貨物和服務(wù)；零稅率主要適用于出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人適用征收率。（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。其目的主要是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。1.征稅范圍：消費(fèi)稅的征稅范圍具有選擇性，主要針對(duì)一些特殊消費(fèi)品，如煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等。2.計(jì)稅方法：消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。從價(jià)定率計(jì)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的比例稅率計(jì)算；從量定額計(jì)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的定額稅率計(jì)算；復(fù)合計(jì)稅則是同時(shí)采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。三、所得稅類核心稅種解析所得稅是以納稅人的所得額為征稅對(duì)象的一類稅收，其特點(diǎn)是直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。1.納稅義務(wù)人：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。2.征稅對(duì)象：企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。其他所得是指企業(yè)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、營(yíng)業(yè)外收益等所得。3.稅率：企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，減按較低稅率征收；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按特定稅率征收。4.應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（二）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。1.納稅義務(wù)人：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人，以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞。根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。2.應(yīng)稅所得項(xiàng)目：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。3.稅率：不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目適用不同的稅率。綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）適用超額累進(jìn)稅率；經(jīng)營(yíng)所得適用超額累進(jìn)稅率；利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率。4.應(yīng)納稅所得額的確定：各項(xiàng)應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法不同。例如，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、其他稅種簡(jiǎn)介除了上述流轉(zhuǎn)稅和所得稅，我國(guó)稅收體系還包括財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等其他稅種。（一）財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收。常見的財(cái)產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積征收的一種稅。（二）行為稅類行為稅是對(duì)特定行為征收的一類稅收。如印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中設(shè)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。五、稅收征管基本流程稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行的組織、管理、監(jiān)督、檢查等一系列工作的總稱。（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，是納稅人納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的開端。包括設(shè)立登記、變更登記、注銷登記等。（二）納稅申報(bào)納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)。（三）稅款征收稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。稅款征收的方式主要有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征