審計專業技術資格（高級）綜合試題精講（含答案）

審計專業技術資格（高級）綜合試題精講（含答案）一、判斷題（共10題，每題2分，共20分）1.國家審計機關開展政策落實跟蹤審計，若發現地方政府制定的規范性文件與上位法沖突，可直接撤銷該規范性文件。2.內部審計機構對本單位及所屬單位的境外資產運營情況開展審計時，應當遵循被投資國當地的法律法規，無需遵守我國內部審計準則。3.注冊會計師執行財務報表審計業務時，若識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易，應當將其評估為特別風險。4.績效審計中，經濟性評價的核心是既定產出前提下投入的最小化，效率性評價的核心是既定投入前提下產出的最大化。5.經濟責任審計中，地方黨政主要領導干部的經濟責任履行情況審計范圍，應當覆蓋其任職期間管轄的所有行政區域，不得僅抽查部分區域。6.審計機關對被審計單位的電子數據進行采集時，若被審計單位以數據涉及商業秘密為由拒絕提供，審計機關可直接提取其信息系統的后臺數據。7.注冊會計師在審計報告日后識別出的重大錯報，若管理層拒絕修改財務報表，注冊會計師應當直接否定審計意見。8.內部控制審計中，注冊會計師如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，應當對內部控制發表否定意見。9.政府投資項目審計中，審計機關對項目竣工決算的審計結論，可作為建設單位與施工單位工程價款結算的最終依據。10.審計組編制的審計工作底稿，應當僅由審計組組長進行審核，其他人員無需參與審核。二、單項選擇題（共10題，每題2分，共20分）1.下列關于國家審計準則中審計質量控制的表述，正確的是（）A.審計機關應當對所有審計項目實施統一的質量控制程序，不得根據項目規模調整B.審計組組長對審計機關出具的所有審計報告的質量承擔最終責任C.審計機關應當建立審計人員職業生涯規劃制度，將質量控制成效納入人員考核評價D.外部專家參與審計項目時，不受審計機關質量控制制度的約束2.下列有關經濟責任審計中責任界定的表述，正確的是（）A.領導干部對前任遺留的重大風險隱患處置不力造成損失的，應當承擔直接責任B.領導干部集體決策時，對錯誤決策提出明確反對意見但未被采納的，不承擔責任C.領導干部為推動地方經濟發展自主突破上位法限制性規定且未造成重大損失的，可免于承擔責任D.領導干部下屬單位出現的重大違紀違法問題，領導干部一律承擔領導責任3.注冊會計師執行上市公司財務報表審計業務時，下列情形中可能表明存在舞弊風險的是（）A.被審計單位年末應收賬款周轉率較上年上升5%，行業平均上升3%B.被審計單位管理層將核心業務部門的業績考核指標較上年下調10%C.被審計單位在第四季度集中確認了占全年總額65%的主營業務收入，且對應的客戶大多為未披露的新增關聯方D.被審計單位當年固定資產折舊額較上年增加8%，當年新增固定資產占上年末余額的10%4.下列關于績效審計評價標準的表述，正確的是（）A.績效審計的評價標準只能采用國家發布的行業指標，不得自行設定B.涉及公共服務的績效審計項目，應當將服務對象的滿意度作為重要評價標準C.績效審計評價標準不需要征求被審計單位的意見D.跨年度的績效審計項目應當采用同一評價標準，不得調整5.下列有關審計證據充分性和適當性的表述，正確的是（）A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，不受審計證據質量的影響B.從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據的證明力一定強于內部生成的審計證據C.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，包括相關性和可靠性D.內部控制健全有效情況下生成的內部審計證據的證明力弱于內部控制薄弱情況下的證據6.審計機關開展大數據審計時，下列做法符合規范的是（）A.采集被審計單位數據后，直接將數據存儲于審計人員個人的移動存儲設備B.對采集到的涉密數據，僅需安排熟悉大數據技術的人員進行分析C.數據分析發現的疑點線索，必須經過核實取證后才能作為審計結論的依據D.審計結束后，為方便后續審計可以永久保留被審計單位的原始數據7.下列關于內部審計獨立性的表述，正確的是（）A.內部審計機構應當接受本單位財務部門的業務指導B.內部審計人員不得參與本單位內部控制制度的設計工作，以免影響獨立性C.內部審計機構的經費預算應當納入本單位的年度預算管理，不受其他部門的干預D.內部審計人員對本人曾分管的業務開展審計時，僅需向審計機構負責人報備即可8.下列有關審計風險的表述，正確的是（）A.審計風險是指被審計單位存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性B.重大錯報風險可以通過設計合理的審計程序予以降低C.檢查風險為零時，審計風險也為零D.控制風險是指內部控制未能及時防止或發現重大錯報的可能性，與控制測試無關9.下列關于政府專項債務審計的內容，不屬于核心審計內容的是（）A.專項債務項目是否符合國家產業政策和專項債券發行的相關規定B.專項債務資金是否按照批復的用途使用，有無截留挪用C.專項債務對應的項目收益是否能夠覆蓋本息償還需求D.專項債務發行的中介機構是否具備相應的從業資質10.注冊會計師執行內部控制審計時，下列有關控制測試的時間安排的表述，正確的是（）A.僅需要測試內部控制在基準日當天的運行有效性B.如果擬利用以前年度審計獲取的控制運行有效性的審計證據，所有控制都應當每三年至少測試一次C.對內部控制有效性的測試應當涵蓋整個審計期間，盡可能接近基準日D.期中測試獲取的控制運行有效性的證據，無需補充剩余期間的證據即可作為基準日的審計證據三、多項選擇題（共10題，每題2分，共20分。多選、少選、錯選均不得分）1.國家審計機關開展自然資源資產離任審計時，下列屬于審計范圍的有（）A.領導干部任職期間管轄范圍內土地、水、森林等自然資源的開發利用情況B.領導干部任職期間管轄范圍內生態環境保護和污染防治目標完成情況C.領導干部任職期間管轄范圍內自然資源和生態環境保護相關資金的管理使用情況D.領導干部任職期間管轄范圍內重大自然資源資產開發項目的決策程序合規性E.領導干部任職期間管轄范圍內工業企業的生產技術研發投入情況2.下列屬于注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的適用情形有（）A.異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性B.提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則C.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難D.注冊會計師識別出的未更正重大錯報E.被審計單位存在的重大關聯方交易已經按照準則規定充分披露3.下列有關審計整改的表述，符合國家審計相關規定的有（）A.審計機關應當對被審計單位的審計整改情況進行跟蹤檢查B.被審計單位應當按照規定的時限和要求向審計機關報送審計整改結果C.審計機關應當將審計整改情況按照規定向社會公開D.對拒不整改或者整改不到位的被審計單位，審計機關可對其主要負責人進行罰款E.審計機關可以將審計整改情況作為后續制定審計項目計劃的參考依據4.績效審計中，常用的數據分析方法有（）A.成本效益分析法B.因素分析法C.平衡計分卡法D.函證法E.標桿比較法5.下列屬于內部審計機構應當履行的職責有（）A.對本單位及所屬單位的發展戰略規劃和重大經營決策的科學性進行審計B.對本單位及所屬單位的財政財務收支、固定資產投資項目進行審計C.對本單位及所屬單位的內部控制和風險管理的有效性進行審計D.對本單位及所屬單位的領導人員履行經濟責任情況進行審計E.代替本單位財務部門編制年度財務報表6.審計人員識別和評估重大錯報風險時，應當實施的審計程序有（）A.了解被審計單位及其環境，包括內部控制B.對被審計單位的銀行存款余額實施函證程序C.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員D.分析被審計單位的財務數據和非財務數據之間的異常變動E.觀察被審計單位的生產經營活動和內部控制的運行情況7.下列有關經濟責任審計結果運用的表述，正確的有（）A.經濟責任審計結果應當作為干部考核、任免、獎懲的重要參考B.有關部門應當將經濟責任審計結果報告存入被審計領導干部的人事檔案C.對審計發現的涉嫌違紀違法的問題線索，審計機關應當及時移送紀檢監察或司法機關處理D.經濟責任審計結果僅需告知被審計領導干部本人，無需向其所在單位反饋E.被審計領導干部所在單位應當根據審計結果完善內部管理制度，落實整改要求8.注冊會計師執行財務報表審計時，下列屬于抽樣風險的有（）A.審計人員推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險B.審計人員推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險C.審計人員選擇的審計程序不適合實現審計目標導致的風險D.審計人員因工作疏忽遺漏了審計證據中的異常信息導致的風險E.審計人員推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險9.審計機關開展政府和社會資本合作（PPP）項目審計時，下列屬于重點審計內容的有（）A.項目實施方案的合規性，是否經過充分論證和審批B.社會資本方的遴選程序是否公開公平公正，有無暗箱操作C.項目的投融資結構是否合理，政府是否承擔了超出規定范圍的兜底責任D.項目運營期間的公共服務質量是否符合合同約定E.項目公司的人員薪酬制度是否符合人力資源管理相關規定10.下列有關審計工作底稿的表述，正確的有（）A.審計工作底稿應當記錄審計人員實施的所有審計程序和獲取的全部審計證據B.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內C.審計工作底稿的所有權屬于執行審計業務的審計人員D.審計工作底稿應當做到內容完整、事實清楚、結論明確、要素齊全E.涉及國家秘密、商業秘密的審計工作底稿應當按照規定嚴格管理，不得隨意泄露四、案例分析題（共3題，每題6分，共18分）1.某省審計廳對該省2023年度鄉村振興相關政策落實和資金使用情況開展審計，審計組在對某縣的高標準農田建設項目審計時發現以下情況：（1）該縣2023年高標準農田建設任務為5萬畝，實際完成面積僅3.2萬畝，但是該縣上報的完成情況為5.1萬畝，多報的1.9萬畝涉及上級財政補助資金1.14億元。（2）該縣農業農村局局長王某在項目招標過程中，授意其親屬控制的施工企業中標其中2萬畝的建設項目，該項目實際施工過程中偷工減料，建設質量不符合國家標準，造成直接經濟損失2000余萬元。（3）審計組就上述問題要求該縣提供相關項目資料時，該縣農業農村局以資料存放在鄉鎮、相關人員外出培訓為由，拖延15天未提供完整資料。要求：（1）指出上述資料中存在的違法違規問題。（2）針對上述問題，審計機關應當采取哪些處理措施？2.ABC會計師事務所承接了甲上市公司2023年度財務報表審計業務，注冊會計師李某擔任項目合伙人，審計過程中發現以下事項：（1）甲公司2023年12月向其控股股東乙公司銷售一批產品，售價為8000萬元，成本為3000萬元，該產品市場公允售價為4500萬元，甲公司將該筆交易全部確認為2023年度的主營業務收入，截至審計報告日，該筆應收賬款尚未收回，甲公司未在財務報表附注中披露該關聯方交易。（2）甲公司2023年末對一條生產線計提了固定資產減值準備1.2億元，管理層提供的減值測試報告顯示該生產線未來現金流量現值為3億元，而審計人員獲取的第三方評估機構出具的評估報告顯示該生產線的可收回金額為4.3億元。（3）審計完成后，甲公司管理層要求注冊會計師將原定的審計報告日延后10天，理由是需要補充提供部分審計證據，李某同意了該要求，未執行任何追加的審計程序。要求：（1）分別判斷事項（1）和（2）是否存在重大錯報，若存在說明對審計意見的影響。（2）指出事項（3）中注冊會計師李某的做法是否恰當，并說明理由。3.某國有企業集團內部審計部門對下屬全資子公司M公司2022-2023年度經營情況開展審計，發現以下情況：（1）M公司2022年、2023年經管理層審批，向其12家供應商預付貨款共計2.6億元，截至2023年末，上述供應商僅交付了價值3000萬元的貨物，剩余2.3億元預付款長期掛賬，審計人員延伸發現，上述12家供應商中有8家的實際控制人為M公司總經理張某的親屬，相關交易無真實業務背景。（2）M公司2023年將一筆1.5億元的銀行貸款通過第三方公司轉貸給張某實際控制的另一家公司使用，未收取任何資金占用費，截至審計報告日，該筆貸款已經逾期3個月，M公司未計提壞賬準備。（3）M公司的內部控制制度明確規定，超過5000萬元的資金支付應當由董事會集體審批，上述預付款和轉貸事項均僅由張某簽字審批，未提交董事會審議。要求：（1）指出M公司內部控制存在的缺陷。（2）針對上述問題，內部審計部門應當向集團管理層提交哪些審計建議？五、論述題（共2題，每題11分，共22分）1.請結合《“十四五”國家審計工作發展規劃》的要求，論述新時代國家審計在推進國家治理體系和治理能力現代化中的作用及實現路徑。2.請結合審計準則的相關規定，論述注冊會計師執行審計業務時如何保持職業懷疑，以及職業懷疑對提升審計質量的重要意義。標準答案及解析一、判斷題1.參考答案：錯誤。解析：國家審計機關沒有撤銷規范性文件的權力，發現規范性文件與上位法沖突時，應當建議制定機關予以撤銷或者修改，或者提請有權機關依法處理。2.參考答案：錯誤。解析：內部審計機構開展境外審計時，既要遵守被投資國當地的法律法規，也要遵守我國內部審計準則以及本單位的內部審計規定。3.參考答案：正確。解析：根據中國注冊會計師審計準則的規定，超出正常經營過程的重大關聯方交易屬于特別風險的典型情形，注冊會計師應當將其評估為特別風險。4.參考答案：正確。解析：績效審計的“3E”評價標準中，經濟性關注投入的節約程度，即既定產出下投入最小化；效率性關注投入產出的比率，即既定投入下產出最大化；效果性關注目標的實現程度。5.參考答案：錯誤。解析：經濟責任審計可以根據審計目標、被審計領導干部的履職特點、審計資源等情況，合理確定抽查的行政區域和單位，無需覆蓋所有管轄區域。6.參考答案：錯誤。解析：被審計單位拒絕提供電子數據的，審計機關應當責令其改正，拒不改正的可依法追究相關人員責任，如需提取后臺數據應當履行法定審批程序，不得直接提取。7.參考答案：錯誤。解析：審計報告日后識別出重大錯報，管理層拒絕修改的，注冊會計師應當根據是否已將審計報告提交給預期使用者，采取通知管理層和治理層防止預期使用者信賴審計報告、向監管機構報告等措施，并非直接否定審計意見。8.參考答案：正確。解析：根據《企業內部控制審計指引》的規定，注冊會計師認為內部控制存在重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應當發表否定意見。9.參考答案：錯誤。解析：政府投資項目審計的審計結論僅對被審計單位（建設單位）具有約束力，除合同明確約定外，不能直接作為建設單位與施工單位工程價款結算的依據。10.參考答案：錯誤。解析：審計工作底稿的審核實行分級審核制度，通常包括審計組主審審核、審計組組長審核、審計機關業務部門審核等多個層級，并非僅由審計組組長審核。二、單項選擇題1.參考答案：C。解析：選項A錯誤，審計機關可以根據審計項目的規模、風險程度等調整質量控制程序；選項B錯誤，審計機關負責人對審計報告的質量承擔最終責任；選項D錯誤，外部專家參與審計項目時，應當遵守審計機關的質量控制制度。2.參考答案：B。解析：選項A錯誤，對前任遺留風險處置不力造成損失的，一般承擔領導責任而非直接責任；選項C錯誤，突破上位法規定的行為無論是否造成損失都屬于違法違規，不能免于承擔責任；選項D錯誤，下屬單位的違紀違法問題如果領導干部已經充分履職盡責的，可以不承擔責任。3.參考答案：C。解析：年末集中確認大額收入且客戶為未披露的關聯方，屬于典型的舞弊風險信號；選項A、B、D均屬于正常經營過程中的波動，不存在明顯的舞弊跡象。4.參考答案：B。解析：選項A錯誤，績效審計評價標準可以根據項目實際情況合理設定，并非只能采用國家發布的行業指標；選項C錯誤，績效審計評價標準應當征求被審計單位的意見，確保標準的合理性；選項D錯誤，跨年度的績效審計項目可以根據實際情況調整評價標準。5.參考答案：C。解析：選項A錯誤，審計證據的質量越高，需要的審計證據數量越少，充分性受適當性的影響；選項B錯誤，外部獨立來源的審計證據如果是被審計單位與第三方串通形成的，證明力也會很弱，并非一定強于內部證據；選項D錯誤，內部控制健全有效情況下生成的內部審計證據的證明力更強。6.參考答案：C。解析：選項A錯誤，審計數據應當存儲在符合保密要求的存儲設備中，不得存儲在個人移動存儲設備；選項B錯誤，涉密數據的分析人員應當具備相應的涉密資質；選項D錯誤，審計結束后應當按照規定的期限保存數據，到期后及時銷毀，不得永久保留。7.參考答案：C。解析：選項A錯誤，內部審計機構應當向本單位董事會或者審計委員會報告工作，不受財務部門的指導；選項B錯誤，內部審計人員可以參與內部控制制度的設計咨詢工作，只要不承擔管理層職責就不會影響獨立性；選項D錯誤，內部審計人員對本人曾分管的業務開展審計時應當回避，不能僅報備。8.參考答案：A。解析：選項B錯誤，重大錯報風險是客觀存在的，審計人員只能評估不能降低；選項C錯誤，檢查風險不可能降低為零；選項D錯誤，控制測試的目的就是評估控制風險的水平，二者密切相關。9.參考答案：D。解析：專項債務審計的核心內容包括項目合規性、資金使用、收益覆蓋等，中介機構的從業資質不屬于核心審計內容，除非存在明顯的資質造假影響債務發行合規性的情形。10.參考答案：C。解析：選項A錯誤，控制測試應當測試內部控制在一段時間內的運行有效性，而非僅測試基準日當天；選項B錯誤，對重要領域的內部控制應當每年測試一次，不能每三年測試一次；選項D錯誤，期中測試獲取的證據應當補充剩余期間的證據，才能作為基準日的審計證據。三、多項選擇題1.參考答案：ABCD。解析：選項E不屬于自然資源資產離任審計的范圍，工業企業的技術研發投入與自然資源資產開發利用和生態保護無關。2.參考答案：ABCE。解析：選項D錯誤，未更正重大錯報應當發表非無保留意見，不屬于增加強調事項段的情形。3.參考答案：ABCE。解析：選項D錯誤，審計機關沒有罰款的權力，對拒不整改的被審計單位，審計機關可以通報批評，建議有關部門對相關責任人進行問責。4.參考答案：ABCE。解析：選項D屬于財務報表審計的實質性程序，不屬于績效審計的常用分析方法。5.參考答案：ABCD。解析：選項E錯誤，編制財務報表是管理層的責任，內部審計機構不能代替財務部門履行該項職責。6.參考答案：ACDE。解析：選項B屬于實質性程序，不屬于風險評估階段識別和評估重大錯報風險的程序。7.參考答案：ABCE。解析：選項D錯誤，經濟責任審計結果應當同時告知被審計領導干部本人及其所在單位，要求單位落實整改。8.參考答案：ABE。解析：選項C、D屬于非抽樣風險，是由審計程序設計不當或者人員操作失誤導致的，與抽樣無關。9.參考答案：ABCD。解析：選項E不屬于PPP項目審計的重點內容，項目公司的薪酬制度屬于企業內部管理事項，除非存在違規列支項目成本的情形，否則不屬于審計重點。10.參考答案：ABDE。解析：選項C錯誤，審計工作底稿的所有權屬于審計機關或者會計師事務所，不屬于審計人員個人。四、案例分析題1.參考答案及評分標準：（1）存在的違法違規問題（3分，每點1分）：①虛報高標準農田建設任務完成量，騙取上級財政補助資金；②領導干部利用職權干預項目招標，為親屬謀取利益，項目施工偷工減料造成國有資產損失；③拒絕、拖延提供審計資料，妨礙審計機關履行職責。（2）審計機關應當采取的處理措施（3分，每點1分）：①責令該縣立即退回騙取的財政補助資金，對未完成的建設任務限期整改；②對農業農村局局長王某涉嫌濫用職權、利益輸送的問題線索，移送紀檢監察機關依法處理；③對該縣農業農村局拖延提供審計資料的行為，責令其改正，通報批評，對相關責任人建議給予處分。2.參考答案及評分標準：（1）事項判斷及審計意見影響（4分，每點2分）：①事項（1）存在重大錯報，甲公司關聯方交易定價不公允，虛增主營業務收入3500萬元，且未披露關聯方交易，屬于重大錯報，若管理層拒絕調整和披露，應當發表保留或者否定意見；②事項（2）存在重大錯報，甲公司多計提固定資產減值準備1.3億元，虛減利潤1.3億元，屬于重大錯報，若管理層拒絕調整，應當發表保留或者否定意見。（2）事項（3）的判斷及理由（2分）：李某的做法不恰當，審計報告日延后表明審計責任期間延長，注冊會計師應當針對延后的期間執行追加的審計程序，獲取充分適當的審計證據，確認該期間不存在影響財務報表的重大事項。3.參考答案及評分標準：（1）內部控制缺陷（3分，每點1分）：①授權審批控制失效，超過5000萬元的資金支付未按規定提交董事會集體審批，由總經理越權審批；②關聯方交易控制失效，未識別出與總經理親屬控制的供應商的關聯方交易，交易無真實業務背景，造成資金被侵占；③資金管理控制失效，違規轉貸銀行貸款給關聯方使用，未計提壞賬準備，造成國有資產損失風險。（2）審計建議（3分，每點1分）：①責令M公司立即追回被侵占的預付款和違規轉貸的資金，對已經產生的損失向張某追償，對未計提的壞賬準備按照規定補提；②對張某涉嫌職務侵占、挪用資金的問題移送紀檢監