教學材料《成本會計》-模塊二項目二

任務1輔助生產費用的歸集和分配一、輔助生產費用的歸集

(一)輔助生產費用的內容制造企業的輔助生產是指主要為基本生產車間、企業行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。企業通常設置專門的輔助生產車間來組織輔助產品的生產和勞務的供應。輔助生產車間生產的產品和提供的勞務有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要任務。有的輔助生產部門只生產一種產品或提供一種勞務。如供電、供水、供氣(汽)、運輸等;有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設備的修理等。下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的材料費用、燃料費用、人工費用以及輔助生產車間的固定資產折舊費、水電費等，被稱之為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。

(二)輔助生產費用的歸集輔助生產費用的正確歸集，是輔助生產費用分配的前提，也是產品成本正確計算的基礎。為了正確歸集和分配輔助生產費用，必須設置“輔助生產成本”賬戶。“輔助生產成本”賬戶一般應按車間，車間下再按產品或勞務種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助生產費用的歸集按是否設置“制造費用—輔助生產車間”賬戶可分為以下兩種程序。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配1.設置“制造費用—輔助生產車間”賬戶的賬務處理程序在輔助生產對外提供產品或勞務，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用—輔助生產車間”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”賬戶，從而計人輔助生產產品或勞務的成本。

2.不設置“制造費用—輔助生產車間”賬戶的賬務處理程序在輔助生產不對外提供產品或勞務，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少的情況下，為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用—輔助生產”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”賬戶。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配二、輔助生產費用的分配輔助生產費用分配是指將輔助生產成本各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法計算出產品或勞務的總成本和單位成本，并按受益對象耗用的數量計入相關成本或期間費用的過程。由于輔助生產車間提供的產品和勞務的種類不同，費用的轉出、分配方法也不一樣。如果輔助生產所生產的產品是工具、模具、修理用備件等，則應在產品完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”“周轉材料—低值易耗品”賬戶的借方;如果輔助生產提供的是供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方轉入“基本生產成本”“制造費用”“銷售費用”和“在建工程”等賬戶的借方。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

如前所述，輔助生產部門的產品或勞務主要是服務于基本生產部門和行政管理部門的。但在某些輔助生產部門之間也有相互提供產品或勞務的情況，如鍋爐車間接受機修車間修理、機修車間用鍋爐車間的汽油等。這樣為了計算機修的成本，需要確定汽油的成本，為了計算汽油的成本又要確定機修的成本。因此，為了正確計算基本生產產品成本，在輔助生產費用分配時，還應在各輔助生產部門之間進行費用的相互分配。這是輔助生產費用分配的一個主要特性。輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。為了使分配的結果盡量客觀，在分配時要根據企業各輔助生產部門生產產品或提供勞務的特點，以及為受益單位提供服務的情況，結合企業管理的條件和要求來選用適當的分配方法。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

分配輔助生產費用的方法很多，但主要的有直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法和順序分配法等。

(一)直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位的一種分配方法。其特點是:只對外分配，不對內分配。即各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務不互相分配費用。計算公式為:

某輔助生產車間費用分配率(產品或勞務單位成本)=該輔助生產車間生產費用總額/該輔助生產車間本月提供產品或勞務總量—其他輔助生產車間耗用量上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

某受益對象分配額=該受益對象耗用量×費用分配率采用直接分配法，由于各輔助生產成本只是對外分配，計算工作簡便。但當輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務量差異較大時，分配結果往往與實際相差較大。因此，這種分配方法只適用于輔助生產車間內部相互提供勞務不多且差異不大的情況。

(二)交互分配法交互分配法是指在分配輔助生產費用時，首先，根據各輔助生產車間、部門相互提供的勞務或產品的數量和交互分配前的費用分配率(單位成本)，進行一次交互分配;然后，將各輔助生產車間、部門交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)，按對外提供勞務或產品的數量，在輔助生產車間、部門以外的各受益單位之間進行分配。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

該方法也稱為一次交互分配法，其特點是需要進行兩次分配，即先對內分配，再對外分配。其計算公式為:(1)對內分配(交互分配)。輔助生產單位交互分配率=待分配的費用總額/提供勞務總量某輔助生產單位應負擔其他輔助生產單位的費用

=該輔助生產單位耗用其他輔助生產單位的勞務量×交互分配率

(2)對外分配。輔助生產單位對外分配率=(分配前的費用+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用)/對外提供的勞務總量上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

某受益對象應負擔的輔助生產費用=該受益對象耗用的勞務量×對外分配率采用這種分配方法，由于輔助生產內部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結果的正確性，但由于各種輔助生產費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而計算工作又有所增加。特別是在輔助生產車間較多的情況下，加大了分配的工作量。由于交互分配的費用分配率(單位成本)是根據交互分配以前的待分配費用計算的，不是各輔助生產的實際單位成本，因而分配結果也不正確。在各月輔助生產的費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，也可用上月的輔助生產單位成本作為本月交互分配的費用分配率。這種方法適用于輔助生產部門之間相互提供產品和勞務的數量較多的情況。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配(三)代數分配法代數分配法是根據代數中建立多元一次方程組的方法，先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位(包括輔助生產內部和外部各單位)耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用的一種方法。采用代數分配法分配費用，分配結果最正確。但在分配以前要解聯立方程，如果輔助生產車間、部門較多，未知數較多，計算工作比較復雜，因而這種方法在已經實現電算化的企業中采用比較適宜。

(四)計劃成本分配法采用計劃成本分配法，在分配輔助生產費用時，先按事先確定的產品、勞務的計劃單位成本和各受益單位實際耗用的數量進行分配。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

輔助生產車間實際發生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用在內)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，即輔助生產產品或勞務的成本差異，可以再分配給輔助生產以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用，如果是超支差異，應增加管理費用，如果是節約差異，應沖減管理費用。該方法的特點是計算分三步:第一步，先按事先確定的產品、勞務的計劃單位成本和各受益單位實際耗用的數量計算各受益單位應負擔的輔助生產費用;第二步，計算輔助生產車間實際發生的費用(某輔助生產車間待分配費用+其他輔助生產車間分配轉入的費用);第三步，計算輔助生產產品或勞務的成本差異(輔助生產車間實際發生的費用－按計劃單位成本分配轉出的費用)，并分配結轉差異。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

采用按計劃成本分配法，各種輔助生產費用也只分配一次，而且勞務的計劃單位成本是早已確定的，不必單獨計算費用分配率，因而簡化了計算工作。通過輔助生產成本差異的計算，還能反映和考核輔助生產成本計劃的執行情況。由于輔助生產的成本差異一般全部計入管理費用，各受益單位所負擔的勞務費用都不包括輔助生產成本差異因素，因而還便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清企業內部各單位的經濟責任。但是采用這種分配方法，輔助生產勞務的計劃單位成本必須比較正確。因此，它適用于廠內計劃價格制定比較準確、基礎工作較好的企業采用。

(五)順序分配法順序分配法是根據輔助生產車間受益多少的順序，將輔助生產車間、部門進行排列。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

受益少的排在前面，先分配費用;受益多的排在后面，后分配費用。在分配費用時，先將排在前面的輔助生產車間發生的費用分配給排在后面的輔助生產車間和其他受益單位。由于它受益最少，即耗用其他輔助生產車間的費用最少，所以其耗用其他輔助生產車間的費用忽略不計。后序輔助生產車間在分配費用時，只依次分配給排列在其后的輔助生產車間和其他受益單位，而不再分配給排列在其前的輔助生產車間。其特點是:分配順序按受益多少從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產車間被分配的費用是本車間的輔助生產費用加上排在其前面的輔助生產車間分來的費用。上一頁下一頁返回任務1輔助生產費用的歸集和分配

計算公式為:

某輔助生產車間費用分配率=(直接發生費用額+耗用前序輔助生產費用額)/(提供勞務總量-前序輔助生產耗用量)

某受益部門應負擔的費用=該部門受益的勞務數量×費用分配率采用這種分配方法，各種輔助生產費用雖然也只分配一次，但既分配給輔助生產以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產車間、部門，因而分配結果的正確性和計算的工作量都有所增加。由于排列在前面的輔助生產車間、部門不負擔排列在后面的輔助生產車間、部門的費用，因而分配結果的正確性仍然受到一定的影響。這種分配方法，只宜在各輔助生產車間、部門之間相互受益程序有著明顯順序的企業中采用。上一頁返回任務2制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集制造費用是指企業為生產產品或提供勞務而發生，應計入產品或勞務成本，但又沒有專設成本項目，無法直接計入產品或勞務成本的各項生產費用。制造費用的費用項目一般包括:機物料消耗、工資及福利費、拆舊費、租賃費、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產品盤虧、毀損和報廢，以及季節性修理期間的停工損失等。制造費用的歸集應通過“制造費用”賬戶進行。該賬戶應按不同的車間、部門設立明細賬戶，輔助生產車間的間接費用不通過“制造費用”賬戶核算，則“制造費用”賬戶僅核算基本生產車間的間接費用。下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

輔助生產車間的間接費用通過“制造費用”賬戶核算，則“制造費用”賬戶下設“基本生產”和“輔助生產”兩個二級賬戶，其明細賬戶分別按車間設置。制造費用明細賬按照費用項目設立專欄分別反映各車間、部門各項制造費用的發生情況，其登記依據是有關的付款憑證、轉賬憑證和前述的各種費用分配表。各項制造費用發生時，記入“制造費用”賬戶借方，并視具體情況，分別記入“原材料”“應付職工薪酬”和“累計拆舊”等賬戶的貸方。二、制造費用的分配如果一個車間只生產一種產品，所發生的制造費用是直接計入費用，應直接計入該種產品的生產成本。上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

如果一個車間中生產多種產品，則所發生的制造費用是間接計入費用，應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品的生產成本。分配制造費用的方法很多，通常采用的有生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法以及年度計劃分配率法等。分配方法一經確定，不應任意變更。

(一)生產工時比例法生產工時比例法是按照各種產品所用生產工時的比例分配制造費用的一種方法。生產工時可以是各種產品實際耗用的生產工時(實用工時)，也可以是定額工時。其計算公式如下:

制造費用分配率=該車間制造費用總額/該車間各種產品生產工時總數某種產品應負擔的制造費用=該種產品的生產工時數X制造費用分配率上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

按生產工時比例分配制造費用，能將勞動生產率與產品負擔的制造費用結合起來，使分配結果比較合理。如勞動生產率提高，則單位產品生產工時減少，所負擔的制造費用也就降低，因此，它是一種較好的分配方法，在實際工作中用得也較多。

(二)生產工人工資比例法生產工人工資比例法是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的一種方法。由于工資費用分配表中有著現成的生產工人工資的資料，因而采用這一分配方法，核算工作很簡便。計算公式如下:

制造費用分配率=該車間制造費用總額/該車間各種產品生產工人工資總額上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

某種產品應負擔的制造費用=該種產品的生產工人工資數×制造費用分配率采用這一方法，各種產品生產的機械化程度應該相差不多，否則機械化程度高的產品，由于工資費用少，分配負擔的制造費用也少，影響費用分配的合理性。這是因為，制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的拆舊費、租賃費和保險費等;產品生產的機械化程度越高，越應該多負擔這些費用，而不應該少負擔這些費用。

(三)機器工時比例法機器工時比例法是按照各種產品生產時所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

其計算公式為:

制造費用分配率=該車間制造費用總額/該車間各種產品所用機器工時總數某種產品應負擔的制造費用=該種產品的機器工時工時數×制造費用分配率這種方法適用在產品生產的機械化程度較高的車間。因為在這種車間的制造費用中，與機器設備使用有關的費用比重比較大，而這一部分費用與機器設備運轉的時間有著密切的聯系。但采用這種方法，必須具備各種產品所用的機器工時的原始記錄，這相應增加了機器工時資料收集的成本。上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

由于制造費用包括各種性質和用途的費用，為增加分配結果的合理性，可以將制造費用加以適當的分類，例如分為與機器設備有關的費用和與生產的組織和管理有關的費用兩大類，分別選用機器工時比例法和生產工時比例法進行分配。當然這種分配方法的前提是:制造費用在產品成本中占的比重較大，且增加的核算工作量不多。

(四)年度計劃分配率法年度計劃分配率法是指按年度開始前預先制訂的年度計劃分配率分配以后各月制造費用的一種方法。假設以定額工時作為分配標準，其計算公式如下:

年度制造費用計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產品計劃產量的定額工時總數上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

某月某種產品應負擔的制造費用=該月該種產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率這一分配方法要以定額工時為分配標準，即分配率計算公式的分母要按定額工時計算，是因為各種產品的產量不能直接相加。采用這種方法，不論各月實際發生的制造費用是多少，每月各種產品的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。但在年度內如果發現全年的制造費用實際數和產量實際數與計劃數發生較大差額時，應及時調整計劃分配率。“制造費用”賬戶如果年末有余額，就是全年制造費用的實際發生額與計劃分配額的差額，一般應在年末調整計入12月份的產品成本。如果實際發生額大于計劃分配額，用藍字補計，否則用紅字沖減。上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

調整后“制造費用”賬戶年末無余額。調整差異的計算公式如下:

差異額分配率=差異額/按年度計劃分配率分配的制造費用某產品應分配的差異額=該產品按計劃分配率分配的制造費用×差異額分配率這種分配方法的核算工作簡便，特別適用于季節性生產企業，因為在這種企業中，每月發生的制造費用相差不多，但生產淡月和旺月的產量卻相差懸殊，如果按照實際費用分配，各月單位產品成本中的制造費用將隨之或高或低，而這并不是生產部門本身引起的，因而不便于成本分析工作的進行。采用年度計劃分配率分配則可較好的避免這個問題。但采用這種分配方法，必須有較高的計劃管理工作水平，否則，年度制造費用的計劃數脫離實際成本太大，就會影響成本計算的準確性。上一頁下一頁返回任務2制造費用的歸集和分配

通過上述制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法的企業以外，“制造費用”總賬科目和所屬明細賬月末都應沒有期末余額。至此，如果企業不單獨核算廢品損失和停工損失，則企業生產費用在各種產品之間橫向的分配和歸集已經結束，就可以進行下一步的工作，即產品成本在完工產品和月末在產品之間的劃分。但在要求單獨反映和控制廢品損失及停工損失的情況下，進行成本核算時，其核算程序還應包括對廢品損失和停工損失的核算，概括稱之為生產損失核算。上一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配

損失性費用是指企業在生產過程中，因產品報廢、生產停工和產品盤虧、毀損等而造成的各種人力、物力、財力上的損失。本任務中主要闡述的是因產品報廢、生產停工而發生的各種損失，即工業企業中廢品損失和停工損失的歸集與分配。一、廢品損失的歸集與分配

(一)廢品損失的含義生產中的廢品，是指由于不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的產成品、半成品、零部件等。不論是在生產過程中發現的廢品，還是在入庫后發現的廢品，都應包括在內。下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配

廢品按能否修復的技術上的可行性和經濟上的合理性分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。可修復廢品是指技術上可以修復，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品;不可修復的廢品則是指技術上不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品。廢品損失是包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的凈損失，其中:

不可修復廢品的凈損失=不可修復廢品的生產成本－不可修復廢品的殘值－應收過失人賠款在實際工作中應注意以下幾點。

(1)經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，其降價損失，應在計算銷售損益時體現，不應作為廢品損失處理。上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配(2)產成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，屬于管理上的問題，應作為管理費用處理，也不作為廢品損失處理。

(3)實行“三包”(包退、包修、包換)的企業，在產品出售以后所發生的“三包”損失，應列為銷售費用，不包括在廢品損失內。質量檢驗部門發現廢品時，應該填制廢品通知單，列明分配的種類、數量、生產廢品的原因和過失人等。成本會計人員應該會同檢驗人員對廢品生產的原因和過失加強審核，只有經過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的原始憑證。

(二)廢品損失的歸集與分配

1.廢品損失的核算形式上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配1)不單獨核算廢品損失，不設“廢品損失”科目有些簡單生產的企業，在產品的生產過程中，不易發生廢品，或即便發生廢品，損失額也比較小，而且管理上不需要單獨考核廢品損失。為了簡化核算，可以采用不單獨核算廢品損失的方法。在不單獨核算廢品損失的企業中，發生不可修復廢品，只從全部產量中扣除報廢產品的數量，不結轉成本。廢品的殘料價值和過失人賠款可直接沖減相應的基本生產成本明細賬中的“直接材料”和“直接人工”成本項目，如殘料入庫時借記“原材料”，貸記“基本生產成本”。發生可修復廢品，其修復費用應直接計入生產成本的有關成本項目，借記“基本生產成本”，貸記有關賬戶。上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配2)單獨核算廢品損失，設置“廢品損失”科目在大、中型的復雜生產企業中，產品生產易發生廢品，而且管理也要求單獨考核廢品損失及其相關成本項目的費用。這時可以采用單獨核算廢品損失的方法。在單獨核算廢品損失的企業中，可以設置“廢品損失”總賬，也可以在“基本生產成本”總賬下設“廢品損失”二級賬。在“基本生產成本”明細賬的成本項目中增設“廢品損失”項目。“廢品損失”賬戶用以反映企業一定時期內歸集和分配廢品損失的情況。該賬戶借方歸集可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的實際生產成本;貸方登記廢品殘料回收的價值、應收過失人賠款以及計入當期產品成本的凈損失。上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配

該賬戶月末無余額。“廢品損失”賬戶一般按車間和產品分別設置明細賬，賬內按成本項目設專欄進行核算。通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產品負擔。由于可修復廢品與不可修復廢品的組成內容不同，其廢品損失的歸集計算方法也不一樣。

2.不可修復廢品損失的歸集與分配對不可修復廢品的損失進行歸集與分配涉及兩方面內容:一是計算發生的不可修復廢品的成本;二是進行不可修復廢品損失的核算。計算不可修復廢品的成本，要將廢品應負擔的生產費用從全部生產費用中分離出來，即將廢品與合格品合在一起的總成本在廢品與合格品之間進行分配。上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配

分配方法有兩種:按實際成本計算和按定額成本計算。

1)按廢品實際生產成本進行廢品損失的核算采用這一方法，由于廢品報廢以前發生的各項費用是與合格產品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產成本”賬戶的貸方轉入“廢品損失”賬戶的借方。相關的計算公式如下:

直接材料費用分配率=某產品直接材料費用總額/(合格品數量+廢品約當產量)

廢品負擔的直接材料費用=廢品約當產量x直接材料費用分配率上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配

直接人工費用分配率=某產品直接人工費用總額/(合格品數量(或工時)+廢品約當產量(或工時))

廢品負擔的直接人工費用=廢品約當產量(或工時)×直接人工費用分配率制造費用分配率=某產品制造費用總額/(合格品數量(或工時)+廢品約當產量(或工時))

廢品負擔的制造費用=廢品約當產量(或工時)x制造費用分配率如果廢品是在完工以后發現的，這時單位廢品負擔的各項生產費用應與單位合格產品完全相同，因此，可按合格品數量和廢品的數量比例分配各項生產費用，計算分配實際成本。上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配

不可修復廢品損失按實際成本計算，其結果較為準確，但工作量較大，并且只能在月末生產費用算出后才能進行，不利于及時控制廢品損失。

2)按廢品定額成本進行廢品損失的核算在消耗定額和費用定額比較健全的企業，也可以按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的生產成本。即將不可修復廢品的實際數量按照工時定額和各種費用定額計算廢品成本，實際成本與定額成本的差額全部由合格品負擔。采用這一方法，計算工作比較簡便及時，有利于控制廢品損失。但采用此法計算廢品生產成本必須具備準確的消耗定額和費用定額資料。上一頁下一頁返回任務3損失性費用的歸集與分配3.可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品的損失是指在廢品修復過程中發生的各種修復費用，包括為修復廢品所耗用的直接材料、直接人工、