《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》-第3章

第三章國際貿(mào)易概述6第六節(jié)納稅申報(bào)上一頁返回7第七節(jié)稅款征收38第八節(jié)稅務(wù)代理9第九節(jié)稅收檢查及法律責(zé)任第一節(jié)稅收的概念與分類【案例資料】

稅務(wù)稽查局對(duì)某建筑工程有限公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，經(jīng)查該建筑公司2009年5月取得某項(xiàng)建筑工程收入1568萬元沒有進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)稽查局根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款規(guī)定，對(duì)該建筑公司作出稅務(wù)處理和處罰決定:追補(bǔ)該公司應(yīng)納稅款50.33萬元，加收滯納金3.08萬元，并處不繳稅款一倍50.3萬元罰款。建筑公司對(duì)稅務(wù)稽查局作出的稅務(wù)處理和處罰決定不服，以稅務(wù)稽查局沒有執(zhí)法主體資格為由，向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院撤銷稅務(wù)稽查局做出的稅務(wù)處理和處罰決定。上一頁下一頁返回第一節(jié)稅收的概念與分類稅務(wù)稽查局是否具備執(zhí)法主體資格?建筑公司能否直接向人民法院提起行政訴訟?【案例解析】

稅務(wù)稽查局不具備獨(dú)立執(zhí)法主體資格，建筑公司對(duì)稅務(wù)稽查局做出的處理和處罰決定不服可以直接向人民法院提起行政訴訟)上一頁下一頁返回第一節(jié)稅收的概念與分類3.1.1稅收的概念稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收是政府收入的最重要來源，它的定義可以從以下三點(diǎn)來理解。

(1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

(2)稅收是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。

(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。上一頁下一頁返回第一節(jié)稅收的概念與分類3.1.2稅收的作用稅收在不同的歷史時(shí)期發(fā)揮著不同的作用，現(xiàn)階段稅收的作用主要表現(xiàn)為:1)稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式;2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段;3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用;4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。上一頁下一頁返回第一節(jié)稅收的概念與分類3.1.3稅收的特征

1.強(qiáng)制性強(qiáng)制性是指稅收是國家憑借政治權(quán)力并運(yùn)用法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定和征收的，是一種強(qiáng)制性征稅。

2.無償性無償性是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，不再歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。

3.固定性固定性是指國家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅行為規(guī)范，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動(dòng)。稅收固定性包括兩層含義:上一頁下一頁返回第一節(jié)稅收的概念與分類第一，稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性，國家征稅的相關(guān)內(nèi)容，以法律的形式在一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定;

第二，稅收征收數(shù)量具有有限性。稅收分配不是隨意的，無界定的轉(zhuǎn)移財(cái)富的所有權(quán)，而是征納雙方遵守國家的稅法，納稅人只要發(fā)生了規(guī)定納稅的收入、行為等，就要按照法律規(guī)定納稅;國家對(duì)納稅人征稅，是按照預(yù)先法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，不得隨意提高或降低。所以稅收額度，是有限度的。上一頁下一頁返回第一節(jié)稅收的概念與分類3.1.4稅收的分類我國的稅種分類方式主要有:(1)按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

(2)按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關(guān)稅類。

(3)按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

(4)按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。上一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素【案例資料】

某稅務(wù)所在2004年11月12目的檢查中，發(fā)現(xiàn)某商店(個(gè)體工商戶)在2004年10月20日經(jīng)營地址有變動(dòng)并已在工商部門辦理了變更登記，但未辦理稅務(wù)登記變更，2004年11月13日稅務(wù)局責(zé)令該商店必須在2004年11月20目前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。請(qǐng)分析稅務(wù)局的處理決定是否有效?說明理由。【案例解析】

稅務(wù)局的處理決定有效。《稅收征管法》規(guī)定，納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供所需有關(guān)證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素3.2.1稅法的概念稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

(1)稅法的立法機(jī)構(gòu):全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+授權(quán)機(jī)構(gòu)。

(2)稅法的調(diào)整對(duì)象:稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不直接調(diào)整稅收分酉己關(guān)系。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素3.2.2稅收與稅法的關(guān)系稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。3.2.3稅法的分類

(1)按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

(2)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

(3)按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素3.2.4稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素主要有征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

1.征稅人征稅人是“征稅”主體，是代表國家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是“納稅”主體。依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

3.征稅對(duì)象征稅對(duì)象，也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素4.稅目稅目是指納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)的是征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。

5.稅率稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度，反映了征稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率(超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率)。

(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅25%等。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素

(2)定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

(3)累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素6.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是對(duì)征稅對(duì)象量的規(guī)定。計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，一般有三種:(1)從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額X適用稅率

(2)從量計(jì)征。以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量x單位適用稅額

上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素

(3)復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、自酒等。公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量x單位適用稅額+計(jì)稅金額x適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為以下兩類:(1)一次課征制。稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。

(2)多次課征制。稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素8.納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳和年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。

10.減、免稅減、免稅是國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款;免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征;減稅和免稅具體包括一次性減稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照減稅免稅和扶持發(fā)展性減稅免稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅法及構(gòu)成要素起征點(diǎn)。稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。免征額。征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

11.法律責(zé)任法律責(zé)任是指對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，主要包括兩種:一是納稅主體(納稅人和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任;二是作為征稅主體的國家機(jī)關(guān)，主要是實(shí)際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。上一頁返回第三節(jié)主要稅種【案例資料】

國家工商總局?jǐn)M定的《網(wǎng)購商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)在2010年3月15目前夕頒布，在社會(huì)上引起了廣泛關(guān)注。《辦法》征求意見稿中規(guī)定，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者申請(qǐng)實(shí)名注冊(cè);具備登記注冊(cè)條件的，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記注冊(cè)。雖然《辦法》征求意見稿中并沒有對(duì)繳稅有明確規(guī)定，但是不少人認(rèn)為，工商注冊(cè)或登記備案的實(shí)施就是征稅的前期準(zhǔn)備，繳稅是題中之意了。按我國現(xiàn)有稅務(wù)法，經(jīng)營型企業(yè)在網(wǎng)上交易應(yīng)繳17%的增值稅;如只是買進(jìn)賣出的店家，繳納4%的增值稅。金融專家國世平表示，一般增值稅是交給國家的，地稅是交給地方的。具體征收何種稅，征稅額是多少，要看國家的進(jìn)一步規(guī)定。請(qǐng)問你知道幾種稅種呢?征收對(duì)象是什么?稅率又是多少呢?下一頁返回第三節(jié)主要稅種【案例解析】

我國主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅等。3.3.1增值稅

1.增值稅的概念與分類增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種增值稅按照外購固定資產(chǎn)處理方式不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅:不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。

(2)收入型增值稅:只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。

(3)消費(fèi)型增值稅:納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國已從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種2.增值稅的納稅義務(wù)人根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。具體征收管理時(shí)，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

(1)一般納稅人。其是指年應(yīng)征增值稅的銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

(2)小規(guī)模納稅人。其是指年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人。一般是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬元以下的。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種

3.增值稅稅率與征收率

(1)士曾值稅稅率。增值稅的基本稅率為17%o增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)征增值稅。

(2)增值稅征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%4.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

(1)一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算。一般納稅人實(shí)行正常征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種①銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

銷項(xiàng)稅額=銷售額X適用稅率上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額后再計(jì)算稅額。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種②進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如增值稅一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種[例1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=500000x17%-34000=51000(元)(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率銷售額=含稅銷售額:(1+征收率)上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種5.增值稅征收管理

(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;③賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;④預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天;⑧進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)士曾值稅納稅期限。增值稅的納稅期限分別為i日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，具體規(guī)定如下:

納稅期限為1個(gè)月或1個(gè)季度的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;納稅期限為1日、3日、5日、10日、15目的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人進(jìn)口貨物的，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種

(3)士曾值稅納稅地點(diǎn)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人一般應(yīng)在其經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。但是企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的具體規(guī)定如下:①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。②非固定業(yè)戶銷售貨物或者發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種3.3.2消費(fèi)稅

1.消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法消費(fèi)稅法是國家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有:從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。

2.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及零售應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，也是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種3.消費(fèi)稅稅目、稅率

(1)消費(fèi)稅稅目。消費(fèi)稅對(duì)列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。《消費(fèi)稅暫行條例》共設(shè)置了煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車11個(gè)基本稅目。

(2)消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。一般應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行單一比例稅率，最高稅率為45，最低稅率為3%;卷煙、糧食自酒、薯類自酒在實(shí)行比例稅率的同時(shí)實(shí)行定額稅率;黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行單一定額稅率。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種4.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

(1)銷售額確認(rèn)。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

(2)銷售量確認(rèn)。實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=銷售額(或銷售量)x消費(fèi)稅稅率(或單位稅額)

如果是實(shí)行符合計(jì)征的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額公式為:

應(yīng)納稅額=銷售額x消費(fèi)稅稅率+銷售數(shù)量x單位稅額

(4)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。以外購的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種

5.消費(fèi)稅征收管理

(1)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同;納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天;納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天;納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)消費(fèi)稅納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅期限為1個(gè)月或1季度的應(yīng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日應(yīng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納)。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種

(3)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種3.3.3營業(yè)稅

1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

2.營業(yè)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人;建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種3.營業(yè)稅稅目和稅率現(xiàn)行營業(yè)稅分別設(shè)置交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)9個(gè)稅目。營業(yè)稅按照行業(yè)、業(yè)務(wù)類別不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%;娛樂業(yè)原規(guī)定5%一20%的幅度比例稅率，從2001年5月1日起，除個(gè)別項(xiàng)目外，一律實(shí)行20%的比例稅率。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種

4.營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=營業(yè)額x適用稅率

5.營業(yè)稅征收管理

(1)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)營業(yè)稅納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種(3)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)。營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地征收管理。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種3.3.4企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是200年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法自2008年1月1日開始實(shí)施。

1.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。征稅對(duì)象為企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種2.企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%的單一比例稅率。此外，為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，國家規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計(jì)算公式為:

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種(1)收入總額。收入總額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他活動(dòng)中取得的各種收入的總額。

(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性等原則，并對(duì)一些項(xiàng)目的扣除作了特殊規(guī)定。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種

[例3]某企業(yè)某納稅年度的各項(xiàng)應(yīng)稅收入為2000000元，發(fā)生成本為1000000元，營業(yè)費(fèi)用100000元，其中廣告費(fèi)支}l;50000元(按稅法規(guī)定可扣除30000元)，管理費(fèi)用200000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60000元，稅金140000元，營業(yè)外支出80000元，其中罰款支出20000元，適用稅率25。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下:

應(yīng)納稅所得額=2000000一1000000一100000+(50000一30000)一200000-60000-140000一80000+20000=460000(元)

應(yīng)納稅額=460000x25=115800(元)上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種4.企業(yè)所得稅征收管理

(1)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)。企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)一般是企業(yè)的登記注冊(cè)地，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

(2)企業(yè)所得稅納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

(3)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種3.3.5個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)自然人的各類應(yīng)稅所得征收的一種稅。2.個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。3.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)在居住滿1年的個(gè)人;非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種4.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

(1)個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;利息、股息、紅利所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得共11個(gè)項(xiàng)目。

(2)個(gè)人所得稅稅率。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。工資、薪金所得，適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率;稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為:20%x(1-30)=14%上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種5.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額，為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，每次收入不足4000元的，扣除費(fèi)用800元;超過4000元的，扣除20%的費(fèi)用，以其余額為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。上一頁下一頁返回第三節(jié)主要稅種(5)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為個(gè)人所得額應(yīng)納稅所得額。

6.個(gè)人所得稅征收管理個(gè)人所得稅的征收管理實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。自行申報(bào)納稅義務(wù)人自己到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;實(shí)行代扣代繳的單位或個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人每月應(yīng)該繳納的稅款，都應(yīng)在次月的7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表。上一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記【案例資料】

某大型企業(yè)為經(jīng)營發(fā)展的需要在2001年2月異地成立一個(gè)分公司，負(fù)責(zé)對(duì)北方幾個(gè)城市的銷售業(yè)務(wù)。到2001年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營后，始終未辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)派員核查這個(gè)漏登記的分公司，就這個(gè)分公司未辦理稅務(wù)登記的情況，限該分公司5日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦登記手續(xù)。10日后，這個(gè)分公司仍未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)該分公司處以罰款1000元。下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記【案例解析】

根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定:“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所……自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。”案例中的企業(yè)所設(shè)的分公司屬異地設(shè)立，符合《征管法》中規(guī)定的納稅主體資格要求，即“企業(yè)在外地立的分支機(jī)構(gòu)”。該公司在長達(dá)4個(gè)月之久的時(shí)間內(nèi)不向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，屬于違反稅務(wù)登記制度的行為，并且為具有明顯的主觀故意。該分公司的行為侵犯的客體是國家稅收經(jīng)濟(jì)管理秋序。按《征管法》第60條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這個(gè)分公司處以1000元的罰款是符合法律規(guī)定的。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記稅務(wù)管理是指稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項(xiàng)有目的的活動(dòng)。稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提和基礎(chǔ)性工作。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)等方面的管理。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記包括:開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)。稅務(wù)登記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況。從稅務(wù)登記開始，納稅人進(jìn)人到稅務(wù)管理的視野，納稅人的身份及征納雙方的法律關(guān)系得到了確認(rèn)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記3.4.1開業(yè)登記開業(yè)登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記后，為確認(rèn)其納稅人的身份，納人國家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記3.4.2變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對(duì)原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的稅務(wù)登記。變更稅務(wù)登記的主要目的在于及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，減少稅款的流失。納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記3.4.3停業(yè)、復(fù)業(yè)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實(shí)行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請(qǐng)登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申步及繳納稅款。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記3.4.4外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》實(shí)行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申請(qǐng)表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》有效期滿10日內(nèi)，回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》繳銷手續(xù)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記3.4.5注銷稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務(wù)時(shí)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。辦理注銷稅務(wù)登記后，該當(dāng)事人不再接受原稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記;按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅務(wù)登記3.4.6納稅人稅種登記納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅種登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其實(shí)際情況認(rèn)定錄人納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等，并自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。3.4.7扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。上一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理【案例資料】

甲公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生應(yīng)稅貨物銷售業(yè)務(wù)，因領(lǐng)購的增值稅專用發(fā)票已用完，于是向乙公司借用專用發(fā)票開具給付款人，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，立即做出處理決定:甲、乙公司均不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，并收繳其結(jié)存的專用發(fā)票)請(qǐng)分析公司、乙公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確?【案例解析】《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二條規(guī)定，一般納稅人不得借用他人專用發(fā)票，也不得向他人提供專用發(fā)票，因此甲公司、乙公司的做法是錯(cuò)誤的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理欠妥，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二條規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生借用他人專用發(fā)票或向他人提供專用發(fā)票的，應(yīng)首先責(zé)令其限期改正。如限期內(nèi)未改正的，則給予不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，并收繳結(jié)存的專用發(fā)票的處罰。下一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。為了加強(qiáng)發(fā)票的管理，財(cái)政部制定發(fā)布了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購，發(fā)票的開具和保管，發(fā)票的檢查以及對(duì)違反發(fā)票管理制度的處罰等作出了規(guī)定。上一頁下一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理3.5.1發(fā)票的種類發(fā)票主要包括增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。

1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。上一頁下一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理2.普通發(fā)票普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。3.專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票，是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。上一頁下一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理3.5.2發(fā)票的聯(lián)次發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證;第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為抵扣稅款的憑證。除增值稅專用發(fā)票外，縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要可適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。上一頁下一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理3.5.3發(fā)票的開具要求銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方向收款方開具發(fā)票。在開具發(fā)票時(shí)要遵守下面的規(guī)定。

(1)單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

(2)開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印、內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

(3)寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。上一頁下一頁返回第五節(jié)發(fā)票管理

(4)用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(5)開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

(6)任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。對(duì)根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務(wù)總局確定。省際毗鄰市、縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出人境。上一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)【案例資料】

物澤有限責(zé)任公司是于2005年5月8日在工商行政管理部門注冊(cè)登記成立的一家高新技術(shù)企業(yè)。公司雖成立，但各項(xiàng)工作還處于籌備之中，生產(chǎn)還未能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，直至7月20日企業(yè)才正式投產(chǎn)，李某于7月25日向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。9月15日，公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來的一份稅務(wù)處理決定書，稱該公司未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)故按稅法規(guī)定處以罰款1000元。公司經(jīng)理感到不理解，認(rèn)為:公司自成立后未發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)，沒有收入，且屬于國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，享有國家免稅政策，不需要辦理納稅申報(bào)。請(qǐng)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物澤公司的處理是否存在問題，物澤經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確。下一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)【案例解析】《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。該公司于5月8日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)在6月8日前向稅務(wù)部門申報(bào)辦理稅務(wù)登記。同時(shí)，《稅收征管法》規(guī)定，納稅人享有減免稅待遇的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定期限辦理納稅申報(bào)，逾期未辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，可處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可處2000-10000元的罰款。故物澤公司經(jīng)理的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。上一頁下一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)3.6.1納稅申報(bào)的概念納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)使納稅人履行納稅義務(wù)、界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。上一頁下一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種，稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申步及。上一頁下一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)3.6.2納稅申報(bào)的方式納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)方式包括:1.直接申報(bào)直接申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限自行直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(步及稅大廳)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。這是目前最主要的納稅申報(bào)方式。

2.郵寄申才及郵寄申報(bào)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。這種申報(bào)方式比較適宜邊遠(yuǎn)地區(qū)的納稅人。上一頁下一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)數(shù)據(jù)電文是指以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。這種方式運(yùn)用了新的電子信息技術(shù)，代表著納稅申報(bào)方式的發(fā)展方向，適用范圍逐漸擴(kuò)大。但由于數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式，其數(shù)據(jù)的可靠性尚不穩(wěn)定，因此稅法要求納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)(紙質(zhì))資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。上一頁下一頁返回第六節(jié)納稅申報(bào)

4.簡易申才及所謂簡易申報(bào)，就是由實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(或個(gè)人獨(dú)資企業(yè))在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(納稅期)可以不辦理申報(bào)手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后，再將每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。5.其他方式申報(bào)

《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申步及納稅方式。上一頁返回第七節(jié)稅款征收【案例資料】

紅河公司是廣東省的一家小企業(yè)，屬于生產(chǎn)規(guī)模小、賬冊(cè)不健全、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。2010年，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，紅河公司利潤得到了大幅度提升。但由于信譽(yù)良好的長期客戶仍未挽回因金額危機(jī)帶來的損失，為了維持與客戶間的合作關(guān)系，紅河公司決定延長賒銷期限，允許他們明年或后年支付貨款，故而，今年的利潤中包含了許多應(yīng)收賬款，因此企業(yè)資金比較緊張，企業(yè)決定盡量施延繳納稅款的時(shí)間，稅務(wù)局再三下達(dá)稅收繳款通知，企業(yè)仍未繳納稅款。根據(jù)上述資料，試分析紅河公司適合哪一種稅款征收方式?為保證稅款征收順利進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收中會(huì)對(duì)納稅人采取怎樣的措施?下一頁返回第七節(jié)稅款征收【案例解析】(1)紅河公司適合查定征收的稅款征收方式。查定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料等情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

(2)為保證稅款征收順利進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收中會(huì)對(duì)納稅人采取加收滯納金、補(bǔ)繳和追征稅款、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、稅款優(yōu)先執(zhí)行等措施。稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織人庫的一系列活動(dòng)的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。上一頁下一頁返回第七節(jié)稅款征收3.7.1查賬征收查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。3.7.2查定征收查定征收，是指對(duì)賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型了礦和作坊。上一頁下一頁返回第七節(jié)稅款征收3.7.3查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的一種征收方式。適用于財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。3.7.4定期定額征收定期定額征收，是指對(duì)小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶。上一頁下一頁返回第七節(jié)稅款征收3.7.5代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的一種方式。其目的是對(duì)零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。3.7.6代收代繳代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的單位和個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種方式，這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回第七節(jié)稅款征收3.7.7委托征收委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。3.7.8其他方式其他方式，如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。上一頁返回第八節(jié)稅務(wù)代理3.8.1稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、代扣代繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的各項(xiàng)行為的總稱。3.8.2稅務(wù)代理的特點(diǎn)

1.中介性稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，而是征納雙方的中介結(jié)構(gòu)，因而只能站在公正的立場(chǎng)上，客觀地評(píng)價(jià)代理人的經(jīng)濟(jì)行為;同時(shí)代理人必須在法律范圍內(nèi)為被代理人辦理稅收事宜，獨(dú)立、公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。既維護(hù)國家利益，又保護(hù)委托人的合法權(quán)益。下一頁返回第八節(jié)稅務(wù)代理

2.自愿性稅務(wù)代理的選擇一般有單向選擇和雙向選擇，無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的。也就是說，稅務(wù)代理人實(shí)施稅務(wù)代理行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和資源選擇為前提。3.有償性稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，它不是國家行政機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，因此，同其他企事業(yè)單位一樣要自負(fù)盈虧，實(shí)行有償服務(wù)，通過代理取得收入并抵補(bǔ)費(fèi)用，獲得利潤。上一頁下一頁返回第八節(jié)稅務(wù)代理4