教學材料《會計基礎》-7

任務一編報資產負債表

財務報表的編報要求(一)財務報表的概念和作用1.財務報表的概念財務報表是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附表等。2.財務報表的作用

下一頁返回任務一編報資產負債表編報財務報表能夠為企業現有的和潛在的投資者、債權人、政府及其有關部門提供企業的財務信息。企業財務報表提供的經濟信息是企業加強和改善經營管理的重要依據;是投資者進行投資決策的重要依據;是企業債權人進行信貸融資決策的重要依據;是政府有關部門進行宏觀調控和管理的重要依據。(二)財務報表的種類1.按照反映的經濟內容分類按照反映的經濟內容進行分類，可以分為:(1)反映財務狀況及現金流量的財務報表，如資產負債表、現金流量表。(2)反映財務成果的報表，如利潤表。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表2.按照反映資金運動的狀態分類按照反映資金運動的狀態進行分類，可以分為:(1)動態報表，如利潤表、現金流量表。(2)靜態報表，如資產負債表。3.按照編報時間分類按照編報時間分類，可以分為:(1)月報，指每月末編制的報表。(2)季報，指每季末編制的報表。(3)半年報，指每半年末編制的報表。(4)年報，指每年末編制的報表。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表

月報、季報、半年報等以短于一個完整的會計年度為基礎編報的財務報表統稱為中期財務報告。(三)財務報表的編制要求為了保證財務報表的真實性、完整性、及時性，充分發揮財務報表的作用，編制財務報表必須符合以下要求。1.數字真實企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則—基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務報表。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表2.內容完整財務報表應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，反映企業經營活動的全貌。財務報表必須按照統一規定的種類、格式和內容進行填報，報表中所列表內項目和補充資料必須全部填列，不得漏報或者任意取舍，以提供完整的數據資料。3.計算準確在編制年度財務報表前，必須全面清查資產，核實債務，在本期所有發生的經濟業務和轉賬業務全部登記入賬的基礎上，結清各個賬戶的本期發生額和期末余額，做到賬證、賬賬、賬實相符，以確保財務報表數字的準確性。財務報表之間、財務報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致;財務報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表4.編報及時企業應當依照財務報表提供期限的規定，及時對外提供各種財務報表，不得拖延。二、資產負債表的編制(一)資產負債表的概念和作用1.資產負債表的概念資產負債表是反映企業在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財狀況的報表。它是根據資產、負債和所有者權益之間的關系，按照一定的分類標準和順序，把企業的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常形成的大量數據進行加工整理后編制而成的。資產負債表是企業最基本的財務報表，是一張靜態報表。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表2.資產負債表的作用資產負債表的作用主要有以下幾個方面:(1)可以提供企業期末資產總額及其結構，表明企業擁有或控制的經濟資源及其分布情況;(2)可以反映企業期末負債總額及其結構，表明企業未來需要多少資產或勞務清償債務;(3)可以反映企業期末所有者權益總額及其構成情況，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度;(4)可以提供進行財務分析的基本資料，從而為報表的使用者進行決策提供信息。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表(二)資產負債表的結構和內容資產負債表的結構，國際上流行的有賬戶式結構和報告式結構兩種。我國的資產負債表采用賬戶式結構，即資產負債表分為左右兩方，左方列示資產項目，一般按資產的流動性大小排列。流動性大的資產如“貨幣資金”“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投資”“固定資產”等排在后面;右方列示負債和所有者權益項目，一般按清償時間的先后順序排列。“短期借款”“應付票據”等流動負債清償時間在先排在前面，“長期借款”“應付債券”等非流動負債排在中間，在企業清算前不需要清償的所有者權益排在最后。資產總計等于負債和所有者權益(或股東權益)總計。同時，資產負債表還提供“年初數”和“期末數”的比較資料。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表資產負債表的具體格式見表7一2.(三)資產負債表的編制方法1.“年初數”欄的填列方法資產負債表“年初數”欄的各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各項目名稱和內容同上年度不一致，則應對上年年末資產負債表各項目名稱和數字按照本年度規定進行調整后，填入本年度資產負債表的“年初數”欄內。2.“期末數”欄的填列方法上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表1)根據總分類賬戶期末余額直接填列。資產負債表某些項目需要根據總分類賬戶的期末余額直接填列，如“短期借款”“應付票據”“應付職工薪酬”“應交稅費”“應付股利”“實收資本”“資本公積”“盈余公積”等項目應根據各總分類賬戶的期末余額直接填列。(2)根據總分類賬戶期末余額計算填列。資產負債表中某些項目需要根據總分類賬戶的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列;“固定資產”項目應根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計拆舊”和“固定資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表(3)根據明細分類賬戶的期末余額計算填列。資產負債表某些項目需要根據有關總分類賬戶所屬的相關明細分類賬戶的期末余額計算填列，如“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額合計及“預付賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額合計相加填列;“預付賬款”項目，應根據“預付賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額合計及“應付賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額合計相加填列;“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額合計及“預收賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額合計相加，再減去“壞賬準備”賬戶的貸方余額(或加上“壞賬準備”賬戶的借方余額)填列;“預收賬款”項目，應根據“預收賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額合計及“應收賬款”賬戶所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額合計相加填列。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表(4)根據總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶期末余額分析計算填列。資產負債表某些項目的填列，需要根據總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的期末余額分析計算填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總分類賬戶的期末余額扣除其所屬明細分類賬戶中反映的將于一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的余額填列。[任務處理]項目一:新樂公司2010年年初、年末各總分類賬戶及部分明細分類賬戶的余額如表7一1所示。上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表

任務要求:編制新樂公司2010年度資產負債表。【工作分析】新樂公司2010年度資產負債表的編制包括“年初余額”和“年末余額”兩欄。“年初余額”欄根據表7一1中各賬戶的“年初數”欄的數據填列，具體填列方法是:將“庫存現金”賬戶的年初余額20000元與“銀行存款”賬戶的年初余額380000元相加，計算結果400000元填入資產負債表“貨幣資金”項目的“年初余額”欄;將“應收賬款—甲公司”賬戶的年初借方余額585000元和“應收賬款—乙公司”賬戶的年初借方余額117000元相加再減“壞賬準備”賬戶的年初貸方余額3510元，計算結果698490元填入資產負債表“應收賬款”項目的“年初余額”欄;上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表將“原材料”賬戶的年初余額200000元與“庫存商品”賬戶的年初余額400000元相加，計算結果600000元填入資產負債表“存貨”項目的“年初余額”欄;將“長期股權投資”賬戶的年初余額800000元直接填入資產負債表“長期股權投資”項目的“年初余額”欄;將“固定資產”賬戶的年初余額10400000元與“累計拆舊”賬戶的年初余額2000000元相減，計算結果8400000元填入資產負債表“固定資產”項目的“年初余額”欄;將“短期借款”賬戶的年初余額560000元直接填入資產負債表“短期借款”項目的“年初余額”欄;將“應付賬款”賬戶的年初余額468000元直接填入資產負債表“應付賬款”項目的“年初余額”欄;將“應付職工薪酬”賬戶的年初余額156000元直接填入資產負債表“應付職工薪酬”項目的“年初余額”欄;上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表將“應交稅費”賬戶的年初余額34490元直接填入資產負債表“應交稅費”項目的“年初余額”欄;將“長期借款”賬戶的年初余額1000000元直接填入資產負債表“長期借款”項目的“年初余額”欄;將“實收資本”賬戶的年初余額8000000元直接填入資產負債表“實收資本”項目的“年初余額”欄;將“資本公積”賬戶的年初余額500000元直接填入資產負債表“資本公積項目的“年初余額”欄;將“盈余公積”賬戶的年初余額180000元直接填入資產負債表“盈余公積”項目的“年初余額”欄，最后再計算小計、合計及總計項目。

上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表“期末余額”欄根據表7一1中各賬戶的“年末數”欄的數據填列，具體填列方法是:將“庫存現金”賬戶的年末余額24000元與“銀行存款”賬戶的年余額500000元相加，計算結果524000元填入資產負債表“貨幣資金”項目的“期末余額”欄;將“應收賬款—甲公司”賬戶的年末借方余額1170000元和“預收賬款—B公司”賬戶的年末借方余額468000元相加再減“壞賬準備”賬戶的年末貸方余額4680元，計算結果1633320元填入資產負債表“應收賬款”項目的“期末余額”欄;將“應收賬款—乙公司”賬戶的年末貸方余額234000元和“預收賬款—A公司”賬戶的年末貸方余額1404000元相加，計算結果1638000元填入資產負債表“預收款項”項目的“期末余額”欄;將“原材料”賬戶的年末余額336000元、“庫存商品”賬戶的年末余額456000元及“生產成本”賬戶的年末余額694680元相加，計算結果1486680元填入資產負債表“存貨”項目的“期末余額”欄;上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表將“長期股權投資”賬戶的年末余額1600000元直接填入資產負債表“長期股權投資”項目的“期末余額”欄;將“固定資產”賬戶的年末余額11000000元與“累計拆舊”賬戶的年末余額2400000元相減，計算結果8600000元填入資產負債表“固定資產”項目的“期末余額”欄;將“短期借款”賬戶的年末余額400000元直接填入資產負債表“短期借款”項目的“期末余額”欄;將“應付賬款”賬戶的年末余額234000元直接填入資產負債表“應付賬款”項目的“期末余額”欄;將“應付職工薪酬”賬戶的年末余額172000元直接填入資產負債表“應付職工薪酬”項目的“期末余額”欄;將“應交稅費”賬戶的年末余額260000元直接填入資產負債表“應交稅費”項目的“期末余額”欄;將“長期借款”賬戶的年末余額1200000元直接填入資產負債表“長期借款”項目的“期末余額”欄;上一頁下一頁返回任務一編報資產負債表將“實收資本”賬戶的年末余額8000000元直接填入資產負債表“實收資本”項目的“期末余額”欄;將“資本公積”賬戶的年末余額560000元直接填入資產負債表“資本公積”項目的“期末余額”欄;將“盈余公積”賬戶的年末余額300000元直接填入資產負債表“盈余公積”項目的“期末余額”欄，將“利潤分配”賬戶的年末余額1080000元直接填入資產負債表“未分配利潤”項目的“期末余額”欄，最后再計算小計、合計及總計項目。【工作成果】新樂公司2010年度資產負債表如表7一2所示。上一頁返回任務二編報利潤表【任務導入】企業月末、季末、年末通過哪種會計報表反映企業在一定會計期間的經營成果?該種報表怎樣進行編報?

利潤表的概念和作用(一)利潤表的概念利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表是一張動態報表。(二)利潤表的作用(1)利潤表可以反映企業一定會計期間的收入實現情況，即實現的營業收入、營業外收入等。下一頁返回任務二編報利潤表(2)利潤表可以反映企業一定會計期間的費用耗費情況，即耗費的營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業外支出等。(3)利潤表可以反映企業一定會計期間的經營成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值情況。(4)利潤表通過對本企業不同時期贏利能力指標的對比分析，可以判斷企業獲利能力的發展趨勢，評估投資的價值和報酬，作出正確的經營決策。上一頁下一頁返回任務二編報利潤表二、利潤表的結構和內容(一)利潤表的結構利潤表一般由表首和正表兩部分組成。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱及計量單位等;正表是利潤表的主體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。利潤表正表的結構主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國現行的利潤表采用多步式結構。單步式利潤表是將當期所有的收入和利得加總在一起，然后將所有的費用和損失加總在一起，通過一次計算求出當期凈利潤。上一頁下一頁返回任務二編報利潤表多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、利得、損失各項目按性質加以歸按利潤形成的重要環節列示一些中間性指標，如營業利潤、利潤總額、凈利每股收益等。類潤(二)利潤表的內容我國現行的利潤表主要包括以下內容:1)構成營業利潤的各項要素;(2)構成利潤總額(或虧損總額)的各項要素;(3)構成凈利潤(或凈虧損)的各項要素;(4)每股收益。多步式利潤表的具體格式見表7一4.上一頁下一頁返回任務二編報利潤表三、利潤表的編制方法利潤表中的各個項目，應當根據損益類賬戶的發生額分析填列。我國企業利潤表的編制方法及步驟如下:第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)，加上投資收益(減去投資損失)計算出營業利潤。第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。上一頁下一頁返回任務二編報利潤表

另外，普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益。利潤表年內各月每個項目通常又分“本月數”和“本年累計數”兩欄分別列。“本月數”欄反映各項目本月實際發生數。在編報中期財務報告時，要將“本月數”欄改成“上年數”欄，填列上年同期累計實際發生數;在編報年度財務報表時，要將“本月數”欄改成“上年數”欄，填列上年全年累計實際發生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表的項目名稱和內容按本年度的規定進行調整后填入本年度利潤表的“上年數”欄)上一頁下一頁返回任務二編報利潤表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。

[任務處理]

項目:新樂公司2010年度損益類賬戶本年累計發生額的有關資料如表7一3所示。任務要求:編制新樂公司2010年度利潤表。【工作分析】

新樂公司2010年度利潤表的編制包括“本年金額”和“上年金額”兩欄。“上年金額”欄沒有給出編制依據，在此省略。“本年金額”欄根據表7-3中各賬戶的“本年累計發生額”的數據填列，具體填列方法是:將“主營業務收入”賬戶的本年累計發生額6000000元填入利潤表“營業收入”項目的“本年金額”欄;將“投資收益”賬戶的本年累計發生額28000元填入利潤表“投資收益”項目的“本年金額”欄;上一頁下一頁返回任務二編報利潤表將“主營業務成本”賬戶的本年累計發生額3750000元填入利潤表“營業成本”項目的“本年金額”欄;將“營業稅金及附加”賬戶的本年累計發生額30000元填入利潤表“營業稅金及附加”項目的“本年金額”欄;將“銷售費用”賬戶的本年累計發生額192920元填入利潤表“銷售費用”項目的“本年金額”欄;將“管理費用”賬戶的本年累計發生額338000元填入利潤表“管理費用”項目的“本年金額”欄;將“財務費用”賬戶的本年累計發生額23080元填入利潤表“財務費用”項目的“本年金額”欄;上一頁下一頁返回任務二編報利潤表將“營業外支出”賬戶的本年累計發生額21000元填入利潤表“營業外支出”項目的“本年金額”欄;將“所得稅費用”賬戶的本年累計發生額365100元填入利潤表“所得稅費用”項目的“本年金額”欄;再分別計算出營業利潤、利潤總額及凈利潤，填入利潤表相關項目欄。【工作成果】新樂公司2010年度利潤表如表7一4所示。上一頁返回任務三編報現金流量表【任務導入】企業通過哪種會計報表反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況?該種報表的結構如何?【必備知識」現金流量表的概念和作用(一)現金流量表的概念現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。編制現金流量表的目的是為財務報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便于財務報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來的現金流量。下一頁返回任務三編報現金流量表(二)現金流量表的作用

(1)可以全面地提供現金流動的信息，有助于評價企業的支付能力、償債能力、周轉能力。(2)可以預測企業未來的現金流量，為企業管理者科學、合理地利用資金奠定基礎。(3)可以了解企業是否有足夠的現金支付股利或償付到期的債務，有助于投資人和債權人作出正確的決策。上一頁下一頁返回任務三編報現金流量表二、現金流量表的格式和內容(一)現金流量表的編制基礎現金流量表的編制基礎是現金和現金等價物。現金指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。它相當于會計日常核算中的“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個科目所反映的貨幣資金中能夠隨時用于支付的部分。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物通常包括從購買日起3個月內到期的短期債券投資等。上一頁下一頁返回任務三編報現金流量表(二)現金流量表的格式《企業會計準則—現金流量表》應用指南規定了現金流量表的格式。一般企業的現金流量表分為三部分:表首、正表和附注。表首標明企業名稱、現金流量的會計期間、報