增值稅違法分析及應(yīng)對(duì)

2020年4月6日北京增值稅違法問(wèn)題解析及應(yīng)對(duì)

主講人：陳新律師&稅務(wù)師全球視野本土智慧GlobalMindsetLocalInstinct

北京盈科（武漢）律師事務(wù)所

目錄一、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)二、稅務(wù)行政處罰基本程序三、增值稅虛開(kāi)分類及“行、刑”銜接問(wèn)題四、虛開(kāi)增值專用發(fā)票行政處罰五、虛開(kāi)增值專用發(fā)票刑事處罰六、對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票七、預(yù)防應(yīng)對(duì)措施法律資料分享，微信：SYCT_2前言

2006年，我國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上提出將年繳納所得稅500萬(wàn)以上納稅戶和年經(jīng)營(yíng)收入1億以上的納稅戶納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍。2009年國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)管理部門確立首批45家聯(lián)系企業(yè)。2015年擴(kuò)展至1069家，簡(jiǎn)稱“千戶集團(tuán)”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，占全國(guó)2.31%的納稅戶支撐著全國(guó)90%的稅收收入，3680戶大企業(yè)的納稅額占全國(guó)稅收收入的50%。這些數(shù)據(jù)充分說(shuō)明大企業(yè)在我國(guó)稅務(wù)格局的重要地位，因此大企業(yè)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。

一、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)

增值稅是一種先進(jìn)的稅種，最早產(chǎn)生于法國(guó)（始征于1954年）。目前全世界有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅，運(yùn)用范圍之廣，是其他稅種無(wú)法比擬，說(shuō)明增值稅具有制度優(yōu)勢(shì)。不過(guò)，美國(guó)是例外，它不采用增值稅，而是以所得稅為主。1994年1月1日起我國(guó)工業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域全面推行增值稅。隨著《關(guān)于全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的頒布實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅全面退出中國(guó)稅收歷史舞臺(tái)，增值稅作為第一大稅種的地位進(jìn)一步鞏固。增值稅核心特點(diǎn)抵扣機(jī)制，我國(guó)的增值稅在征管過(guò)程中以票控稅，就是印制增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票抵扣。以票控賬、審計(jì)、查稅。（企業(yè)所得稅機(jī)制是稅前扣除遵循真實(shí)、配比、合理等基本原則）

我國(guó)稅收理論界專家研究，企業(yè)利潤(rùn)率為10%，而稅負(fù)達(dá)到40%，稱為“死亡稅率”。國(guó)家層面推行“減稅降費(fèi)、降低企業(yè)成本積極財(cái)政政策”。

一、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。（截止7月，增值稅、企業(yè)所得稅同比下降19.9%、9%，個(gè)稅同比增長(zhǎng)2.5%）。增值稅計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

適用小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定銷售項(xiàng)目當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷售額×征收率1.建筑服務(wù)建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收:(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文:建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.出售不動(dòng)產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收:(1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（100

-40）/(1+5%)X5%

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。100

/(1+5%)X5%(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

3.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收:(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

增值稅有幾種納稅人?

增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

納稅人分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))規(guī)定：“第三條增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的;(二)除本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

。未營(yíng)改增認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)改增后認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào))規(guī)定：“二、除本公告第三條規(guī)定的情形外,營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān))申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

第四條年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;(二)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。小規(guī)模、新開(kāi)業(yè)納稅人的特殊處理增值稅發(fā)票的種類

1、增值稅專用發(fā)票增值稅發(fā)票的種類2、增值稅普通發(fā)票不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票；銷售免稅貨物或提供免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式銷售納稅人使用過(guò)的固定資產(chǎn)；一般納稅人的單采血漿站按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式銷售非臨床用血漿。增值稅的稅率、征收率

一般納稅人一

般

納

稅

人小規(guī)模納稅人3%減按1%：應(yīng)納增值稅=103/（1+3%）X1%小規(guī)模納稅人二、稅務(wù)行政處罰基本程序（一）簡(jiǎn)易程序符合法定條件：1、違法的事實(shí)確鑿。執(zhí)法人與稅務(wù)行政處罰相對(duì)人對(duì)違法的事實(shí)沒(méi)有爭(zhēng)議。2、有法定依據(jù)。稅務(wù)行政處罰主體給予違法者的執(zhí)法依據(jù)明確、具體。處罰的種類僅限于數(shù)額較小的罰款或警告。（公民處以50元以下、法人或其他組織處以1000元以下）程序要求：1、出示證件表明身份；2、確認(rèn)事實(shí)說(shuō)明理由，告知陳述、申辯權(quán)；3、聽(tīng)取當(dāng)事人陳述、申辯意見(jiàn)；4、制作稅務(wù)行政處罰決定書(shū)；5、處罰決定書(shū)的交付與權(quán)利告知；6、處罰決定書(shū)備案。

實(shí)務(wù)中稅務(wù)局稽查局能否適用簡(jiǎn)易處罰？稽查案件必經(jīng)立案查處，按一般程序處罰?；榫诌x案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分離，所以不存在當(dāng)場(chǎng)作出簡(jiǎn)易處罰的情況。（二）一般程序（普通程序）稅務(wù)行政處罰一般程序通常包括立案、調(diào)查、審理、處罰告知、聽(tīng)取陳述申辯、作出行政處罰決定、送達(dá)處罰決定書(shū)、執(zhí)行。

《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第三條：對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款，對(duì)法人或其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款，應(yīng)告知聽(tīng)證的權(quán)利稅務(wù)行政復(fù)議“雙重前置”程序根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條

申請(qǐng)人對(duì)本規(guī)則第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。申請(qǐng)人按照前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。第三十四條申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。實(shí)務(wù)中稱為“清稅前置、復(fù)議前置”。稅務(wù)行政復(fù)議“雙重前置”程序第十四條

行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：(一)征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

僅該第十四條第(一)項(xiàng)條款適用雙前置程序。

虛開(kāi)發(fā)票的分類

涉稅案件情況分析

全國(guó)涉稅行政訴訟特點(diǎn)：

1、案件總量少。2011年-2017年，全國(guó)一審涉稅行政案件占全國(guó)行政訴訟案件0.2%-0.4%。企業(yè)基于經(jīng)營(yíng)環(huán)境考慮，不愿意與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簿公堂；稅務(wù)行政復(fù)議前置程序（2016年首次突破1千件），消化一部涉稅爭(zhēng)議。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴率低。2011年-2017年，全國(guó)涉稅行政案件敗率在5%-11%之間。同期其他行政機(jī)關(guān)15%左右敗訴率相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴率明顯偏低。3、涉及稅務(wù)總局的案件少，涉稅訴訟案件呈現(xiàn)刑事案件多于行政案件、程序性審理多于實(shí)體性審理的特點(diǎn)。

全國(guó)涉稅刑事案件特點(diǎn)：

2013年-2017年6月，全國(guó)涉稅刑事案件占刑事案件總量的0.28%。沿海地區(qū)案發(fā)數(shù)量大于內(nèi)地，上海、浙江、廣東、山東數(shù)量居前。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪占50%以上，涉稅犯罪每年約3萬(wàn)余件。另，基層法院審理涉稅犯罪未形成專業(yè)化隊(duì)伍。

稅務(wù)爭(zhēng)議案件數(shù)量的增長(zhǎng)是我國(guó)推進(jìn)稅收法治化建設(shè)進(jìn)程中的必然現(xiàn)象.

2020年1月-5月，全國(guó)公安機(jī)關(guān)共立涉稅犯罪案件5886起，涉案總價(jià)值達(dá)到652.9億元，同比分別上升82.3%和50%。自疫情發(fā)生以來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和辦稅便利措施，支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)。通過(guò)大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)，有不法分子惡意利用稅收優(yōu)惠和便利，實(shí)施涉稅犯罪，嚴(yán)重影響稅收征管秩序，擾亂國(guó)家防疫大局。5月12日，公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局召開(kāi)視頻會(huì)議，把利用稅收優(yōu)惠政策和辦稅便利實(shí)施涉稅犯罪以及虛開(kāi)涉疫情物資發(fā)票等犯罪列為重點(diǎn)打擊目標(biāo)。

三、虛開(kāi)“行、刑”銜接問(wèn)題

（一）實(shí)務(wù)中，公安機(jī)關(guān)等稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》或《稅務(wù)處理決定書(shū)》之后再予以立案；否則，公安機(jī)關(guān)不接收。國(guó)稅函[1998]343號(hào)《關(guān)于司法機(jī)關(guān)在刑事訴訟稅務(wù)機(jī)關(guān)能否就征稅行為受理申請(qǐng)復(fù)議的請(qǐng)示》的批復(fù)一、對(duì)在稅務(wù)案件處理過(guò)程中，同時(shí)涉及行政復(fù)議和刑事偵查、審判程序時(shí)，行政程序和刑事程序哪個(gè)程序優(yōu)先的問(wèn)題，目前尚無(wú)明確的法律法規(guī)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《行政復(fù)議條例》及《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服提起行政復(fù)議，復(fù)議申請(qǐng)符合法定條件的，復(fù)議機(jī)應(yīng)當(dāng)受理。

（二）下游公安機(jī)關(guān)等上游稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》后再予以立案

《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》是否具有可訴性?《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)查文書(shū)，一般不具有可訴性，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)直接將《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》對(duì)外付諸實(shí)施、實(shí)際影響相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的，相對(duì)人便可就《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》提起行政訴訟。最高院第22號(hào)指導(dǎo)案例：魏永高、陳守志訴來(lái)安縣人民政府收回土地使用權(quán)批復(fù)案《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》的可訴性（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告》《稽查意見(jiàn)》或《稅務(wù)稽查報(bào)告》。

《涉嫌犯罪案件移送書(shū)》《涉嫌犯罪案件情況調(diào)查報(bào)告》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》或《稅務(wù)處理決定書(shū)》的復(fù)印件?！抖悇?wù)稽查審理報(bào)告》、《稅收違法案件集體審理紀(jì)要》、《重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理意見(jiàn)》屬內(nèi)部材料，不得移送。(四)對(duì)有一定的涉稅犯罪線索，但依稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)無(wú)法查證并作出稅務(wù)處理、處罰決定的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法移送公安機(jī)關(guān)。稅警聯(lián)動(dòng)機(jī)制：稅務(wù)稽查部門與公安經(jīng)偵聯(lián)合成立專案組聯(lián)合辦案，提高了稅務(wù)稽查辦案質(zhì)量，通過(guò)采取提前介入聯(lián)合辦案等方式查辦稅案。這樣有利于為查辦稅案搜集有效證據(jù)掃清障礙。

一般情況下稽查部門初核其涉重大虛開(kāi)犯罪

后，啟動(dòng)稅警聯(lián)絡(luò)機(jī)制成立聯(lián)合專案組，

偵辦稅警雙方充分發(fā)揮協(xié)作優(yōu)勢(shì)，甄別

嫌疑人，共同抓捕鎖定大量證據(jù)，協(xié)商

制定訊問(wèn)模板逐個(gè)擊破，稅警合作在打虛

打騙中的重要作用。海關(guān)票案（海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)）：涉案虛開(kāi)金額超500億，查處企業(yè)658家。此案由國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行建立合作機(jī)制來(lái)的重大戰(zhàn)果。虛開(kāi)企業(yè)利用抵扣的“海關(guān)票”涉及貨品為水果、冷凍食品、海鮮、紅木材等，這類商品可以直接面向消費(fèi)者銷售，很多小規(guī)模貨主不需要“海關(guān)票”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，形成富余票，虛開(kāi)企業(yè)獲得富余“海關(guān)票”信息后通過(guò)變換進(jìn)口貨物類型、名稱（電子產(chǎn)品）把“海關(guān)票”提供給沒(méi)有真實(shí)購(gòu)買的企業(yè)用于增值稅抵扣。四、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行政處罰

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

（一）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的主要做法1、在沒(méi)有貨物購(gòu)銷或沒(méi)有提供、接受應(yīng)稅勞務(wù)的前提下，在收取一定比例的費(fèi)用后為他人虛開(kāi)專用發(fā)票。2、有貨物購(gòu)銷或有提供、接受應(yīng)稅勞務(wù)，在客戶的要求下為他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。3、開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，票、貨、款內(nèi)容不一致，有的是有票無(wú)貨，有的是收受票面金額多付款少，有的票貨內(nèi)容不一致。4、按中間人、介紹人提供資料、企業(yè)名稱開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（二）接受增值稅專用發(fā)票的主要做法1、提供虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票的當(dāng)事人以低于市場(chǎng)價(jià)或給購(gòu)貨單位回扣、送貨上門等形式低價(jià)推銷商品，使購(gòu)貨單位在得到所謂“實(shí)惠”的情況下，收受虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。2、財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)，因企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款不足抵扣，在僥幸心理及犯罪分子的引誘和利益驅(qū)動(dòng)下，以支付一定比例的開(kāi)票費(fèi)后，主動(dòng)收受虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用票。3、收受票貨內(nèi)容不一致的增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)應(yīng)受行政處罰行為的特點(diǎn)

1、行政相對(duì)人做出的行為。應(yīng)受行政處罰的行為僅限于行政管理過(guò)程中行政相對(duì)人做出的行為。2、違反行政法的行為。只有違反行政法的行為，才可能受到行政處罰。3、行政處罰主體應(yīng)以行政處罰的行為。應(yīng)受行政處罰的行為，系行政相對(duì)人做出的，具有行政可罰性的行為。案例：2019年7月，AA有限公司在稅務(wù)大檢查中，被某市稅務(wù)局稽查局稽查。經(jīng)調(diào)查，稽查局同年9月23日，同日作出送達(dá)《稅務(wù)處罰告知書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。因AA有限公司不符合享受即征即退優(yōu)惠政策，決定追繳2016年、2017年、2018年增值稅稅額9000萬(wàn)，并處罰款9000萬(wàn)（其他稅種略）。AA公司在收到上述文書(shū)后，于次月24日向公司所在地省級(jí)稅務(wù)局提出行政復(fù)議。指出案例有中不合法的地方?

1、同日送達(dá)《稅務(wù)處罰告知書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》

不合法。因罰款9000萬(wàn)，屬于數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)告知聽(tīng)證權(quán)利。

《行政處罰法》第四十二條《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第三條、第四條。

2、該案應(yīng)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理?！吨卮蠖悇?wù)案件審理辦法》第十一條，理由同上。

3、向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議錯(cuò)誤?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十七條對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局

的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅

務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

程序違法，導(dǎo)致行政處罰被撤銷。并不意味實(shí)

體認(rèn)定事實(shí)不正確，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以重新做出行

政處罰。

《湖北省國(guó)稅系統(tǒng)重大稅務(wù)案件審理實(shí)施辦法》

第六條本辦法所稱重大稅務(wù)案件，是指：

（一）上級(jí)機(jī)關(guān)督辦，并要求本局機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告處理結(jié)果的案件；

（二）應(yīng)監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)要求，由本局機(jī)關(guān)出具認(rèn)定意見(jiàn)的案件；

（三）影響巨大，需要請(qǐng)示上級(jí)機(jī)關(guān)的案件；

（四）擬移送司法機(jī)關(guān)處理的案件；

（五）稽查局或者審理委員會(huì)其他成員單位認(rèn)為案情重大、定性存在疑難的案件；

（六）本局機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有必要審理的其他案件。

案例：A為集團(tuán)性質(zhì)的施工企業(yè)，承接B公司一項(xiàng)建筑工程并簽訂施工合同。因集團(tuán)公司內(nèi)部管理需要，將承接的工程交由下屬C公司施工。C為A集團(tuán)的子公司具有相關(guān)施工資質(zhì)條件，其后由C公司繳納增值稅同時(shí)向B公司開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，B公司取得C公司專票后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（A\B\C均為一般納稅人）

C公司是否構(gòu)成虛開(kāi)，有無(wú)違反稅法相關(guān)規(guī)定?

不構(gòu)成，未違反相關(guān)稅法規(guī)定。

《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二條：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑

服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額。

37另外，公告僅變通解決了增值稅抵扣的問(wèn)題，這種稅務(wù)抵扣不能否定合民法典和建筑法上的非法轉(zhuǎn)包、違法分包的性質(zhì)，施工企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

適用公告前提條件：

1、建筑企業(yè)與發(fā)包方，簽訂有建筑合同。

2、建筑企業(yè)、發(fā)包方與第三方，要有內(nèi)部授權(quán)或者第三方協(xié)議。

3、建筑企業(yè)、第三方，同屬集團(tuán)內(nèi)納稅

人。

受票方行政處罰：國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》一、受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。四、利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的-------

關(guān)于善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票如何處理?如果購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

何為善意取得?根據(jù)《國(guó)家稅總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，受票方構(gòu)成善意取得需滿足以下條件：（1）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的購(gòu)銷交易事實(shí)；（2）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；（3）購(gòu)貨方主觀上不存在虛開(kāi)、騙稅的故意，不知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲取

非正常戶，是指已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。金稅三期系統(tǒng)對(duì)一家公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定“非正?！睜顟B(tài)，其法定代表人就會(huì)自動(dòng)被系統(tǒng)納入“失信人”管理范圍，并自動(dòng)將該公司和法定代表人的信息共享至40多個(gè)聯(lián)合懲戒部門。

知識(shí)拓展：

個(gè)人所得稅匯算清繳應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

金稅工程三期：金稅工程是國(guó)家電子政務(wù)"十二金"工程之一，從1994年上半年到2001年上半年，先后經(jīng)歷了一期和二期建設(shè)階段。2008年9月24日，發(fā)改委正式批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)方案和中央投資概算，標(biāo)志金稅三期工程正式啟動(dòng)。金稅工程中的重要環(huán)節(jié)為增值稅防偽稅控系統(tǒng)，從94年，根據(jù)朱總理"先試點(diǎn)，后推廣"的指示精神，開(kāi)始組織力量在遼寧鞍山、江蘇鎮(zhèn)江和廣東珠海三市試點(diǎn)，1996年1月1日起全國(guó)凡是開(kāi)具百萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票的企業(yè)全部安裝運(yùn)行防偽稅控系統(tǒng)，2000年1月1日起，所有十萬(wàn)元版以上的增值稅專用發(fā)票一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。截止目前，增值稅防偽稅控系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)入全面的三期推廣階段，全面覆蓋增值稅一般納稅人，只要開(kāi)具專用發(fā)票就必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。

金稅三期系統(tǒng)特點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，覆蓋全業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)，加強(qiáng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)信息共享和外部涉稅信息管理，實(shí)現(xiàn)了跨稅種、跨納稅環(huán)節(jié)的信息共享。

企業(yè)應(yīng)注意事項(xiàng)：1、銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)出都要在公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)。（國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局12366熱點(diǎn)問(wèn)題（2018年第19期）：

2、商貿(mào)流通企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的品名必須與銷項(xiàng)發(fā)票的品名匹配起來(lái)，包括數(shù)量，單位，貨物名稱。3、對(duì)于之前已經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如果不符合規(guī)定也將受到核查，一旦查出，會(huì)要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)交全部稅款。4、購(gòu)貨合同、銷貨合同、送貨單、入庫(kù)單等交易憑據(jù)要準(zhǔn)備齊全備查。5、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)有數(shù)據(jù)勾稽、預(yù)警分析，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范自己的賬務(wù)處理。五、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事處罰

因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不僅是稅法所禁止，更為刑法所禁止?！栋l(fā)票管理辦法》嚴(yán)禁虛開(kāi)發(fā)票，當(dāng)然包括嚴(yán)禁虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪：指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，故意違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。在沒(méi)貨物購(gòu)銷而為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。（最高人民檢察院公安部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》的通知）

刑事責(zé)任：

刑法第二百零五條【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

《最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》法[2018]226號(hào)二、在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”犯罪構(gòu)成要件客體要件：本罪侵犯的客體是我國(guó)的稅收征管制度,具體表現(xiàn)是發(fā)票管理制度,特別是增值稅專用發(fā)票管理制度?？陀^要件：本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者即使有貨物購(gòu)銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。主體要件：本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的，對(duì)單位實(shí)行兩罰制，對(duì)單位判處罰金、并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照本條第3款規(guī)定追究刑事責(zé)任。主觀要件：本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續(xù)費(fèi)為目的，為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)，介紹他人虛開(kāi)的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費(fèi)、信息費(fèi)為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。犯罪構(gòu)成要件

企業(yè)涉嫌虛開(kāi)犯罪，從立案緣由上，由稽查局稽查后移送數(shù)量占比較高?；緯?huì)沿著下述路徑發(fā)展：稅務(wù)認(rèn)定虛開(kāi)——公安在稅局移送基礎(chǔ)上補(bǔ)充口供、司法會(huì)計(jì)鑒定等證據(jù)后移送審查起訴——公訴機(jī)關(guān)或直接訴或退回補(bǔ)偵后訴——法院依照移送數(shù)量、認(rèn)定稅額下判。根據(jù)刑法第205條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票包括為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開(kāi)四種方式。四種虛開(kāi)方式中，“為他人虛開(kāi)”和“讓他人為自己虛開(kāi)”均依存于“他人的虛開(kāi)”這一行為存在，即通常所稱對(duì)合犯，簡(jiǎn)言之，開(kāi)票方和受票方均應(yīng)對(duì)虛開(kāi)行為承擔(dān)刑事責(zé)任。但根據(jù)稅法規(guī)定，受票方能夠證明善意取得虛開(kāi)發(fā)票的，不加收滯納金，當(dāng)然也不承擔(dān)虛開(kāi)的刑事責(zé)任。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪被告人張貞練于1991年1月被汕頭市同平區(qū)韓江物資供銷公司聘任為其下屬的湛江市湛汕經(jīng)營(yíng)部(集體所有制)經(jīng)理，受聘時(shí)間為1991年1月1日至1994年1月1日。1993年6月，張貞練向湛江市工商行政管理局提出將湛江市湛汕經(jīng)營(yíng)部變更為湛江市貿(mào)易開(kāi)發(fā)公司(集體所有制)的申請(qǐng)，當(dāng)月獲批準(zhǔn)。湛江市貿(mào)易開(kāi)發(fā)公司于1993年底停止?fàn)I業(yè)。1994年3月，潮陽(yáng)市成田鎮(zhèn)居民馬陳曉(在逃)找到被告人張貞練，二人合謀以已停業(yè)的湛江市貿(mào)易開(kāi)發(fā)公司的名義，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票牟取非法利益。同年4月，張貞練到湛江市工商行政管理局、湛江市稅務(wù)部門分別辦理了湛江市貿(mào)易開(kāi)發(fā)公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢和稅務(wù)記證并購(gòu)領(lǐng)了增值稅專用發(fā)票最高人民法院復(fù)核后認(rèn)為：在公司重新?tīng)I(yíng)業(yè)的兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi)只從事虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票活動(dòng)，違法所得除有數(shù)千元用于公司開(kāi)支，其余歸其個(gè)人占有。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問(wèn)題的解釋》的規(guī)定，張貞練以湛江市貿(mào)易開(kāi)發(fā)公司名義進(jìn)行的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪，應(yīng)依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰。根據(jù)刑法和《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問(wèn)題的解釋》單位犯罪必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：1、以單位名義實(shí)施犯罪；2、違法所得歸單位所有。直接負(fù)責(zé)的主管人員理解：1、直接負(fù)責(zé)的主管人員是在單位中實(shí)際行使管理職責(zé)的負(fù)責(zé)人員；2、對(duì)單位具體犯罪行為負(fù)有主管責(zé)任。

是否應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任，只有當(dāng)其在單位犯罪中起著組織、指揮、決策作用，所實(shí)施的行為與單位犯罪融為一體，成為單位犯罪行為組成部分之時(shí)，才能成為單位犯罪。其他責(zé)任人員的認(rèn)定，最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭指出應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是單位內(nèi)部的工作人員；2、必須參與實(shí)施了單位犯罪；3、必須對(duì)所實(shí)施的單位犯罪是明知的，即明知自已實(shí)施是法律禁止實(shí)施的犯罪行為；4、必須是單位犯罪實(shí)行過(guò)程中起重要作用的人員，即對(duì)單位犯罪的實(shí)行和完成，起重要作用的骨干分子和積極分子。

司法實(shí)踐認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，比較審慎。最高人民法院法官高憬宏、楊萬(wàn)明，法官培訓(xùn)教材（實(shí)務(wù)卷.刑事審判篇）.他們認(rèn)為:對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額，擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值專用發(fā)票等行為，由于行為人主觀不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上不會(huì)造成國(guó)家稅款流失，不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪犯罪論處。最高人民法院法刑二庭牛克乾法官認(rèn)為：對(duì)于不具有嚴(yán)重社會(huì)危害性的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，可適用限縮的解釋方法，不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪最高人民法院《經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的法律適用問(wèn)題：全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)研討綜述》：刑法將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票規(guī)定為犯罪，主要是為了懲治那些為自已或他人偷逃、騙取稅款虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。對(duì)于確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專發(fā)票犯罪論處。一般不宜認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為?！蛾P(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函法研【2015】58號(hào)一、掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。－－－－－二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。－－－－－－－《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見(jiàn)》的通知

6.依法維護(hù)有利于對(duì)外開(kāi)放的法治化營(yíng)商環(huán)境。------三、依法慎重處理企業(yè)涉稅案件。注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國(guó)家稅款為目的涉稅犯罪的界限，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。------2020年7月21日

六、對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票某國(guó)有大型集團(tuán)公司下屬A公司、B公司和C公司，為了完成總公司下達(dá)的銷售指標(biāo)，三公司在沒(méi)有真實(shí)商品交易的情形下，互相為對(duì)方虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，即先由B公司開(kāi)給A公司，然后由A公司開(kāi)給C公司，再由C公司開(kāi)給B公司。其中價(jià)稅合計(jì)1200余萬(wàn)元，并如實(shí)繳納了稅款，超額完成了總公司的銷售指標(biāo)。他們的基本做法是：A公司從B公司取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，與同日開(kāi)票給C公司，C公司再立即開(kāi)具給B公司。有關(guān)收付款項(xiàng)，于當(dāng)天通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)。

三公司相互虛開(kāi)的發(fā)票金額相等，繳納和抵扣的稅款數(shù)額也相等，因此虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并未造成也不可能造成國(guó)家稅款的流失。對(duì)于該類情形是否構(gòu)成犯罪，存在兩種不同的意見(jiàn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這種“對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)”增值稅發(fā)票的行為屬于違反增值稅發(fā)票管理的行為，但沒(méi)有偷逃稅款和騙取國(guó)家稅款的動(dòng)機(jī)，也沒(méi)有造成國(guó)家稅款的流失，因此不構(gòu)成犯罪。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要實(shí)施了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，虛開(kāi)數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，不論是否造成偷逃稅或騙取稅款的后果，都構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。這三家公司在無(wú)實(shí)際貨物交易的情況下，未按照正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且金額巨大，嚴(yán)重違反了發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，破壞了增值稅專用發(fā)票管理秩序，對(duì)其應(yīng)按虛開(kāi)發(fā)票的行為定性、處罰，并移送公安機(jī)關(guān)。目前學(xué)界及實(shí)務(wù)界較為統(tǒng)一的觀點(diǎn)就是虛開(kāi)犯罪需以行為人主觀上具有騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上造成國(guó)家稅款損失為要件。最高院公布的典型案例“張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案”中也強(qiáng)調(diào)了該觀點(diǎn)。對(duì)于對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為宜按照《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰，其不構(gòu)成虛開(kāi)犯罪。如果行為人主觀上沒(méi)有抵扣稅款的目的，客觀上也沒(méi)有造成國(guó)家稅款的損失，只是一般的行政法意義上的“虛開(kāi)”，它不會(huì)侵犯稅收征管制度，是一般的違反發(fā)票管理的行為，不能構(gòu)成本罪，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給與處罰。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第(一)項(xiàng)，本案中，處50000元罰款，可以說(shuō)是較為妥當(dāng)?shù)奶幚怼Ｆ?、預(yù)防應(yīng)對(duì)措施1、內(nèi)控制度要健全，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)（崗位）。《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》四大防控重點(diǎn)第一重點(diǎn)就是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準(zhǔn)確、完整;人員的分工要明確，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉、互不認(rèn)賬;相關(guān)人員之間要建立相互制約和監(jiān)督機(jī)制，避免相關(guān)人員鉆制度漏洞。2、人員培訓(xùn)要到位。許多企業(yè)內(nèi)部的工作人員，甚至包括財(cái)務(wù)人員，對(duì)如何認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，容易隨波逐流，觸及虛開(kāi)的高壓線。所以，企業(yè)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作一定要做到位。

3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)早處置，雷區(qū)不能碰處理虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票爭(zhēng)議和看病一樣，講究早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早治療。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前期更便于規(guī)范不合規(guī)行為，糾正違法行為，減輕法律責(zé)任。對(duì)于虛開(kāi)行為，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，不可心存僥幸。4、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息應(yīng)及時(shí)與合規(guī)部門交換、進(jìn)行關(guān)系協(xié)調(diào)。5、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通知稽查應(yīng)積極配合，但是不要自已定性，陳述事即可。提前準(zhǔn)備納稅擔(dān)保，認(rèn)為未虛開(kāi)可以及時(shí)進(jìn)行行政復(fù)議。

6、注意合同管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防；

（1）根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來(lái)描述合同標(biāo)的；

（2）合同價(jià)款是否為含稅價(jià)格要明確；

（3）代扣代繳費(fèi)的約定（甲方代扣代繳費(fèi)項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的水電氣等能源消耗性支出。）

（4）明確增值稅發(fā)票的種類，履約期限、結(jié)算方式、付款方式；這些是判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及何時(shí)開(kāi)票的重要依據(jù)；（5）明確約定稅費(fèi)的承擔(dān)方式；（包稅條款法律效力，“最高院判決：雖然我國(guó)稅收管理方面的法律法規(guī)對(duì)于各種稅收的征收均有明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但是并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對(duì)人約定由合同相對(duì)人或第三人繳納稅款”嘉和房地產(chǎn)和太原重型機(jī)械公司案）

（6）涉稅擔(dān)保條款，在股權(quán)收購(gòu)合同增加涉稅擔(dān)保條款，承諾目標(biāo)公司稅務(wù)健康，并愿意未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的前股東存續(xù)期間發(fā)生的欠稅等涉稅問(wèn)題

德發(fā)案：一起因拍賣引發(fā)的稅案

2004年11月30日，廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱德發(fā)公司）與廣州穗和拍賣行有限公司（以下簡(jiǎn)稱穗和拍賣行）簽訂委托拍賣合同，委托穗和拍賣行拍賣其自有的位于廣州市人民中路555號(hào)“美國(guó)銀行中心”的房產(chǎn)。委托拍賣的房產(chǎn)總面積為63244.7944平方米，估值金額為530769427.08港元。穗和拍賣行根據(jù)委托合同的約定，在拍賣公告中明確競(jìng)投者須在拍賣前將拍賣保證金港幣6800萬(wàn)元轉(zhuǎn)到德發(fā)公司指定的銀行賬戶內(nèi)。2004年12月19日，盛豐實(shí)業(yè)有限公司（香港公司）作為該房產(chǎn)的唯一競(jìng)買人，通過(guò)拍賣以底價(jià)1.3億港元（按當(dāng)時(shí)的銀行匯率，兌換人民幣為1.38255億元）競(jìng)買了上述部分房產(chǎn)，面積為59907.0921平方米。上述房產(chǎn)拍賣后，德發(fā)公司按1.38255億元的拍賣成交價(jià)格，先后向稅務(wù)部門繳付了營(yíng)業(yè)稅元及堤圍防護(hù)費(fèi)124429.5元，并取得了相應(yīng)的完稅憑證。2006年間，廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱廣州市地稅第一稽查局）在檢查德發(fā)公司2004年至2005年地方稅費(fèi)的繳納情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)德發(fā)公司存在上述情況，展開(kāi)調(diào)查。。

經(jīng)向廣州市國(guó)土資源和房屋管理局調(diào)取德發(fā)公司委托拍賣房產(chǎn)所在的周邊房產(chǎn)的交易價(jià)格情況進(jìn)行分析，該局認(rèn)為當(dāng)時(shí)德發(fā)公司委托拍賣房產(chǎn)成交單價(jià)格僅為2300元/平方米，不及市場(chǎng)價(jià)的一半，價(jià)格嚴(yán)重偏低且無(wú)正當(dāng)理由。2009年9月，廣州市地稅第一稽查局作出穗地稅稽一處〔2009〕66號(hào)稅務(wù)處理決定，核定德發(fā)公司委托拍賣的上述房產(chǎn)的交易價(jià)格為311678775元，并以311678775元為標(biāo)準(zhǔn)核定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及堤圍防護(hù)費(fèi)，決定追繳德發(fā)公司未繳納的營(yíng)業(yè)稅8671188.75元，加收營(yíng)業(yè)稅滯納金2805129.56元；決定追繳堤圍防護(hù)費(fèi)156081.40元，加收滯納金堤圍防護(hù)費(fèi)48619.36元。廣州德發(fā)公司不服申請(qǐng)行政復(fù)議，被維持。一審，被駁回。二審，再次被駁回。2012年，廣州德發(fā)公司向省、市人民檢察院提出抗訴，檢察院作出不提請(qǐng)抗訴決定。隨后，德發(fā)公司向廣東省高級(jí)人民法院提出再審申請(qǐng)，被駁回。

2013年，廣州德發(fā)公司向最高人民法院申訴。2014年12月，最高人民法院決定提審此案。2015年6月，最高人民法院公開(kāi)開(kāi)庭審理此案。2017年4月，最高人民法院作出終審判決：1.撤銷廣州市中級(jí)人民法院和廣州市天河區(qū)人民法院的行政判決。2.撤銷廣州市地稅第一稽查局稅務(wù)處理決定中對(duì)廣州德發(fā)公司征收營(yíng)業(yè)稅滯納金2805129.56元和堤圍防護(hù)費(fèi)滯納金48619.36元的決定。3.責(zé)令廣州市地稅第一稽查局限期返還上述滯納金，并按同期人民銀行的1年期人民幣整存整取定期存款基準(zhǔn)利率支付相應(yīng)利息。4.駁回廣州德發(fā)公司其他訴訟請(qǐng)求。一、二審案件受理費(fèi)100元，由廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司和廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局各負(fù)擔(dān)50元。

最高人民法院終審考量：

一是不違反法律原則和精神的行政慣例應(yīng)當(dāng)予以尊重。廣州市地稅第一稽查局在查處涉嫌稅務(wù)違法行為時(shí)，依據(jù)稅收征管法第三十五條規(guī)定核定納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅額是其職權(quán)的內(nèi)在要求和必要延伸，符合稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和執(zhí)法規(guī)律，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局職責(zé)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2003〕140號(hào)）關(guān)于稅務(wù)局和稽查局的職權(quán)范圍劃分的精神，不構(gòu)成超越職權(quán)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)尊重市場(chǎng)行為形成的市場(chǎng)價(jià)格，其基于國(guó)家稅收利益的考慮否定拍賣價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格時(shí)，行使稅收征管法第三十五條第一款第六項(xiàng)應(yīng)納稅額核定權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格限制。

納稅義務(wù)人以拍賣不動(dòng)產(chǎn)的拍賣價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)依法納稅后，在該拍賣行為未被有權(quán)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定為無(wú)效，或者認(rèn)定存在違反拍賣法的行為并影響拍賣價(jià)格的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不能根據(jù)稅收征管法第三十五條第一款第六項(xiàng)的規(guī)定行使應(yīng)納稅額核定權(quán)，但如果拍賣行為中存在影響充分競(jìng)價(jià)的因素導(dǎo)致拍賣價(jià)格過(guò)低，如本案中的一人競(jìng)拍時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于國(guó)家稅收利益的考慮，有權(quán)行使應(yīng)納稅額核定權(quán)。

三是沒(méi)有法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得作出影響行政相對(duì)人合法權(quán)益或者增加行政相對(duì)人義務(wù)的決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管法第三十五條第一款第六項(xiàng)的規(guī)定行使應(yīng)納稅額核定權(quán)，應(yīng)當(dāng)受到稅收征管法第五十二條關(guān)于追繳稅款和滯納金的條件和期限的限制；因不能歸責(zé)于納稅義務(wù)人的原因時(shí)，新確定的應(yīng)納稅額，繳納義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生，征收該應(yīng)納稅額確定之前的稅收滯納金沒(méi)有法律依據(jù)。

本案是最高法院提審改判的第一起稅務(wù)行政案件，最高人民法院認(rèn)為，本案關(guān)于多個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題的裁判理由均具有較強(qiáng)的典型意義：一是尊重行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)期執(zhí)法活動(dòng)中形成的專業(yè)判斷和行政慣例。通過(guò)司法確認(rèn)的方式，認(rèn)可省級(jí)以下稅務(wù)局及其稅務(wù)稽查局在具體執(zhí)法過(guò)程中形成的不違反法律原則和精神且符合具體執(zhí)法規(guī)律和特點(diǎn)的慣例，對(duì)今后人民法院處理類似問(wèn)題提供借鑒方法。二是體現(xiàn)法院在促進(jìn)依法行政方面的司法能動(dòng)性，既保障國(guó)家利益不受損，也要防止稅收權(quán)力的任性。進(jìn)一步明確拍賣價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的合法性，限定稅務(wù)機(jī)關(guān)行使應(yīng)納稅額核定權(quán)行使條件，厘清特定稅收專業(yè)領(lǐng)域行政機(jī)關(guān)職權(quán)和市場(chǎng)主體自治的界限。三是貫徹“法無(wú)明文規(guī)定不可為”的法治理念，確保當(dāng)事人合法權(quán)益不受行政機(jī)關(guān)無(wú)法律依據(jù)的剝奪。行政權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定在法律明確規(guī)定的范圍內(nèi)，在法律沒(méi)有規(guī)定的情況下，行政機(jī)關(guān)不得作出影響行政相對(duì)人合法權(quán)益或者增加行政相對(duì)人義務(wù)的決定。

陳建偉案2015年4月30日，莆田市地稅稽查局作出莆地稅稽處〔2015〕7號(hào)《稅務(wù)處理決定書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱被訴稅務(wù)處理決定），主要內(nèi)容如下：2013年初，福建省鑫隆古典工藝博覽城建設(shè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱鑫隆公司）因項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)需要，與陳建偉和案外人林碧欽（另案處理）達(dá)成協(xié)議，以鑫隆公司部分房產(chǎn)作為抵押向陳建偉和林碧欽合計(jì)借款6000萬(wàn)元，月息5%，利息按月支付，期限一年。2013年3月20日，陳建偉、林碧欽與鑫隆公司簽訂合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)鑫隆公司只能提供85間店面，店面面積合計(jì)10008.73平方米，兩人只同意借給鑫隆公司5500萬(wàn)元，雙方簽訂總價(jià)為5500萬(wàn)元的商品房買賣合同，并到仙游縣房地產(chǎn)管理中心備案登記。同日，鑫隆公司將多余的500萬(wàn)元匯還給林碧欽。2014年1月17日，林碧欽因資金周轉(zhuǎn)需要從鑫隆公司抽回300萬(wàn)元。

2014年3月19日即一年放貸期滿，林碧欽、陳建偉和鑫隆公司通過(guò)泉州仲裁委員會(huì)仲裁解除上述商品房買賣合同，鑫隆公司各匯還給林碧欽、陳建偉2600萬(wàn)元，共計(jì)5200萬(wàn)元。2013年3月20日至2014年3月19日，陳建偉累計(jì)取得利息收入2140.5萬(wàn)元（其中，2013年度為1350萬(wàn)元，2014年度為790.5萬(wàn)元）。陳建偉2013年度和2014年度取得利息收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。決定由陳建偉補(bǔ)繳納：1.營(yíng)業(yè)稅元；2.個(gè)人所得稅元；3.城市維護(hù)建設(shè)稅53512.5元；4.教育費(fèi)附加32107.5元；5.地方教育費(fèi)附加21405元；6.加收滯納金171781.71元。以上共計(jì)人民幣5630056.71元。福建省莆田市中級(jí)人民法院作出（2015）莆行初字第296號(hào)行政判決，一、駁回陳建偉要求撤銷莆田市地方稅務(wù)局和莆田市地稅稽