第四章 企業主要經濟業務的核算

會計學基礎（第9版）新編21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算第四章企業主要經濟業務的核算

學習目的：通過對制造企業主要經濟業務的實踐提高應用會計核算方法的能力。學習要求：掌握制造企業主要經濟業務設置的賬戶及其用途和結構，主要經濟業務會計分錄的編制，材料采購成本、產品生產成本的基本構成，能夠正確區分成本和費用，掌握利潤總額的構成及其核算方法。學習重點：制造企業材料采購業務、產品生產業務、產品銷售業務及財務成果的核算。學習難點：總分類賬戶的設置與核算。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算第一節資金籌集業務的會計處理

企業籌集資金的渠道是多種多樣的,主要有兩種方式:一是吸收投資;二是借款。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

一、實收資本的會計處理

實收資本是企業接受投資者作為資本投入的資金。對于企業而言，稱為實收資本。

分類：按投資主體的不同外商投入資本個人投入資本法人投入資本國家投入資本按投資資產的形態貨幣資金投資實物資產投資無形資產投資2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

（一）賬戶設置:實收資本(股本)

性質：所有者權益賬戶作用：核算和反映企業實收資本的增減變動情況及其結果。

企業還應按照投入資金的形態分別設置“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等賬戶。實收資本貸借減少額

余：期末實有的資本數額

余：企業實際收到投入資本所有者權益類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理1.接受貨幣資金的投資

例4-1永安企業于××年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700000元和已公司作為資本投入的資金1000000元，款項已存入銀行。

貸：實收資本—甲公司

700000借：銀行存款

1700000

—乙公司10000002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算2.接受實物的投資

例4-2永安公司于××年12月2日收到丙公司作資本投入的房屋一棟和設備一臺，確認的價值分別為800000元和200000元，共計1000000元。借：固定資產1000000

貸：實收資本——丙公司10000003.接受無形資產的投資

例4-3永安公司于××年12月3日收到甲公司作為資本投入的一項專利權,確認的價值為300000元。借：無形資產300000

貸：實收資本——甲公司

3000002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算二、銀行借款的會計處理

銀行借款是企業根據與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機構借入的約定在一定期限內還本付息的款項。分類：按償還期的不同分企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上的各種借款。短期借款：長期借款：2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（一）賬戶設置：短期借款、長期借款

性質：負債類賬戶

作用：反映企業借款的借入歸還及結余情況貸借歸還的借款余：期末尚未歸還的借款本金

按照債權人及借款種類進行明細分類核算。余：借入的借款短期借款、長期借款負債類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理

1.短期借款取得的會計處理

例4-4永安公司于××年12月10日向銀行借入期限3個月、年利率為6％的借款100000元，所得款項存入銀行存款戶。

借：銀行存款100000

貸：短期借款1000002.長期借款取得的會計處理

例4-5永安公司于××年12月11日與銀行簽訂的借款協議中規定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10％，按年支付利息。當日銀行已將全部款項劃為企業存款戶。

借：銀行存款800000

貸：長期借款8000002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

一、固定資產購置的會計處理

固定資產，一般是指同時具有下列特征的有形資產（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。（一）賬戶設置借貸余：增加的固定資產原值減少的固定資產原值

余：期末固定資產賬面原值第二節生產準備業務的會計處理固定資產資產類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算負債類賬戶借貸余：企業應交而未交的增值稅余：企業本期尚未抵扣的增值稅

增值稅，是國家稅務部門就企業的貨物或勞務的增值部分征收的一種稅。應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額余：企業購入貨物時向供應商支付的增值稅余：企業在銷售商品時向購買單位收取的增值稅進項稅額銷項稅額應交稅費——應交增值稅2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

（二）會計處理

例4-6××年12月14日,永安公司購入一臺不需要安裝的設備，買價300000元，增值稅額39000元，運雜費和包裝費19000元，全部款項以轉賬支票支付。該設備已運達企業并投入使用。

借:固定資產319000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)39000貸:銀行存款3580002.購入需要安裝的固定資產

假設上例中的設備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調試費為30000元。1.購入不需要安裝的固定資產2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

(1)購入時借:在建工程319000應交稅費——進項稅額39000貸:銀行存款358000(2)以銀行存款支付安裝調試費時借:在建工程30000貸:銀行存款30000(3)安裝完畢交付使用時,應將349000元作為固定資產的原始價值從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶的借方。借:固定資產349000貸:在建工程3490002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（一）材料采購業務會計處理的主要內容

1.計算材料的采購成本采購成本1.買價2.采購費用指企業采購材料時，按發票價格支付的貨款。

指企業在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費、關稅等。注意：采購人員的差旅費、市內采購材料的運雜費、專設采購機構的經費等不計入材料采購成本，應計入管理費用。

二、材料采購業務的會計處理2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算2.與供應商的貨款結算常見的方式有以下幾種：（1）現款交易，即錢貨兩清；（2）票據結算；（3）賒購。3.材料的驗收入庫（1）材料的實物入庫；（2）材料的價值入庫，辦理結轉手續。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）賬戶設置借貸余：購入材料實際采購成本入庫材料實際成本余：在途材料的實際采購成本借貸余：驗收入庫材料的實際成本發出材料的實際成本余：結存材料實際成本

按材料品種設置明細賬按材料的保管地點、材料的類別、品種和規格設置明細賬“材料采購”和“原材料”均為資產類賬戶材料采購原材料2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算貸借余：企業開出承兌的商業匯票商業匯票到期償還的票款余：企業尚未到期的應付票據應付票據應付賬款貸借余：企業應付給供應單位的款項企業已向供應單位償還的款項余：企業尚未歸還的應付賬款負債類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（三）材料采購業務的會計處理

例4-7××年12月15日,永安企業從大華工廠購入A材料1000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發票，發票上注明：價款20000元，增值稅額2600元，合計22600元；購入材料的運雜費2000元。上述款項共計24600元以轉賬支票支付，材料已運達企業并驗收入庫。

借：材料采購——A材料22000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款246002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-8××年12月16日,永安企業分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600千克。其中從新華公司購入100千克，價款10000元，增值稅額1300元；從紅星公司購入500千克，價款5000元，增值稅額6500元。全部價款共計67800元，尚未支付。材料已運達企業并驗收入庫。

借：材料采購——B材料60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7800

貸：應付賬款——新華公司11300

——紅星公司56500

2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-9××年12月17日,永安企業從前進工廠購入A、C兩種材料，前進工廠代墊的運雜費3600元。全部款項共計82700元，永安企業以開出并承兌的商業匯票來支付，兩種材料均未到達企業（材料的運雜費按材料的重量比例分配計入材料成本）。A、C兩種材料的買價和增值稅如下表。材料數量（kg）金額稅款合計A材料C材料200040003000040000390052003390045200總計70000910079100借:材料采購——A材料31200——C材料42400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9100

貸:應付票據827002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

材料的運雜費按材料的重量比例進行分配

A材料應分配的運雜費＝A材料的重量×費用分配率＝2000×0.6

＝1200（元）費用分配率＝運雜費材料重量標準＝36002000+4000＝0.6(元/千克）B材料應分配的運雜費＝3600-1200＝2400（元）2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-10××年12月29日,永安企業開出轉賬支票一張，償還所欠華美公司的購料款46800元。

借：應付賬款—華美公司46800

貸：銀行存款46800

例4-11××年12月31日,計算并結轉本月已驗收入庫材料的實際采購成本。

借：原材料——A材料22000

——B材料60000

貸：材料采購——A材料22000

——B材料600002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算一、直接材料費用歸集和分配的會計處理

直接材料，是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料。

一般而言，凡屬于某種產品單獨耗用的直接材料，其價值應直接歸集到該產品的成本中；凡屬于幾種產品共同耗用的直接材料，則應采用適當的分配方法將其價值分配計入各產品的成本中。

(一)賬戶設置：“生產成本”，成本類賬戶，按產品品種、類別設置明細賬

第三節產品生產業務的會計處理2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算借貸

余：發生的各項生產費用完工產品的生產成本余：尚未完工產品的生產成本

例4-12××年12月31日,經匯總計算，本月生產領用材料共計70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01產品的生產，500千克的B材料50000元全部用于02產品的生產。

借：生產成本——01產品20000

——02產品50000

貸：原材料——A材料20000

——B材料50000生產成本（二）會計處理成本類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

二、直接人工費用歸集和分配的會計處理直接人工，是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資的比例計提的其他職工薪酬。

一般而言，單獨生產某一種產品的生產工人的工資薪酬，應直接歸集到該產品的成本中；而同時生產多種產品的生產工人的工資薪酬，則應采用適當的分配方法進行分配后再計入各產品的成本中。（一）賬戶設置

“應付職工薪酬”，負債類賬戶，按照“工資”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等項目設置明細賬,進行明細分類核算。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算借貸余：企業月末計算出來的本月應付職工的工資薪酬總額實際支付給職工的工資薪酬數余：應付而未付的工資薪酬數按職工類別、工資總額的組成內容等進行明細核算。應付職工薪酬負債類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理

例4-13××年12月31日,經結算本月應付生產工人工資34200元,其中:生產01產品工人工資11400元,生產02產品工人工資22800元。

借:生產成本——01產品11400 ——02產品22800

貸:應付職工薪酬342002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-14××年12月31日,永安企業從銀行提取現金47000元并于當日發放職工工資。

①提取現金時，借：庫存現金47000

貸：銀行存款47000②發放工資時，借：應付職工薪酬47000

貸：庫存現金47000

例4-15××年12月31日,永安企業以現金支付某職工生活困難補助費1000元。借：應付職工薪酬1000

貸：庫存現金10002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算三、制造費用歸集和分配的會計處理

制造費用，即間接費用，是指應計入企業產品生產成本的，但在其發生時不能夠直接計入產品生產成本的有關間接費用。

制造費用的核算內容主要包括生產部門人員的工資及福利費、車間折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。(一)賬戶設置

1.“制造費用”,成本類賬戶，應按不同的車間部門設置明細賬,進行明細分類核算。

2.“累計折舊”，資產類賬戶,同時又是固定資產的備抵賬戶。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算借貸實際發生的各項制造費用

經過分配而轉入“生產成本”的制造費用貸借余：企業每期期末計提的固定資產折舊固定資產折舊的減少或注銷余：現有的固定資產已提取的累計折舊額制造費用累計折舊成本類賬戶資產類賬戶2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理

例4-16××年12月31日,永安企業以銀行存款支付車間辦公費500元、水電費600元、勞動保險費800元，共計1900元。

例4-17××年12月31日,車間管理耗用倉庫C材料310千克，價值3100元。

借：制造費用1900

貸：銀行存款1900借：制造費用3100

貸：原材料——C材料

31002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-18永安企業本月生產車間租入了機器設備一臺，租期半年，每月租金1700元。按合同規定，租金按月支付。××年12月31日，企業以銀行存款支付應由車間負擔的機器設備租金1700元。借：制造費用1700

貸：銀行存款1700

例4-19××年12月31日,永安企業以銀行存款支付應由本月負擔的車間保險費1100元。借：制造費用1100

貸：銀行存款11002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-20××年12月31日，經計算永安企業本期應付車間管理人員工資共計5000元。借：制造費用5000

貸：應付職工薪酬5000

例4-21××年12月31日,永安企業計提本期車間使用的房屋、機器設備等固定資產的折舊8000元。借：制造費用8000

貸：累計折舊80002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-22××年12月31日,永安企業匯總并分配本期制造費用20800元,其中01產品應負擔費用8500元,02產品應負擔費用12300元。

借:生產成本——01產品8500 ——02產品12300貸:制造費用208002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算四、完工產品入庫的會計處理庫存商品資產類賬戶借貸余：已完工并驗收入庫的產成品的實際成本出庫產品的實際成本余：企業庫存產品的實際成本（一）賬戶設置明細賬戶按產品、商品名稱設置2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理

例4-23××年12月31日，永安企業本期投產的01產品耗費39900元和02產品耗費85100元，全部完工并驗收入庫，結轉其實際成本。借：庫存商品——01產品39900——02產品85100

貸：生產成本——01產品39900——02產品85100注：企業在期末只需結轉已完工驗收入庫產品的成本。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算第四節商品銷售業務的會計處理一、銷售業務會計處理的主要內容（一）客戶、合同的概念及收入的確認條件1.客戶。客戶是指與企業訂立合同以向該企業購買其日常活動產出的商品(既包括商品,也包括服務)并支付對價的一方。2.合同。合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式。3.收入的確認條件。一般而言,收入應當在企業履行了合同中的履約義務,即客戶取得相關商品或勞務控制權時確認。取得相關商品控制權是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算第四節商品銷售業務的會計處理一、銷售業務會計處理的主要內容（一）客戶、合同的概念及收入的確認條件

企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業應當在客戶取得相關商品或勞務控制權時確認收入：1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;2.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務;3.該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款;4.該商品具有商業實質,即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;5.企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回.2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）與購貨方的款項結算主要有現款交易、票據結算和賒銷等方式。（三）產品銷售成本、費用的確認

根據會計核算的配比原則，一個會計期間的產品銷售收入與其相關的成本和費用，應當在同一個會計期間進行確認、計量和記錄，這樣才能合理的計算出當期銷售利潤。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算二、銷售收入的會計處理（一）賬戶設置主營業務收入損益類賬戶借貸企業實際實現的產品銷售收入企業需沖減的產品銷售收入和期末轉入“本年利潤”的產品銷售收入該賬戶按主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算應收賬款資產類賬戶借貸余：發生的應收賬款，其中包括企業代購貨單位墊付的款項企業因收回等情況而減少的應收賬款余：企業尚未收回的應收賬款

企業應按不同的購貨單位或接受勞務單位設置明細賬，進行明細分類核算。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理

例4-24××年12月13日，永安企業向某公司銷售100件01產品，@300元。開出的增值稅專用發票上注明：價款30000元，稅款3900元。全部款項已通過銀行轉賬收訖。借：銀行存款33900

貸：主營業務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3900

例4-25××年12月17日，向宏遠公司銷售01產品50件，增值稅專用發票上注明：價款15000元，稅款1950元；并在產品發運時以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。借：應收賬款——宏遠公司17450

貸：主營業務收入15000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1950

銀行存款5002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-27××年12月31日，永安企業持有的一張商業匯票到期，收回貨款70000元存入銀行。借：應收票據40680

貸：主營業務收入36000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4680

例4-26××年12月24日，永安企業采用商業匯票結算方式向南海公司銷售02產品150件，@240元，共計36000元，應收取的增值稅銷項稅額4680元，全部款項收到南海公司簽發的一張期限為6個月的商業承兌匯票。借：銀行存款70000

貸：應收票據700002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算三、銷售成本、費用和稅金的會計處理（一）賬戶設置損益類帳戶借貸企業計算確定的已銷產品的實際成本登記需沖減的產品銷售成本和期末轉入“本年利潤”的產品銷售成本

該賬戶應按主營業務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。主營業務成本2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算損益類帳戶借貸企業發生的各種銷售費用企業期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。

“銷售費用”賬戶作用：核算企業在產品銷售過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、展覽費和廣告費，以及專設銷售機構的經營費用等。銷售費用2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算損益類帳戶借貸企業按照規定計算出來的應由營業活動負擔的稅金及附加登記需沖減的稅金及附加和期末轉入“本年利潤”的稅金及附加

“稅金及附加”賬戶作用：核算企業在經營活動中應負擔的稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。稅金及附加2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

“應交稅費”賬戶作用：核算企業應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅、資源稅等。負債類賬戶借貸余：企業按規定計算出來的各種應交納的稅金余：企業實際向稅務部門交納的各種應交稅費余：企業尚未交納的稅金余：企業多交或尚未抵扣的稅金

該賬戶按交納的稅金種類設置明細賬，進行明細分類核算。應交稅費2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）會計處理

例4-28××年12月19日，永安企業開出轉賬支票一張，支付產品的電視廣告費4000元。借：銷售費用4000

貸：銀行存款4000

例4-29××年12月31日，永安企業按規定計算出本期應負擔的城市維護建設稅5300元。借：稅金及附加5300

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅5300

例4-30××年12月31日，經計算永安企業本期應付給銷售機構人員工資2000元，并計算職工福利費280元。借：銷售費用2280

貸：應付職工薪酬22802026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-31××年12月31日，計提本期銷售機構的固定資產折舊1200元。借：銷售費用1200

貸：累計折舊1200

例4-32××年12月31日，經計算永安企業本期已銷的01產品150件，單位成本100元；已銷的02產品250件，單位成本80元。借：主營業務成本35000

貸：庫存商品——01產品15000——02產品200002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算第五節財務成果業務的會計處理（一）利潤的計算一、利潤形成的會計處理1.利潤總額的計算利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出營業利潤＝營業收入－營業成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益－公允價值變動損失＋投資收益－投資損失2.凈利潤的計算凈利潤＝利潤總額－所得稅費用所得稅費用＝利潤總額（或應納稅所得額）×所得稅稅率2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（二）賬戶設置損益類帳戶借貸企業發生的各種管理費用企業需沖減的管理費用和期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用

該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。管理費用2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算損益類帳戶借貸企業發生的各種財務費用企業需沖減的財務費用和期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。財務費用2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算損益類賬戶借貸企業發生的各項營業外收入企業期末轉入“本年利潤”的營業外收入該賬戶按收入項目設置明細賬，進行明細分類核算。

“營業外收入”賬戶作用：該賬戶核算企業發生的營業利潤以外的收益,主要包括非流動資產毀損報廢利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得、企業發生的債務重組利得等。營業外收入2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算損益類賬戶借貸企業期末轉入“本年利潤”的營業外支出企業發生的各項營業外支出該賬戶按支出項目設置明細賬，進行明細分類核算。“營業外支出”賬戶作用：該賬戶核算企業發生的營業利潤以外的支出,主要包括公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失、企業未按規定繳納殘疾人就業保障金而繳納的滯納金等。營業外支出2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算損益類賬戶借貸企業期末轉入“本年利潤”的所得稅額企業應計入本期損益的所得稅額所有者權益類賬戶借貸從各收入賬戶轉入的本期發生的各種收入從各費用賬戶轉入的本期發生的各種費用余：本期實現的凈利潤余：本期的凈虧損

在年度的1至11月份，該賬戶余額不予轉賬，表示截至本期末企業累計實現的凈利潤或發生的凈虧損；年末，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶，結轉后該賬戶無年末余額。所得稅費用本年利潤2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算（三）會計處理

例4-33××年12月9日，永安企業的行政管理部門耗用倉庫的A材料50千克，價值為950元。借：管理費用950

貸：原材料——A材料950

例4-34××年12月11日，永安企業用轉賬支票購入行政管理部門需用的辦公用品1350元。借：管理費用1350

貸：銀行存款1350

例4-35××年12月17日，永安企業王經理預借差旅費1000元，以現金支付。借：其他應收款——王經理1000

貸：庫存現金10002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-36××年12月23日，永安企業的王經理報銷差旅費750元和醫藥費150元（原借支1000元），余款退回現金。借：管理費用750

應付職工薪酬150

庫存現金100

貸：其他應收款——王經理1000

例4-37××年12月31日，永安企業計提本期行政管理部門所使用的固定資產折舊2000元。借：管理費用2000

貸：累計折舊20002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-38××年12月31日，結算和分配本期應付行政管理人員工資11400元。借：管理費用11400

貸：應付職工薪酬11400

例4-39××年12月31日，永安企業計提本期銀行短期借款利息600元。借：財務費用600

貸：應付利息600

例4-40××年12月28日，永安企業在一項經濟交易中因對方違約而獲得罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款10000

貸：營業外收入100002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-41××年12月29日，永安企業開出轉賬支票一張，向希望工程捐款2000元。借：營業外支出2000

貸：銀行存款2000

例4-42××年12月31日，為了計算本期損益，永安企業將本期實現的主營業務收入81000元，營業外收入10000元轉入“本年利潤”賬戶。借：主營業務收入81000

營業外收入10000

貸：本年利潤910002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-43××年12月31日，為了計算本期損益，永安企業將本期發生的主營業務成本35000元、稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務費用600元和營業外支出2000元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤66830

貸：主營業務成本35000稅金及附加5300

銷售費用7480

管理費用16450

財務費用600

營業外支出20002026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

例4-44

××年12月31日,永安企業按25%的稅率計算本期應繳納的所得稅費用6042.5元。

借：所得稅費用6042.5

貸：應交稅費——應交所得稅6042.5

例4-45××年12月31日，永安企業將本期應計入損益的所得稅費用6042.5元轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤6042.5

貸：所得稅費用6042.5

根據以上數字計算,永安企業本期實現的利潤總額為24170元(91000-66830),扣除所得稅6042.5元后,本期實現的凈利潤為18127.5。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算二、利潤分配的會計處理

(一)利潤分配的內容和程序企業當期實現的凈利潤,加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額,為可供分配的利潤。可供分配的利潤,按以下順序分配:提取盈余公積,向投資者分配利潤等。企業可供分配的利潤經過上述分配后,為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業若發生虧損,可以按規定由以后年度實現的利潤進行彌補,也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算所有者權益類賬戶借貸余：可供分配的利潤數額企業實際分配的利潤數額余：表示企業年末未分配利潤數額（12月末）余：表示企業年末未彌補的虧損數額（12月末）

（二）賬戶設置

“利潤分配”賬戶反映企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結存余額。

該賬戶1月份～11月份出現的借方余額，表示截至本期企業累計已分配的利潤數額，將“本年利潤”賬戶的期末貸方余額減去“利潤分配”賬戶的期末借方余額，即為各期的未分配利潤數額。利潤分配2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算所有者權益類賬戶借貸余：企業從稅后利潤中提取的盈余公積盈余公積金的支用余：企業盈余公積的結存數負債類賬戶借貸余：企業按規定計算的應向投資者分配支付的利潤企業實際向投資者支付的利潤余：企業尚未支付給投資者的應付股利或利潤盈余公積應付股利2026/8/10第四章企業主要經濟業務的核算

（三）會計處理

例4-46××年12月31日，永安企業按照稅后利潤的10％提取盈余