教學(xué)材料《法律基礎(chǔ)》-9

第九章流動(dòng)負(fù)債6793810

第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)第三節(jié)職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)本章小結(jié)復(fù)習(xí)思考題上一頁(yè)返回本章知識(shí)導(dǎo)讀

流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)資金來源的一個(gè)非常重要的組成部分。雖然，有些流動(dòng)負(fù)債的增加，可能會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和壓力，但是也有些流動(dòng)負(fù)債的增加，對(duì)于企業(yè)來講并非絕對(duì)不利，比如預(yù)收賬款的增加，往往表明企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)銷路順暢。返回

關(guān)鍵詞匯(中英對(duì)照)流動(dòng)負(fù)債currentliabilities短期借款short一termborrowing應(yīng)付賬款accountspayable預(yù)收賬款depOSltreeelVed應(yīng)付職工薪酬employeepaypayable應(yīng)付股利dividendspayable應(yīng)付稅費(fèi)payingtax返回學(xué)習(xí)目標(biāo)(1)掌握負(fù)債的定義與分類;(2)熟悉流動(dòng)負(fù)債的各種分類;(3)掌握不同種類流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理返回重點(diǎn)和難點(diǎn)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是:如何對(duì)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如何對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如何對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)和辭退福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在此基拙上，能夠利用年度財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)和披露的關(guān)于負(fù)債的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，進(jìn)而作出經(jīng)濟(jì)決策。返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、負(fù)債的定義和確認(rèn)條件負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與零時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。下一頁(yè)返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時(shí)未來期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。【例9-1】保定天威保變電氣股份有限公司(英文名稱:BAODINGTIANIWEIBAOBI-ANELECTRICC0.LTD.)是一家注冊(cè)地在河北省保定市，主要生產(chǎn)變壓器、互感器的公司。天威保變2009年年報(bào)披露的關(guān)聯(lián)債務(wù)情況如表9-1所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。流動(dòng)負(fù)債按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為以下幾類。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述1.按照應(yīng)付金額是否確定分類(1)應(yīng)付金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債，是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。(2)應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或有確切的債權(quán)人和償付日期，但是其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、短期的預(yù)計(jì)負(fù)債等。2.按照產(chǎn)生原因及形成過程分類(1)融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌資形成的流動(dòng)負(fù)債，主要是短期借款和應(yīng)付的借款利息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述(2)經(jīng)營(yíng)過程中形成的流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要有應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。(3)利潤(rùn)分配中形成的流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)形成的應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，主要是應(yīng)付股利等。3.按照償付手段分類(1)貨幣性流動(dòng)負(fù)債，是指需要以貨幣資金償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。(2)非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，是指不需要用貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)收賬款等。上一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，無論借入款項(xiàng)的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。在會(huì)計(jì)核算和報(bào)表附注披露上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的實(shí)際情況和利率。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。銀行一般于每季度末收取短期借款利息，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，對(duì)于一次還本付息的短期借款需貸記“短期借款—應(yīng)計(jì)利息”。下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應(yīng)付款項(xiàng)(一)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)1.簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票的付款期限一般不超過六個(gè)月。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)”“庫(kù)存商品”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)2.計(jì)提應(yīng)付票據(jù)的利息帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，一般有以下兩種方法。一種是按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益，即企業(yè)應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。這種處理方法適用于票面金額較大，利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票。另一種是到期時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用。按應(yīng)付利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按商業(yè)票據(jù)的票面金額借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，按商業(yè)匯票票面價(jià)值與應(yīng)付利息之和，貸記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶。這種方法適用于票面價(jià)值較小，利息費(fèi)用較少的商業(yè)匯票。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用第一種方法，但考慮到我國(guó)商業(yè)匯票期限較短，通常在提供中期報(bào)告和年度報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)3.到期不能支付的商業(yè)承兌匯票開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。4.到期不能支付的銀行承兌匯票如果銀行承兌匯票到期，開票人無力支付票款，承兌銀行除憑票無條件支付票款外，對(duì)開票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息的辦法處理。(逾期可加收罰息)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)5.到期清償應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理是，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目;對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按賬面余額(票據(jù)面值與計(jì)提利息之和)借記“應(yīng)付票據(jù)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目(尚未計(jì)提的利息)，貸記“銀行存款”賬戶。【例9-2】甲企業(yè)20x1年8月1日購(gòu)入價(jià)值為30000元的商品，同時(shí)出具一張期限為六個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為10%,企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理(假設(shè)不考慮增值稅):(1)20x1年8月1日購(gòu)入商品時(shí)借·庫(kù)存商品30000

貸·應(yīng)付票據(jù)30000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)(2)20x1年12月31日，計(jì)算五個(gè)月的應(yīng)付利息1250元(30000x10%:12x5)借·財(cái)務(wù)費(fèi)用1250

貸·應(yīng)付票據(jù)1250(3)20x9年2月1日到期付款時(shí)借·應(yīng)付票據(jù)31250

財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸·銀行存款31500上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)(二)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的債務(wù)關(guān)系。應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。1.發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款)，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金拆扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金拆扣前的應(yīng)付款總額入賬。如果物資和發(fā)票不同時(shí)到達(dá)，則貸記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付暫估款”，待下月再用紅字沖回。

2.償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。因在拆扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金拆扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)3.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，例如，因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生債務(wù)人無法支付的應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。(三)應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)該科目應(yīng)按照投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目;向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。(四)應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的債務(wù)利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。企業(yè)應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息”科目;實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)(五)預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目;企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。上一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬一、職工薪酬概述1.職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員，一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工;二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等，盡管有些董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是本企業(yè)員工，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但對(duì)其發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等仍屬于職工薪酬;三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如通過中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬企業(yè)職工薪酬具體包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;辭退福利;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，即除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意是否國(guó)家有相關(guān)的明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別處理。一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家(或企業(yè)年金計(jì)劃)統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬而職工福利費(fèi)等職工薪酬，國(guó)家(或企業(yè)年金計(jì)劃)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的拆舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目、上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)拆舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬3.發(fā)放職工薪酬企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目;然后再向職工發(fā)放。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例9-3】20x1年6月，恒信公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2200萬元，其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1200萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20x0年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20x1年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1200+1200x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1680(萬元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬

應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬}}金額=200+200x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬}}金額=360+360x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬元)。應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬}}金額=100+100x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.50'/0)=308(萬元)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120x(10%+12%+2%+1.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬

公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借·生產(chǎn)成本16800000

制造費(fèi)用2800000

管理費(fèi)用5040000

銷售費(fèi)用1400000

在建工程3080000

研發(fā)支出—資本化支出1680000

貸·應(yīng)付職工薪酬—工資22000000—職工福利440000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5280000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬—住房公積金2310000—工會(huì)經(jīng)費(fèi)440000—職工教育經(jīng)費(fèi)330000【例9-4】甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20x2年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%;甲公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬

在本例中，甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。彩電的售價(jià)總額=7000x80+7000x20=560000+140000=700000(元)

彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=7000x80x17%+7000x20x17%=95200+23800=119000(元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借·生產(chǎn)成本655200

管理費(fèi)用163800

貸·應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借·應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

貸·主營(yíng)業(yè)務(wù)收700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000借·主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸·庫(kù)存商品500000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬

電暖氣的售價(jià)金額=500x80+500x20=40000+10000=50000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500x80x17%+500x20x17%=6800+1700=8500(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借·生產(chǎn)成本46800

管理費(fèi)用11700

貸·應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500購(gòu)買電暖氣時(shí)借·應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

貸·銀行存款58500上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬【例9-5】劉乙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提拆舊500元;該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為120平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套6000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借·管理費(fèi)用40000

貸·應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000借·應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000

貸·累計(jì)折舊10000

其他應(yīng)付款30000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬核算的特殊情況1.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理，如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬2.辭退福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同:對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)職工薪酬實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)牟瓞F(xiàn)率，以拆現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目;各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬—一辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。應(yīng)付辭退福利款金額與其拆現(xiàn)后金額相差不大的，也可不拆現(xiàn)。上一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。一、增值稅增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(一)一般納稅人企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理(1)采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“委托加工物資”“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-6】恒泰公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款500000元，增值稅額8500元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。恒泰公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。借·材料采購(gòu)500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸·銀行存款585000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

按照《增值稅暫行條例》，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-7】恒泰公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借·材料采購(gòu)8700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300

貸·銀行存款10000(2)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-8】恒泰公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額3400元提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借·應(yīng)收賬款23400

貸·主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-9】恒泰公司庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為100000元，增值稅額17000元。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借·待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000

貸·原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000【例9-10】恒泰公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借·在建工程585000

貸·原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)85000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(4)視同銷售行為。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的行為，應(yīng)視同銷售貨物，需要交納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-11】恒泰公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資。該批產(chǎn)品的成本為120000元計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。恒泰公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借·長(zhǎng)期股權(quán)投資351000

貸·主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

借·主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸·庫(kù)存商品120000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-12】恒泰公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。該批產(chǎn)品的成本為100000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。恒泰公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

借·在建工程151000

貸·庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000(5)出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(6)交納增值稅。為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交增值稅;在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)專欄，分別記錄一般納稅人月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅。企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶;以后月份上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，貸記“銀行存款”賬戶。對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。企業(yè)當(dāng)期交納當(dāng)期的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，當(dāng)期交納以前各期未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-13】恒泰公司本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)為95670元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為13670元進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交納的增值稅為60000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:(1)本月交納增值稅50000元借·應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)60000

貸·銀行存款60000(2)計(jì)算本月應(yīng)交未交增值稅

95670-(20440-13670)-50000=28900(元)

借·應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)28900

貸·應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅28900上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(二)小規(guī)模納稅人企業(yè)的增值稅核算小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-1】恒泰公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，該企業(yè)本期購(gòu)入原材料，按增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為500000元，支付的增值稅稅額為85000元，企業(yè)已開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為800000元，貨款尚未收到，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)購(gòu)進(jìn)原材料借·材料采購(gòu)585000

貸·應(yīng)付票據(jù)585000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(2)銷售貨物不含稅價(jià)格=800000/(1+3%)=776699.03(元)

應(yīng)交增值稅=800000-776699.03=23300.97(元)借·應(yīng)收賬款800000

貸·主營(yíng)業(yè)務(wù)收入776699.03

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅23300.97(3)實(shí)際交納稅金45283元借·應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅45283

貸·銀行存款45283上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)二、消費(fèi)稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、繳納情況。該科目的貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅。期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例9-15】劉恒泰銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款500000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借·營(yíng)業(yè)稅金及附加150000

貸·應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅150000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(二)自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例9-16」恒泰公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)商品40000元，計(jì)稅價(jià)格為50000元，消費(fèi)稅率10%，應(yīng)交納增值稅10200元，應(yīng)交納消費(fèi)稅6000元。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借·在建工程63500

貸·主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500—應(yīng)交消費(fèi)稅5000

借·主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸·庫(kù)存商品40000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-17】】恒泰公司委托信達(dá)公司代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。恒泰公司的材料成本為100000元，加工費(fèi)為20000元，由信達(dá)公司代收代繳的消費(fèi)稅為8000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成，并由恒泰公司收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。恒泰公司采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。(1)如果恒泰公司收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借·委托加工物資100000

貸·原材料100000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)借·委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅8000

貸·應(yīng)付賬款28000借·原材料120000

貸·委托加工物資120000(2)如果恒泰公司收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售借·委托加工物資100000

貸·原材料100000借·委托加工物資28000

貸·應(yīng)付賬款28000借·原材料128000

貸·委托加工物資128000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)(3)信達(dá)公司對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅借·應(yīng)收賬款8000

貸·應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅8000(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。【例9-18】恒泰公司從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值200000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為40000元(不考慮增值稅)，采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借·庫(kù)存商品240000

貸·應(yīng)付賬款200000

銀行存款40000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)三、營(yíng)業(yè)稅企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例9-19】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為400000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

借·營(yíng)業(yè)稅金及附加12000

貸·應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【例9-20】恒泰公司出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦樓的賬面原價(jià)為400000元，已提拆舊100000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備;出售過程用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。恒泰公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:(1)該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借·固定資產(chǎn)清理