《工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析》-第三章

第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算有投入才會(huì)有產(chǎn)出。企業(yè)要銷(xiāo)售產(chǎn)品必須先生產(chǎn)出產(chǎn)品，為此要消耗各種原材料、燃料等，支付人工工資，以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用。成本與費(fèi)用是相互關(guān)聯(lián)又相互區(qū)別的一對(duì)概念，成本一定是費(fèi)用，但費(fèi)用不一定是成本。成本的范圍小，費(fèi)用的范圍大，成本是將有關(guān)費(fèi)用按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集分配后形成的。因此，可以說(shuō)成本是對(duì)象化的費(fèi)用。在工業(yè)企業(yè)，總成本費(fèi)用是指在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）為生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品而支付的全部成本費(fèi)用。成本費(fèi)用估算是確定項(xiàng)目流動(dòng)資金、計(jì)算項(xiàng)目利潤(rùn)、進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和不確定性分析的基本依據(jù)，還可將對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整為影子價(jià)格后用于費(fèi)用效益分析。下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算一、總成本費(fèi)用構(gòu)成１按制造成本法分類制造成本法是２０世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物。按制造成本法分類，即按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類，總成本費(fèi)用構(gòu)成如圖３－１所示。（１）制造成本制造成本是指生產(chǎn)活動(dòng)的成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本，包括直接成本和制造費(fèi)用。制造成本是生產(chǎn)過(guò)程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算（２）期間費(fèi)用期間費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用。在我國(guó)的財(cái)務(wù)管理中，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用作為期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益，直接從當(dāng)期收入中扣除。制造成本法特點(diǎn)是同一投入要素分別在不同的項(xiàng)目中加以記錄和核算。其優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)化了核算過(guò)程，便于成本核算的管理；缺點(diǎn)是看不清各種投入要素占總成本的比例。為了解決這一問(wèn)題，總成本費(fèi)用可由生產(chǎn)要素為基礎(chǔ)構(gòu)成。相關(guān)費(fèi)用含義參見(jiàn)表３－１。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算２按要素成本法分類要素成本指按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分各種費(fèi)用要素，即按制造產(chǎn)品時(shí)所耗費(fèi)的原始形態(tài)劃分，不考慮這些費(fèi)用產(chǎn)生的用途和發(fā)生的地點(diǎn)，只要性質(zhì)相同都?xì)w為一類。此時(shí)，總成本費(fèi)用構(gòu)成如圖３－２所示。特別應(yīng)注意的是各費(fèi)用要素中均包含直接成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中的相同成本要素。比如，外購(gòu)原材料費(fèi)除包含直接材料費(fèi)中的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、包裝物以及其他直接材料，還包含制造費(fèi)用、期間費(fèi)用中的物料消耗、低值易耗品費(fèi)用等。其他費(fèi)用是組織和管理生產(chǎn)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的不包括在折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、外購(gòu)原材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)之內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用總和，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、廣告費(fèi)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算３按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分類為了進(jìn)行工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果的不確定性分析，按照成本與產(chǎn)量的關(guān)系，將總成本劃分為固定成本和可變成本。可變成本是指隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而發(fā)生增減的各項(xiàng)費(fèi)用，固定成本是指隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而相對(duì)不變的費(fèi)用。此種分類便于企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用管理。分類如圖３－３所示。４經(jīng)營(yíng)成本通俗地講，經(jīng)營(yíng)成本是指在一年的會(huì)計(jì)周期內(nèi)，純粹為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在當(dāng)年支出的費(fèi)用，表示項(xiàng)目年度的資金流出量。年總成本費(fèi)用減去年折舊費(fèi)、年攤銷(xiāo)費(fèi)和年利息支出后即為經(jīng)營(yíng)成本。經(jīng)營(yíng)成本＝總成本費(fèi)用－折舊費(fèi)－攤銷(xiāo)費(fèi)－借款利息支出（３－１）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算二、總成本費(fèi)用估算１外購(gòu)原材料成本估算原材料年耗用額＝（產(chǎn)品年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料外購(gòu)單價(jià)）（３－２）２外購(gòu)燃料、動(dòng)力成本估算其估算方法類似于外購(gòu)原材料成本估算方法。３工資及福利費(fèi)用估算工資總額＝職工定員數(shù)×人均年工資額（３－３）式中，職工定員是指按擬訂方案提出的生產(chǎn)人員、分廠管理人員、總部管理人員及銷(xiāo)售人員總?cè)藬?shù)；人均年工資額有時(shí)要考慮一定的年增長(zhǎng)率。

上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。以前我們國(guó)家的財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)按照工資總額的１４％計(jì)提職工福利費(fèi)，而２００６年１２月４日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（２００７年１月１日起在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）執(zhí)行，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行）。企業(yè)不再按照工資總額的１４％計(jì)提職工福利費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支。但職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用得越多，國(guó)家、股東分配的利益就越少。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（２００６）明確規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)下述費(fèi)用：一是屬于個(gè)人的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；二是購(gòu)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；三是個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯凰氖琴?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；五是應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出等。４折舊費(fèi)估算固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，將受到有形磨損和無(wú)形磨損而使其價(jià)值發(fā)生損失。損失的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用當(dāng)中，該損失價(jià)值稱為折舊。計(jì)提折舊，是企業(yè)回收固定資產(chǎn)投資的一種會(huì)計(jì)手段。按照國(guó)家規(guī)定的折舊制度，企業(yè)把已發(fā)生的資本性支出轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費(fèi)用中去，然后通過(guò)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，逐步回收初始的投資費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算（１）平均年限法平均年限法又稱直線折舊法，是企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊通常采用的方法。其計(jì)算公式為年折舊率＝×１００％（３－４）年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×年折舊率（３－５）采用該法時(shí)，每年折舊率相同，每年折舊額相同。（２）工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)的使用狀況為依據(jù)計(jì)算折舊的一種方法。它適用于企業(yè)專業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車(chē)及某些大型設(shè)備的折舊。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算

按照行駛里程計(jì)算折舊：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額＝原值×（３－６）年折舊額＝單位里程折舊額×年行駛里程（３－７）按照工作小時(shí)計(jì)算折舊：每工作小時(shí)折舊額＝原值×（３－８）年折舊額＝每工作小時(shí)折舊額×年工作小時(shí)（３－９）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算（３）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率＝×１００％（３－１０）年折舊額＝年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率（３－１１）年初固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原值－之前累計(jì)年折舊額（３－１２)采用該法時(shí)，年折舊率不變，但計(jì)算基數(shù)逐年遞減，因此，年折舊額也隨之遞減。雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計(jì)算方法。該法折舊時(shí)，由于初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算（４）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。年折舊率＝×１００％（３－１３）年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率（３－１４）采用該法時(shí)，計(jì)算基數(shù)不變，但年折舊率遞減，因此，年折舊額也隨之遞減。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源。折舊是成本的組成部分，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的所得稅輕重。由于折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算５攤銷(xiāo)費(fèi)估算攤銷(xiāo)費(fèi)是指無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)在一定期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的原始價(jià)值也要在規(guī)定的年限內(nèi)，按年度或產(chǎn)量轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本之中，這一部分被轉(zhuǎn)移的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的原始價(jià)值，稱為攤銷(xiāo)費(fèi)。企業(yè)通過(guò)計(jì)提攤銷(xiāo)費(fèi)，回收無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的資本支出。攤銷(xiāo)期限一般不少于５年，不超過(guò)１０年。攤銷(xiāo)一般采用直線法計(jì)算，不留殘值。有時(shí)可采用加速攤銷(xiāo)法。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占的地位越來(lái)越重要。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法也應(yīng)比照固定資產(chǎn)的折舊方法，即也要反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式有選擇地采用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算６修理費(fèi)用估算修理費(fèi)包括大修理費(fèi)用和中、小修理費(fèi)用。可行性研究階段無(wú)法確定修理費(fèi)具體發(fā)生的時(shí)間和金額，一般按照年折舊費(fèi)的一定百分比計(jì)算。該百分比可參照同類項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以確定。即修理費(fèi)＝固定資產(chǎn)年折舊額×計(jì)提比率（％）（３－１５）７財(cái)務(wù)費(fèi)用一般情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是利息支出。包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的由于建設(shè)投資借款而產(chǎn)生的利息、流動(dòng)資金借款利息以及其他短期借款利息等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)工程項(xiàng)目產(chǎn)品成本構(gòu)成及估算８其他費(fèi)用估算在可行性研究階段，其他費(fèi)用一般根據(jù)總成本費(fèi)用中前七項(xiàng)（外購(gòu)原材料成本、外購(gòu)燃料動(dòng)力成本、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)及修理費(fèi)）之和的一定百分比計(jì)算，其比率應(yīng)按照同類企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以確定。上一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算一、銷(xiāo)售收入估算銷(xiāo)售收入是指項(xiàng)目投產(chǎn)后在一定時(shí)間內(nèi)（通常１年）銷(xiāo)售產(chǎn)品所取得的收入。銷(xiāo)售收入取決于銷(xiāo)量和產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)兩個(gè)因素。銷(xiāo)售收入＝產(chǎn)品年銷(xiāo)量×產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)（３－１６）二、銷(xiāo)售稅金及附加估算稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的手段，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。根據(jù)我國(guó)稅制改革實(shí)施方案，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等從銷(xiāo)售收入中扣除，所得稅從利潤(rùn)總額中征收。各種稅金及附加按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算１增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅。而增值額就是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工和修理修配等業(yè)務(wù)取得的收入大于其購(gòu)進(jìn)貨物或取得勞務(wù)時(shí)所支付金額的差額。按增值額的一定百分率交納增值稅，有利于公平稅負(fù)，避免對(duì)同一產(chǎn)品在不同產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額重復(fù)征稅。增值稅的征稅范圍主要包括銷(xiāo)售有形貨物（除房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)外），提供加工、修理修配業(yè)務(wù)和進(jìn)口貨物（必須是應(yīng)納增值稅且屬于報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算增值稅的稅率有以下三種：一是適用于出口貨物的零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；二是適用于特定貨物（國(guó)務(wù)院有規(guī)定）的低稅率１３％；三是適用于一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的基本稅率１７％。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（１）一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（３－１７）（２）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人是指應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人，其增值稅的計(jì)算公式為應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額×征收率（３％）（３－１８）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算２營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)置稅目，實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，對(duì)經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的納稅人適用同一稅率，對(duì)經(jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)的納稅人適用不同的稅率。具體稅率一般有３％和５％兩檔，對(duì)于娛樂(lè)行業(yè)實(shí)行５％～２０％的幅度稅率。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額。其計(jì)算公式為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率（３－１９）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算３消費(fèi)稅消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品所征收的一種稅。它是１９９４年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率（３－２０）從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額（３－２１）復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率（３－２２）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算４城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅城市建設(shè)維護(hù)稅，是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源而采取的一項(xiàng)稅收措施。它有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：①是一種附加稅。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額，本身并沒(méi)有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。②具有特定目的。城建稅稅款專門(mén)用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和×適用稅率（３－２３）適用稅率為差別比例稅率，分別為７％、５％、１％。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算５教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了加快地方教育事業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源而開(kāi)征的。教育費(fèi)附加收入納入預(yù)算管理，作為教育專項(xiàng)基金，主要用于各地改善教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件。其計(jì)算公式為應(yīng)納教育費(fèi)附加額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和×３％（３－２４）６資源稅資源稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入所課征的一種稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金及附加估算我國(guó)現(xiàn)行資源稅為狹義資源稅，其課稅范圍只限于礦產(chǎn)品和鹽。由于資源稅是對(duì)因自然資源貧富和開(kāi)采條件優(yōu)劣而形成的級(jí)差收入課稅，因此，我國(guó)的資源稅屬于級(jí)差資源稅，其目的是體現(xiàn)國(guó)家的權(quán)益，促進(jìn)合理開(kāi)發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的級(jí)差收入，為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。資源稅額采取從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。其應(yīng)納稅額，可根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算求得，具體計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額（３－２５）上一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)總額及其分配估算一、利潤(rùn)總額估算利潤(rùn)總額是企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。它集中反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的效益。利潤(rùn)總額估算公式為利潤(rùn)總額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售稅金及附加－總成本費(fèi)用（３－２６）下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)總額及其分配估算二、所得稅所得稅分企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這里介紹企業(yè)所得稅。１企業(yè)所得稅的概念根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)取得利潤(rùn)后，均應(yīng)依法向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅。正常情況下，企業(yè)所得稅稅率分三檔，見(jiàn)表３－６。企業(yè)所得稅的納稅年度是從公歷１月１日起至１２月３１日止。納稅人在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足１２個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)總額及其分配估算２企業(yè)所得稅計(jì)算按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，應(yīng)先按國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整，然后依法交納所得稅。這里所說(shuō)的調(diào)整，主要是指彌補(bǔ)以前年度的虧損。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)（所得稅前的利潤(rùn)）彌補(bǔ)。下一年度利潤(rùn)總額不足彌補(bǔ)的，可以在５年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。５年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，才用稅后利潤(rùn)等彌補(bǔ)。所以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，要先彌補(bǔ)以前５年內(nèi)發(fā)生的虧損，然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳所得稅。所得稅計(jì)算公式可表達(dá)為企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅率（３－２７）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額（３－２８）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)總額及其分配估算三、稅后利潤(rùn)分配估算稅后利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額繳納所得稅后的余額，稅后利潤(rùn)分配是指對(duì)公司凈利潤(rùn)的分割。對(duì)凈利潤(rùn)如何進(jìn)行分配除了受法定程序的影響外，在一定程度上還受經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的制約。利潤(rùn)分配的法定程序和結(jié)構(gòu)是指國(guó)家法律規(guī)定的各個(gè)利潤(rùn)分配的主體參與利潤(rùn)分配的先后順序及其所占份額。法定分配程序如下。１彌補(bǔ)在虧損年度５年后尚未彌補(bǔ)的虧損當(dāng)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司發(fā)生了虧損，資本就受到了侵蝕，如果尚未彌補(bǔ)虧損就分割利潤(rùn)，就等于把資本當(dāng)利潤(rùn)分掉，損害了投資者的利益，所以利潤(rùn)總額首先要彌補(bǔ)以前年度虧損。為了確保國(guó)家稅收的穩(wěn)定和促使公司盡快扭虧增盈，國(guó)家規(guī)定了５年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)虧損的期限。延續(xù)５年未彌補(bǔ)的虧損，用稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)總額及其分配估算２提取法定盈余公積金法定盈余公積金是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定必須提取的公積金，其目的有兩方面：一是保證公司未來(lái)的補(bǔ)虧能力和資本保全，二是為了公司的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，必須在個(gè)人和集體消費(fèi)性分配之前，留足公司生產(chǎn)發(fā)展所需的財(cái)力。法定盈余公積金按照稅后凈利潤(rùn)扣減