企業境外稅務盡職調查專業培訓考核大綱

企業境外稅務盡職調查專業培訓考核大綱一、境外稅務盡職調查基礎理論模塊（一）境外稅務盡職調查的定義與核心價值境外稅務盡職調查是指企業在進行境外投資、并購、重組等經濟活動時，對目標主體或交易涉及的境外稅務環境、稅務合規性、稅務風險等進行全面調查、分析和評估的專業活動。其核心價值在于幫助企業識別潛在稅務風險，優化交易結構，降低稅務成本，確保境外投資活動的合規性和可持續性。例如，在跨境并購中，通過稅務盡職調查發現目標企業存在未申報的境外關聯交易利潤，可避免企業在收購后承擔巨額補繳稅款和罰款的風險。（二）境外稅務盡職調查的主要類型與適用場景投資前稅務盡職調查：適用于企業境外直接投資、設立子公司或分支機構等場景。主要調查目標投資地的稅收政策、稅收優惠、稅務征管環境等，為企業投資決策提供稅務層面的依據。比如，企業計劃在東南亞某國設立生產基地，需調查該國的企業所得稅稅率、關稅政策、出口退稅政策等，以評估投資的稅務成本。并購稅務盡職調查：針對跨境并購交易，對目標企業的稅務合規性、稅務負債、稅務優惠資質等進行全面調查。例如，企業收購歐洲一家高科技企業，需核查目標企業的增值稅申報情況、研發費用加計扣除享受情況、關聯交易定價是否符合當地稅法規定等。重組稅務盡職調查：適用于企業境外資產重組、業務剝離等活動。重點關注重組交易的稅務處理方式、潛在稅務風險以及稅務優化空間。比如，企業將境外某業務板塊剝離給子公司，需分析不同重組方案的稅務影響，選擇稅務成本最低的方案。（三）境外稅務盡職調查的基本原則與流程基本原則合規性原則：調查工作必須嚴格遵循投資母國和目標國的稅法規定，確保調查結果的合法性和可靠性。全面性原則：對涉及的稅務事項進行全方位調查，涵蓋稅收政策、稅務申報、稅務優惠、稅務爭議等各個方面。風險導向原則：以識別和評估稅務風險為核心，重點關注高風險領域，如關聯交易、跨境稅源管理等。專業性原則：由具備豐富境外稅務知識和實踐經驗的專業人員開展調查工作，確保調查質量。基本流程前期準備階段：明確調查目標、范圍和時間要求，組建專業調查團隊，收集目標國的稅收法規、政策文件等基礎資料。現場調查階段：與目標企業稅務管理人員溝通，查閱稅務申報資料、會計賬簿、合同協議等文件，進行實地訪談和調查。分析評估階段：對收集的資料進行整理、分析和評估，識別潛在稅務風險，評估風險程度和影響范圍。報告撰寫階段：撰寫稅務盡職調查報告，闡述調查結果、風險評估情況以及針對性的建議和措施。二、境外稅收政策與法規模塊（一）主要投資目的地國家/地區稅收體系概述歐美發達國家美國：實行聯邦、州和地方三級稅收體系，主要稅種包括企業所得稅、個人所得稅、銷售稅、財產稅等。企業所得稅稅率根據企業利潤規模不同而有所差異，聯邦企業所得稅稅率最高為21%。此外，美國對境外所得實行全球征稅制度，但通過外國稅收抵免等方式避免雙重征稅。德國：稅收體系較為復雜，主要稅種有企業所得稅、增值稅、工資稅、團結附加稅等。企業所得稅稅率統一為15%，但需繳納5.5%的團結附加稅，實際稅率約為15.825%。德國對境外所得同樣采用全球征稅原則，并提供外國稅收抵免。東南亞新興經濟體新加坡：以低稅率、簡單稅制著稱，主要稅種包括企業所得稅、個人所得稅、消費稅等。企業所得稅稅率為17%，但對符合條件的新成立企業和小型企業提供稅收優惠。新加坡實行地域征稅原則，僅對來源于新加坡的所得征稅。越南：稅收體系不斷完善，主要稅種有企業所得稅、增值稅、特別消費稅等。企業所得稅稅率一般為20%，對高新技術企業、出口導向型企業等提供稅收減免優惠。越南對境外所得實行全球征稅，但允許外國稅收抵免。中東地區阿聯酋：無企業所得稅和個人所得稅，主要稅收來源為增值稅和關稅。增值稅稅率為5%，部分商品和服務適用零稅率或免稅。阿聯酋的稅收政策吸引了大量境外投資，尤其是在金融、物流等領域。沙特阿拉伯：企業所得稅稅率為20%，對石油和天然氣行業征收更高稅率的稅收。沙特近年來不斷推進稅收改革，引入了增值稅等新稅種，以增加財政收入。（二）國際稅收協定與稅收饒讓制度國際稅收協定：是兩個或兩個以上主權國家為協調相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結的書面協議。其主要目的是避免雙重征稅、防止偷漏稅和促進國際經濟合作。例如，中國與超過100個國家和地區簽訂了避免雙重征稅協定，規定了股息、利息、特許權使用費等所得的稅收征管權限和稅率限制。企業在境外投資時，可依據稅收協定享受稅收優惠，降低稅務成本。稅收饒讓制度：是指居住國政府對本國納稅人在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經繳納，并允許其用這部分被減免的稅款抵免在本國應繳納的稅款。稅收饒讓制度有助于保障發展中國家給予外國投資者的稅收優惠真正落到實處。比如，某發展中國家對外國投資企業給予企業所得稅減免優惠，投資母國實行稅收饒讓制度，該企業在母國申報納稅時，可將在東道國享受減免的稅款視同已繳納稅款進行抵免。（三）境外稅收優惠政策的識別與應用稅收優惠政策的類型稅率優惠：包括降低企業所得稅稅率、適用零稅率或低稅率等。例如，愛爾蘭對符合條件的高新技術企業實行12.5%的企業所得稅稅率，遠低于歐盟平均水平。稅額減免：直接減免企業應繳納的稅款，如減免一定期限內的企業所得稅、增值稅等。比如，韓國對在特定地區投資的企業給予前五年免征企業所得稅，后五年減半征收的優惠。稅收抵免：允許企業將已在境外繳納的稅款抵免在本國應繳納的稅款，避免雙重征稅。除了外國稅收抵免，部分國家還提供研發費用抵免、環保設備投資抵免等。稅收遞延：允許企業將應納稅款延遲繳納，緩解企業資金壓力。例如，美國對企業境外子公司的利潤匯回實行稅收遞延政策，在利潤匯回美國時才需要繳納企業所得稅。稅收優惠政策的識別與應用要點深入研究政策條款：企業需仔細研讀目標國的稅收優惠政策文件，明確優惠政策的適用條件、申請流程、有效期等。比如，某些稅收優惠政策要求企業的研發投入達到一定比例，或者雇傭當地員工數量達到規定標準。評估政策可持續性：考慮稅收優惠政策的穩定性和可持續性，避免因政策變動導致企業稅務成本增加。例如，部分國家為吸引外資出臺短期稅收優惠政策，企業需評估政策到期后是否會延續或調整。合理規劃業務模式：結合稅收優惠政策，合理規劃企業的業務模式和交易結構，以充分享受稅收優惠。比如，企業可在享受稅收優惠的地區設立研發中心，將研發費用集中在該地區核算，以享受研發費用加計扣除或稅收抵免優惠。三、境外稅務風險識別與評估模塊（一）境外稅務合規風險稅務申報風險：包括未按時申報稅務、申報數據不準確、遺漏申報稅種等。例如，企業在境外設立子公司，未按照當地稅法規定的期限申報企業所得稅，可能面臨罰款和滯納金的處罰。此外，申報數據與實際經營情況不符，如隱瞞銷售收入、虛增成本費用等，也會引發稅務合規風險。稅務登記與備案風險：企業在境外開展業務時，需按照當地稅法規定進行稅務登記和備案。未及時辦理稅務登記、備案信息變更不及時等行為，可能導致企業無法正常享受稅收優惠，甚至面臨稅務處罰。比如，企業在境外設立分支機構，未在規定時間內辦理稅務登記，可能被當地稅務機關認定為非法經營。稅務資料留存風險：部分國家要求企業留存稅務相關資料一定期限，以備稅務機關檢查。企業未按規定留存稅務資料，或者留存資料不完整、不準確，可能在稅務稽查中處于不利地位。例如，歐洲部分國家要求企業留存增值稅發票、合同協議等資料至少10年，企業若無法提供相關資料，可能被稅務機關認定為偷稅漏稅。（二）境外稅務籌劃風險籌劃方案合規性風險：企業進行境外稅務籌劃時，若籌劃方案不符合投資母國和目標國的稅法規定，可能被認定為避稅行為，面臨稅務調整和處罰。例如，企業通過關聯交易轉移利潤，降低整體稅負，但如果關聯交易定價不符合獨立交易原則，可能被稅務機關進行特別納稅調整。籌劃方案實施風險：即使籌劃方案在理論上合規，但在實際實施過程中可能因各種因素導致無法達到預期效果。比如，企業計劃通過在某避稅港設立中間控股公司進行稅務籌劃，但當地稅務機關加強了對避稅港交易的監管，導致籌劃方案無法順利實施。政策變動風險：稅收政策的變動可能導致原有的稅務籌劃方案失效，甚至產生稅務風險。例如，某國出臺新的反避稅法規，限制了企業通過特定架構進行稅務籌劃的空間，企業若未及時調整籌劃方案，可能面臨稅務風險。（三）境外稅務爭議風險稅務機關稽查風險：境外稅務機關可能對企業進行稅務稽查，檢查企業的稅務合規性。若企業在稽查中被發現存在稅務問題，可能面臨補繳稅款、罰款、滯納金等處罰。例如，美國國稅局經常對跨國企業進行稅務稽查，重點關注關聯交易、轉讓定價等方面的問題。稅務行政復議與訴訟風險：企業對稅務機關的稽查結果或處罰決定不服時，可申請稅務行政復議或提起稅務行政訴訟。但稅務行政復議和訴訟過程復雜，耗時較長，且結果具有不確定性。例如，企業在某國與稅務機關就關聯交易定價問題產生爭議，經過漫長的行政復議和訴訟程序，最終可能仍需補繳稅款。國際稅收協定爭議風險：當企業認為投資母國和目標國的稅收協定適用存在爭議時，可能引發國際稅收協定爭議。例如，企業按照稅收協定規定享受稅收優惠，但目標國稅務機關不予認可，企業需通過相互協商程序解決爭議。（四）境外稅務風險評估方法與工具風險清單法：通過制定詳細的稅務風險清單，對可能存在的稅務風險進行逐一排查和評估。風險清單可包括稅務申報、稅務籌劃、稅務爭議等各個方面的風險點。例如，制定境外稅務風險清單，列出未按時申報稅務、關聯交易定價不合理、稅收優惠政策適用錯誤等風險點，并對每個風險點的發生可能性和影響程度進行評估。定性與定量相結合的評估方法定性評估：通過專家判斷、問卷調查等方式，對稅務風險的性質、嚴重程度進行評估。例如，邀請稅務專家對企業的境外稅務風險進行評估，根據專家意見確定風險等級。定量評估：運用數據分析、模型計算等方法，對稅務風險可能導致的損失進行量化評估。比如，通過建立稅務風險模型，計算企業因關聯交易定價不合理可能被稅務機關調整的應納稅所得額以及相應的罰款和滯納金金額。稅務風險預警系統：建立稅務風險預警指標體系，對企業的稅務數據進行實時監控和分析，及時發現潛在稅務風險。例如，設置稅務申報逾期率、稅負率波動幅度等預警指標，當指標超過設定閾值時，發出風險預警信號。四、境外稅務盡職調查實操技能模塊（一）境外稅務盡職調查資料收集與分析資料收集渠道目標企業內部資料：包括稅務申報表、會計賬簿、財務報表、合同協議、稅務優惠申請文件等。企業可通過與目標企業管理層溝通，獲取相關資料。例如，在跨境并購中，要求目標企業提供近三年的企業所得稅申報表、增值稅申報表、關聯交易合同等。政府部門公開信息：查詢目標國稅務機關、財政部門、商務部門等官方網站，獲取稅收法規、政策文件、稅務征管信息等。比如，通過某國稅務機關官方網站查詢該國的企業所得稅稅率、稅收優惠政策等。專業數據庫與咨詢機構：利用專業的稅務數據庫，如BloombergTax、ThomsonReutersCheckpoint等，獲取全球各國的稅收法規和案例。此外，還可咨詢國際知名的稅務咨詢機構，獲取專業的稅務信息和建議。資料分析方法比較分析法：將目標企業的稅務數據與同行業企業、歷史數據進行比較，分析差異原因，識別潛在稅務風險。例如，比較目標企業的增值稅稅負率與同行業平均水平，若稅負率明顯偏低，可能存在未申報銷售收入或虛增進項稅額的風險。趨勢分析法：分析目標企業稅務數據的變化趨勢，預測未來可能出現的稅務問題。比如，觀察目標企業近三年的企業所得稅應納稅所得額變化趨勢，若出現異常波動，需進一步調查原因。邏輯分析法：對收集的資料進行邏輯推理和分析，判斷資料的真實性和合理性。例如，檢查目標企業的研發費用加計扣除申請資料，分析研發項目的可行性、研發費用的歸集是否符合稅法規定等。（二）境外稅務盡職調查訪談技巧與重點訪談對象選擇目標企業稅務管理人員：了解目標企業的稅務管理流程、稅務申報情況、稅務優惠享受情況等。例如，與目標企業稅務經理訪談，詢問企業的增值稅申報流程、出口退稅辦理情況等。目標企業財務管理人員：獲取企業的財務數據、會計核算方法、關聯交易情況等信息。比如，與目標企業財務總監訪談，了解企業的關聯交易定價政策、利潤分配情況等。目標企業管理層：了解企業的戰略規劃、業務發展方向、重大交易事項等，從宏觀層面分析稅務風險。例如，與目標企業CEO訪談，了解企業未來的投資計劃、業務擴張方向等，評估可能帶來的稅務影響。訪談技巧提前準備訪談提綱：根據調查目標和重點，制定詳細的訪談提綱，確保訪談內容全面、有針對性。例如，針對并購稅務盡職調查，制定訪談提綱，涵蓋目標企業的稅務合規性、稅務負債、稅務優惠資質等方面的問題。營造良好訪談氛圍：與訪談對象建立良好的溝通關系，營造輕松、信任的訪談氛圍，鼓勵訪談對象如實回答問題。比如，在訪談開始前，向訪談對象介紹調查的目的和意義，消除其顧慮。追問與引導技巧：當訪談對象回答模糊或避重就輕時，及時進行追問和引導，獲取更準確、詳細的信息。例如，訪談對象提及企業存在關聯交易，但未詳細說明交易定價政策，可進一步追問定價方法、是否符合獨立交易原則等。訪談重點內容稅務合規情況：詢問目標企業的稅務申報流程、申報期限、申報數據的準確性等，了解企業是否存在稅務違規行為。稅務優惠享受情況：了解目標企業享受的稅收優惠政策類型、優惠幅度、申請流程等，核實企業是否符合優惠政策的適用條件。關聯交易情況：調查目標企業的關聯方關系、關聯交易類型、交易定價政策等，判斷關聯交易是否符合當地稅法規定。稅務爭議情況：詢問目標企業是否與稅務機關存在稅務爭議，爭議的原因、進展情況以及可能的影響。（三）境外稅務盡職調查報告撰寫要點與案例分析報告撰寫要點結構清晰：報告應包括封面、目錄、摘要、正文、附件等部分，正文部分按照調查內容分章節撰寫，層次分明，邏輯清晰。例如，正文部分可分為境外稅務環境分析、目標企業稅務合規性評估、稅務風險識別與評估、建議與措施等章節。內容客觀準確：報告內容應基于調查獲取的資料和數據，客觀、準確地反映調查結果。避免主觀臆斷和猜測，對不確定的信息應進行說明。例如，在報告中明確說明某些稅務風險的評估是基于假設條件，實際情況可能有所不同。重點突出：重點關注重大稅務風險和關鍵問題，對其進行詳細分析和闡述。例如，若調查發現目標企業存在巨額未申報的境外所得，應在報告中重點分析該風險的影響程度和應對措施。建議具體可行：針對識別出的稅務風險，提出具體、可行的建議和措施，幫助企業降低稅務風險。建議應具有可操作性，明確責任主體和實施時間。例如，建議企業在收購完成后，對目標企業的稅務管理流程進行優化，加強稅務內部控制。案例分析案例背景：某中國企業計劃收購歐洲一家制造業企業，委托稅務咨詢機構進行境外稅務盡職調查。調查過程與發現：通過資料收集和訪談，調查人員發現目標企業存在以下稅務問題：一是近三年來，企業將部分研發費用在母公司和子公司之間分攤，但分攤方法不符合當地稅法規定，可能導致研發費用加計扣除享受不足；二是企業與關聯方之間的原材料采購交易定價明顯低于市場價格，存在轉讓定價風險；三是企業在某國設立的子公司未按時申報企業所得稅，面臨罰款和滯納金的處罰。報告建議：針對上述問題，報告提出以下建議：一是重新梳理研發費用分攤方法，按照當地稅法規定進行調整，確保研發費用加計扣除合規；二是對關聯交易定價進行調整，使其符合獨立交易原則，并與當地稅務機關進行溝通，避免轉讓定價調整；三是及時補繳子公司未申報的企業所得稅和滯納金，與稅務機關協商減免部分罰款。五、國際稅收征管與合作模塊（一）境外稅務機關征管特點與流程歐美國家稅務機關征管特點信息化程度高：歐美國家稅務機關普遍采用先進的信息化征管系統，對企業的稅務數據進行實時監控和分析。例如，美國國稅局的“納稅人信息管理系統”可對企業的申報數據、財務數據進行交叉比對，及時發現異常情況。稽查力度大：稅務機關對企業的稅務稽查頻率較高，且稽查手段多樣。比如，德國稅務機關會對企業進行全面稅務稽查，包括實地檢查、賬務審計、約談企業管理人員等。注重納稅人自主申報：強調納稅人的自主申報義務，同時對申報數據的真實性和準確性進行嚴格審核。例如，英國稅務機關要求企業自行計算應納稅額，并進行申報，但會通過數據比對、風險評估等方式對申報數據進行審核。新興經濟體稅務機關征管特點征管制度不斷完善：隨著經濟的發展，新興經濟體的稅收征管制度不斷完善，但在征管效率和信息化水平方面與歐美國家仍存在差距。例如，印度近年來加大了稅收征管改革力度，推行電子稅務申報系統，但仍存在部分地區征管手段落后的情況。稅收優惠政策執行嚴格：為吸引外資，新興經濟體出臺了大量稅收優惠政策，但對政策的執行和監管較為嚴格。比如，巴西對享受稅收優惠的企業進行定期檢查，確保企業符合優惠政策的適用條件。與企業溝通渠道逐漸暢通：部分新興經濟體稅務機關為提高征管服務水平，加強了與企業的溝通和交流。例如，越南稅務機關設立了企業服務窗口，為企業提供稅務咨詢和輔導服務。（二）國際稅收征管合作機制與應用情報交換機制：各國稅務機關之間通過情報交換，共享納稅人的稅務信息，加強國際稅收征管合作。情報交換的方式包括自動情報交換、自發情報交換、專項情報交換等。例如，中國與多個國家簽訂了稅收情報交換協定，通過自動情報交換機制，定期交換納稅人的境外金融賬戶信息。相互協商程序：當納稅人認為投資母國和目標國的稅收協定適用存在爭議，或因雙重征稅等問題導致利益受損時，可申請啟動相互協商程序。通過兩國稅務機關之間的協商，解決稅收爭議。例如，某中國企業在境外投資時，被目標國稅務機關認定為常設機構，需在當地繳納企業所得稅，但根據中目標國稅收協定，企業認為不應被認定為常設機構，可申請啟動相互協商程序。國際聯合稽查：多個國家稅務機關聯合對跨國企業進行稅務稽查，打擊國際逃避稅行為。例如，OECD組織推動的“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）”行動計劃，鼓勵各國稅務機關開展聯合稽查，加強對跨國企業轉讓定價、利潤轉移等行為的監管。（三）境外稅務爭議解決策略與實踐稅務爭議解決途徑稅務行政復議：企業對稅務機關的稽查結果或處罰決定不服時，可在規定期限內申請稅務行政復議。例如，企業在某國被稅務機關認定為偷稅漏稅，可向該國稅務行政復議機關申請復議。稅務行政訴訟：若對稅務行政復議結果仍不滿意，可向法院提起稅務行政訴訟。例如，企業在稅務行政復議中敗訴，可向當地法院提起訴訟，維護自身合法權益。相互協商程序：如前文所述，通過投資母國和目標國稅務機關之間的協商，解決國際稅收協定適用爭議和雙重征稅問題。爭議解決策略及時響應：企業在收到稅務機關的稽查通知或處罰決定后，應及時做出響應，了解爭議的具體情況，制定應對策略。例如，在規定期限內提交稅務行政復議申請，避免逾期喪失權利。專業支持：聘請專業的稅務律師、稅務咨詢機構等提供專業支持，協助企業解決稅務爭議。專業人士具有豐富的稅務爭議解決經驗，能夠制定有效的應對方案。例如，企業在國際稅務爭議中，聘請熟悉當地稅法和國際稅收協定的稅務律師代理案件。證據準備：收集和整理相關證據，證明企業的稅務處理符合稅法規定。證據包括合同協議、會計憑證、稅務申報資料、專家意見等。例如，企業在關聯交易定價爭議中，準備關聯交易的市場調研報告、定價方法說明等證據，證明交易定價符合獨立交易原則。六、境外稅務盡職調查綜合能力提升模塊（一）跨境并購重組稅務籌劃與風險管控跨境并購重組稅務籌劃要點交易結構設計：根據投資母國和目標國的稅收政策，設計合理的交易結構，降低稅務成本。例如，通過在避稅港設立中間控股公司，間接收購目標企業，利用稅收協定和避稅港的低稅率政策，降低股息匯回和資本利得的稅務成本。支付方式選擇：不同的支付方式對稅務成本有不同影響。比如，以股權支付方式進行并購，可享受特殊性稅務處理待遇，遞延繳納企業所得稅；而以現金支付方式，目標企業股東需立即繳納資本利得稅。稅務優惠利用：充分利用目標企業已享受的稅收優惠政策，以及并購重組過程中可能適用的稅收優惠。例如，并購符合條件的高新技術企業，可繼承其研發費用加計扣除等稅收優惠資質。跨境并購重組稅務風險管控措施前期稅務盡職調查：在并購重組前，進行全面、深入的稅務盡職調查，識別潛在稅務風險。例如，調查目標企業的稅務負債、稅務合規性、稅務優惠資質等，避免在并購后承擔不必要的稅務風險。稅務籌劃方案評估：對稅務籌劃方案進行全面評估，考慮方案的合規性、可行性和風險程度。例如，評估通過中間控股公司進行并購的方案，需考慮避稅港的稅收政策穩定性、與投資母國和目標國的稅收協定適用情況等。合同條款約定：在并購重組合同中明確稅務風險的承擔方式，避免因稅務問題導致企業利益受損。例如，約定目標企業需承擔并購前的稅務負債，若發現未披露的稅務風險，目標企業應給予賠償。（二）境外關聯交易稅務管理與轉讓定價境外關聯交易稅務管理要點關聯方認定：按照投資母國和目標國的稅法規定，準確認定關聯方關系。關聯方關系的認定標準通常包括股權關系、資金借貸關系、管理人員委派關系等。例如，中國稅法規定，一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，即構成關聯方關系。關聯交易申報：按照當地稅法規定，及時、準確地申報關聯交易信息。部分國家要求企業在年度所得稅申報時，同時申報關聯交易申報表，披露關聯交易的類型、金額、定價方法等。例如，美國要求跨國企業申報Form5471，披露境外子公司的關聯交易信息。轉讓定價文檔準備：準備符合要求的轉讓定價文檔，包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔等。轉讓定價文檔需詳細說明關聯交易的背景、定價方法、可比性分析等內容，以證明關聯交易定價符合獨立交易原則。例如，OECD發布的《轉讓定價指南》對轉讓定價文檔的內容和格式提出了具體要求。轉讓定價方法選擇與應用可比非受控價格法：將關聯交易的價格與非關聯方之間進行的類似交易的價格進行比較，確定關聯交易的合理價格。例如，企業將產品銷售給境外關聯方，可參考銷售給非關聯方的同類產品價格，調整關聯交易價格。再銷售價格法：以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額，作為關聯方購進商品的公平成交價格。比如，企業從境外關聯方購進商品，再銷售給非關聯方，可根據再銷售價格和合理的毛利率，確定購進商品的合理價格。成本加成法：以關聯交易的合理成本加上可比非關聯交易毛利后的金額，作為關聯交易的公平成交價格。例如，企業為境外關聯方提供加工服務，可根據加工成本和合理的成本加成率，確定加工服務的收費價格。交易凈利潤法：以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤。利潤率指標包括資產收益率、銷售利潤率、成本利潤率等。比如，企業與境外關聯方進行技術轉讓交易，可參考同行業非關聯方技術轉讓交易的利潤率，確定技術轉讓的合理價格。利潤分割法：根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻，在各方之間合理分配合并利潤。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。例如，企業與境外關聯方共同開展研發項目，可根據雙方的研發投入、風險承擔等因素，合理分配研發項目產生的利潤。（三）境外稅務風險管理體系建設與優化境外稅務風險管理體系框架稅務風險管理組織架構：建立健全境外稅務風險管理的組織架構，明確各部門和崗位的職責權限。例如，設立專門的稅務管理部門，負責境外稅務風險管理工作，同時明確財務、法務、業務等部門在稅務風險管理中的職責。稅務風險管理制度：制定完善的境外稅務風險管理制度，包括稅務風險識別、評估、應對、監控等環節的管理流程和規范。例如，制定《境外稅務風險評估辦法》《境外稅務爭議處理辦法》等制度。稅務風險管理信息系統：利用信息化手段，建立境外稅務風險管理信息系統，實現稅務數據的集中管理、實時監控和分析。例如，開發境外稅務申報管理系統，自動提醒企業按時申報稅務，避免逾期申報風險。境外稅務風險管理體系優化措施定期風險評估：定期對境外稅務風險管理體系進行評估，識別體系存在的缺陷和不足。例如，每年開展一次境外稅務風險評估，評估稅務風險管理制度的有效性、稅務風險管理流程的合理性等。加強員工培訓：提高企業員工的稅務風險意識和專業素質，加強對境外稅務知識的培訓。例如，組織境外稅務政策培訓、