企業(yè)境外關(guān)稅籌劃專業(yè)培訓(xùn)考核大綱

企業(yè)境外關(guān)稅籌劃專業(yè)培訓(xùn)考核大綱一、境外關(guān)稅基礎(chǔ)理論模塊（30%）（一）關(guān)稅的本質(zhì)與職能關(guān)稅作為國家稅收體系的重要組成部分，是一國政府對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其本質(zhì)是國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)，通過關(guān)稅手段，國家不僅能夠籌集財(cái)政收入，更重要的是實(shí)現(xiàn)對(duì)本國經(jīng)濟(jì)的保護(hù)與調(diào)節(jié)。從財(cái)政職能來看，關(guān)稅在一些貿(mào)易依存度較高的國家，尤其是發(fā)展中國家，往往是財(cái)政收入的重要來源之一。例如，部分東南亞國家的關(guān)稅收入占國家財(cái)政總收入的比例可達(dá)10%以上。而從經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能角度，關(guān)稅可以通過調(diào)整稅率高低，引導(dǎo)商品的進(jìn)出口流向。對(duì)于本國新興產(chǎn)業(yè)或弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，通過提高進(jìn)口關(guān)稅稅率，能夠有效阻擋國外同類商品的大量涌入，為本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造相對(duì)寬松的市場(chǎng)環(huán)境；對(duì)于本國具有比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)，則可以通過降低甚至取消出口關(guān)稅，增強(qiáng)其在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。（二）境外關(guān)稅的主要類型進(jìn)口關(guān)稅：這是最常見的關(guān)稅類型，是對(duì)進(jìn)入本國關(guān)境的外國商品征收的稅款。進(jìn)口關(guān)稅根據(jù)征收標(biāo)準(zhǔn)的不同，又可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。從價(jià)稅是以商品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照一定比例征收，例如我國對(duì)進(jìn)口汽車征收的關(guān)稅，就是以汽車的到岸價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算稅額；從量稅則是以商品的數(shù)量、重量、體積等為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)進(jìn)口啤酒按每噸征收固定金額的關(guān)稅；復(fù)合稅是同時(shí)采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方式，部分國家對(duì)高檔化妝品的進(jìn)口關(guān)稅就采用這種形式；滑準(zhǔn)稅是一種特殊的關(guān)稅形式，其稅率會(huì)隨著商品價(jià)格的波動(dòng)而反向調(diào)整，當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)稅率降低，價(jià)格下跌時(shí)稅率提高，目的是保持該商品在國內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，我國曾對(duì)進(jìn)口棉花采用滑準(zhǔn)稅政策。出口關(guān)稅：是對(duì)本國出口的商品征收的關(guān)稅，其主要目的是限制本國某些商品的大量出口，以保證國內(nèi)市場(chǎng)的供應(yīng)，或者保護(hù)本國的稀缺資源。例如，一些資源型國家會(huì)對(duì)煤炭、石油等能源產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，防止資源的過度開采和外流。過境關(guān)稅：是對(duì)通過本國關(guān)境運(yùn)往其他國家的商品征收的關(guān)稅。不過，隨著國際貿(mào)易的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，為了促進(jìn)商品的自由流通，目前大多數(shù)國家已經(jīng)取消了過境關(guān)稅，僅在少數(shù)特殊情況下可能會(huì)征收類似的費(fèi)用。（三）境外關(guān)稅的征收依據(jù)與流程境外關(guān)稅的征收主要依據(jù)各國的海關(guān)法、關(guān)稅稅則以及相關(guān)的國際貿(mào)易協(xié)定。海關(guān)法是各國規(guī)范海關(guān)管理和關(guān)稅征收的基本法律，對(duì)關(guān)稅的征收對(duì)象、稅率確定、納稅義務(wù)人、征收程序等方面做出了明確規(guī)定。關(guān)稅稅則則是具體列出各類商品的關(guān)稅稅率的目錄，通常采用《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（HS編碼）對(duì)商品進(jìn)行分類，不同編碼對(duì)應(yīng)不同的關(guān)稅稅率。關(guān)稅的征收流程一般包括申報(bào)、查驗(yàn)、征稅和放行四個(gè)環(huán)節(jié)。首先，進(jìn)口貨物的收貨人或其代理人需要在貨物進(jìn)境時(shí)向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，提交相關(guān)的報(bào)關(guān)單證，如報(bào)關(guān)單、發(fā)票、提單等。海關(guān)會(huì)對(duì)申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行審核，并對(duì)貨物進(jìn)行查驗(yàn)，以確保申報(bào)內(nèi)容與實(shí)際貨物相符。查驗(yàn)無誤后，海關(guān)根據(jù)關(guān)稅稅則確定適用的稅率，計(jì)算出應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額，并向納稅義務(wù)人發(fā)出稅款繳款通知書。納稅義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款后，海關(guān)才會(huì)對(duì)貨物予以放行，允許其進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)流通。二、境外關(guān)稅籌劃的核心策略模塊（40%）（一）原產(chǎn)地規(guī)則利用策略原產(chǎn)地規(guī)則是確定商品原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，而商品的原產(chǎn)國直接關(guān)系到其在進(jìn)口國適用的關(guān)稅稅率。許多國家為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，簽訂了自由貿(mào)易協(xié)定，在協(xié)定范圍內(nèi)的國家之間相互給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇。因此，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)布局和供應(yīng)鏈，使產(chǎn)品符合相關(guān)自由貿(mào)易協(xié)定的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，從而享受較低的關(guān)稅稅率。例如，在《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）框架下，成員國之間的商品貿(mào)易可以享受不同程度的關(guān)稅減免。如果一家中國企業(yè)想要將產(chǎn)品出口到RCEP成員國的某一國家，就需要了解該協(xié)定關(guān)于產(chǎn)品原產(chǎn)地的具體規(guī)定。一般來說，原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)主要包括完全原產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。完全原產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品完全在成員國境內(nèi)生產(chǎn)或制造，不使用任何非成員國的原材料或零部件。而實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品在成員國境內(nèi)經(jīng)過一定的加工制造過程，使其發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，通常可以通過稅則歸類改變、增值百分比、加工工序等標(biāo)準(zhǔn)來判定。企業(yè)可以通過調(diào)整原材料的采購來源，盡量從RCEP成員國境內(nèi)采購原材料，或者在成員國境內(nèi)設(shè)立加工工廠，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)一步的加工制造，使其滿足實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得RCEP項(xiàng)下的原產(chǎn)地證書，享受優(yōu)惠關(guān)稅待遇。（二）關(guān)稅稅率差異籌劃策略不同國家和地區(qū)對(duì)同一類商品的關(guān)稅稅率往往存在差異，即使在同一個(gè)國家，針對(duì)不同類型的商品、不同的貿(mào)易方式以及不同的納稅主體，關(guān)稅稅率也可能有所不同。企業(yè)可以充分利用這些稅率差異，進(jìn)行合理的關(guān)稅籌劃。一方面，企業(yè)可以選擇關(guān)稅稅率較低的國家或地區(qū)作為商品的進(jìn)口來源地。例如，對(duì)于某種機(jī)械設(shè)備，從A國進(jìn)口的關(guān)稅稅率為15%，而從B國進(jìn)口的關(guān)稅稅率為8%，在產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格等其他條件相差不大的情況下，企業(yè)顯然更傾向于從B國進(jìn)口，以降低關(guān)稅成本。另一方面，企業(yè)還可以關(guān)注進(jìn)口國的關(guān)稅優(yōu)惠政策，如針對(duì)特定行業(yè)、特定企業(yè)或特定貿(mào)易方式的關(guān)稅減免或退稅政策。一些國家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì)對(duì)進(jìn)口的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備免征關(guān)稅；還有一些國家對(duì)加工貿(mào)易實(shí)行保稅政策，即企業(yè)進(jìn)口原材料用于加工后再出口的，可以暫時(shí)免征進(jìn)口關(guān)稅，待產(chǎn)品出口后再辦理核銷手續(xù)。企業(yè)如果符合這些優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)積極申請(qǐng)享受，從而有效降低關(guān)稅支出。（三）貿(mào)易方式選擇籌劃策略不同的貿(mào)易方式在關(guān)稅征收方面往往有著不同的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況和市場(chǎng)需求，選擇合適的貿(mào)易方式進(jìn)行關(guān)稅籌劃。一般貿(mào)易：這是最常見的貿(mào)易方式，企業(yè)直接從國外進(jìn)口商品，按照正常的關(guān)稅稅率繳納關(guān)稅。這種貿(mào)易方式操作簡(jiǎn)單，但關(guān)稅成本相對(duì)較高，適用于進(jìn)口商品數(shù)量較少、或者進(jìn)口國對(duì)該類商品沒有特殊優(yōu)惠政策的情況。加工貿(mào)易：包括來料加工和進(jìn)料加工兩種形式。來料加工是指由國外客戶提供原材料、零部件等，企業(yè)按照對(duì)方的要求進(jìn)行加工裝配，成品再出口給對(duì)方，企業(yè)只收取加工費(fèi)，進(jìn)口的原材料和零部件免征關(guān)稅。進(jìn)料加工則是企業(yè)自行從國外進(jìn)口原材料，加工成成品后再出口，進(jìn)口的原材料可以享受保稅政策，即先不繳納關(guān)稅，待產(chǎn)品出口后再根據(jù)實(shí)際出口情況進(jìn)行核銷。加工貿(mào)易方式能夠有效降低企業(yè)的資金占用和關(guān)稅成本，尤其適合那些以出口為主要業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)。轉(zhuǎn)口貿(mào)易：是指企業(yè)先從一個(gè)國家進(jìn)口商品，然后再將其出口到另一個(gè)國家，而商品并不進(jìn)入本國市場(chǎng)。在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，企業(yè)可以利用不同國家之間的關(guān)稅稅率差異和貿(mào)易政策，通過合理安排貨物的運(yùn)輸和存儲(chǔ)，降低整體的關(guān)稅成本。例如，企業(yè)可以選擇在一個(gè)自由貿(mào)易港設(shè)立中轉(zhuǎn)倉庫，將貨物先運(yùn)到該自由貿(mào)易港，再從這里轉(zhuǎn)運(yùn)到最終的進(jìn)口國，從而避免在中轉(zhuǎn)國繳納高額的關(guān)稅。三、境外關(guān)稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范模塊（20%）（一）政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)境外關(guān)稅政策受到國際政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及各國國內(nèi)政策調(diào)整的影響，經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化。例如，國際貿(mào)易摩擦加劇時(shí)，一些國家可能會(huì)單方面提高對(duì)某些商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率，或者出臺(tái)新的貿(mào)易限制措施；而當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，各國為了促進(jìn)貿(mào)易自由化，又可能會(huì)降低關(guān)稅稅率或擴(kuò)大關(guān)稅優(yōu)惠范圍。這些政策的變動(dòng)往往具有不確定性，會(huì)給企業(yè)的境外關(guān)稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。例如，2018年以來，美國與多個(gè)國家發(fā)生貿(mào)易摩擦，先后對(duì)來自中國、歐盟等國家和地區(qū)的大量商品加征關(guān)稅，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的關(guān)稅成本大幅增加。如果企業(yè)在進(jìn)行關(guān)稅籌劃時(shí)，沒有充分考慮到這種政策變動(dòng)的可能性，仍然按照原來的關(guān)稅稅率制定采購和銷售計(jì)劃，就會(huì)面臨巨大的成本壓力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要建立完善的政策監(jiān)測(cè)機(jī)制，密切關(guān)注國際政治經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)和各國關(guān)稅政策的變化，及時(shí)調(diào)整關(guān)稅籌劃方案。（二）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)境外關(guān)稅籌劃必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，一旦企業(yè)的籌劃行為違反了進(jìn)口國的海關(guān)法規(guī)，就可能面臨高額的罰款、貨物被扣押甚至追究刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)通過虛假申報(bào)商品的原產(chǎn)地、價(jià)格、數(shù)量等信息來逃避關(guān)稅，這種行為屬于走私行為，一旦被海關(guān)查處，將會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰。為了防范合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全的海關(guān)事務(wù)管理制度。一方面，要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高員工的法律意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，確保報(bào)關(guān)人員能夠準(zhǔn)確、規(guī)范地進(jìn)行報(bào)關(guān)申報(bào)；另一方面，要加強(qiáng)與專業(yè)的海關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)或律師事務(wù)所的合作，在進(jìn)行關(guān)稅籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，及時(shí)獲取專業(yè)的法律意見，確保籌劃方案的合法性和合規(guī)性。（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)境外關(guān)稅籌劃的效果還受到市場(chǎng)供求關(guān)系、商品價(jià)格波動(dòng)等市場(chǎng)因素的影響。例如，企業(yè)為了享受某一國家的關(guān)稅優(yōu)惠政策，將生產(chǎn)基地轉(zhuǎn)移到該國，但如果該國的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，或者當(dāng)?shù)氐脑牧蟽r(jià)格、勞動(dòng)力成本大幅上漲，就可能導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，從而抵消了關(guān)稅籌劃帶來的收益。此外，匯率波動(dòng)也會(huì)對(duì)境外關(guān)稅籌劃產(chǎn)生影響。企業(yè)在進(jìn)行境外貿(mào)易時(shí)，通常會(huì)涉及到多種貨幣的兌換，匯率的變動(dòng)會(huì)直接影響到企業(yè)的實(shí)際關(guān)稅成本和利潤。如果企業(yè)沒有采取有效的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理措施，當(dāng)本國貨幣升值時(shí)，進(jìn)口商品的實(shí)際成本會(huì)降低，但出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)受到影響；當(dāng)本國貨幣貶值時(shí)，出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，但進(jìn)口商品的成本會(huì)上升。因此，企業(yè)在進(jìn)行境外關(guān)稅籌劃時(shí)，需要綜合考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，如合理安排庫存、利用金融衍生品進(jìn)行匯率套期保值等。四、境外關(guān)稅籌劃的實(shí)操案例分析模塊（10%）（一）制造業(yè)企業(yè)境外關(guān)稅籌劃案例某中國汽車制造企業(yè)計(jì)劃將其生產(chǎn)的汽車出口到歐洲市場(chǎng)。在進(jìn)行境外關(guān)稅籌劃之前，該企業(yè)首先對(duì)歐洲各國的關(guān)稅政策進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)研。了解到歐盟對(duì)進(jìn)口汽車征收的關(guān)稅稅率為10%，但如果汽車的原產(chǎn)地符合歐盟的相關(guān)規(guī)定，或者企業(yè)在歐盟境內(nèi)設(shè)有生產(chǎn)基地，可能會(huì)享受不同程度的關(guān)稅優(yōu)惠。該企業(yè)經(jīng)過分析，決定采用在歐盟成員國設(shè)立組裝工廠的方式進(jìn)行關(guān)稅籌劃。企業(yè)將汽車的零部件從中國出口到歐盟的組裝工廠，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行組裝生產(chǎn)，然后將成品汽車在歐盟市場(chǎng)銷售。根據(jù)歐盟的原產(chǎn)地規(guī)則，如果產(chǎn)品在歐盟境內(nèi)的增值比例達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為歐盟原產(chǎn)產(chǎn)品，從而在歐盟內(nèi)部市場(chǎng)流通時(shí)享受零關(guān)稅待遇。通過這種方式，企業(yè)不僅降低了整車出口時(shí)需要繳納的高額關(guān)稅，還可以利用歐盟當(dāng)?shù)氐膭趧?dòng)力資源和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，更好地滿足歐洲市場(chǎng)的需求。同時(shí)，企業(yè)還通過優(yōu)化零部件的采購渠道，盡量從歐盟境內(nèi)采購部分零部件，進(jìn)一步提高產(chǎn)品的增值比例，確保符合原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過實(shí)施該籌劃方案，企業(yè)每出口一輛汽車的關(guān)稅成本降低了約15%，顯著提高了產(chǎn)品在歐洲市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。（二）貿(mào)易企業(yè)境外關(guān)稅籌劃案例一家中國貿(mào)易公司主要從事電子產(chǎn)品的進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，從日本進(jìn)口電子產(chǎn)品后，再在國內(nèi)市場(chǎng)銷售。該公司發(fā)現(xiàn)，日本對(duì)出口電子產(chǎn)品征收的關(guān)稅稅率較低，但中國對(duì)進(jìn)口電子產(chǎn)品征收的關(guān)稅稅率相對(duì)較高，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)口成本較高，利潤空間受到壓縮。為了降低關(guān)稅成本，該貿(mào)易公司進(jìn)行了一系列的關(guān)稅籌劃。首先，公司了解到中國與東盟國家簽訂了自由貿(mào)易協(xié)定，對(duì)從東盟國家進(jìn)口的部分電子產(chǎn)品給予關(guān)稅減免優(yōu)惠。于是，公司調(diào)整了采購渠道，先將