中級會計實務財務報表分析試題（含解析）

中級會計實務財務報表分析試題（含解析）一、判斷題（每題2分，共20分）1.母公司編制合并財務報表時，應當將所有持有表決權股份比例超過50%的被投資單位納入合并范圍，持有表決權比例低于50%的一律不得納入合并范圍。2.企業持有的期限為3個月以內的可隨時贖回的貨幣市場基金，屬于現金流量表中的現金等價物范疇，其購買與贖回不會產生經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量凈額變動。3.企業收到的與日常經營活動相關的增值稅即征即退退款，應當在利潤表的“營業外收入”項目列報。4.計算稀釋每股收益時，對于企業發行的可轉換公司債券，應當首先假設其在當期期初（或發行日）已經全部轉換為普通股，無需考慮其負債成分的利息對凈利潤的影響。5.杜邦分析體系的核心指標是凈資產收益率，該指標可以分解為營業凈利率、總資產周轉率和權益乘數三者的乘積。6.企業因關聯方交易產生的應收賬款，與其他非關聯方應收賬款的壞賬準備計提比例一致的，無需在財務報表附注中單獨披露該關聯方往來的壞賬計提情況。7.資產負債表日后事項期間，企業發生的重大訴訟判決結果與原預計負債金額存在差異的，一律作為資產負債表日后調整事項調整報告年度的財務報表項目。8.計算速動比率時，扣除存貨的主要原因是存貨的變現速度相對較慢，且可能存在減值、變現金額不確定等問題。9.合并利潤表中的“歸屬于母公司所有者的凈利潤”金額，等于母公司個別利潤表中實現的凈利潤金額。10.企業的產權比率越高，說明企業的長期償債能力越強，財務杠桿效應越弱。二、單選題（每題2分，共20分）1.甲公司2023年末流動資產總額為1200萬元，流動負債總額為800萬元，其中包含即將到期的應付賬款150萬元，甲公司當日用銀行存款150萬元償還了該筆應付賬款，不考慮其他因素，償還后甲公司的流動比率將（）。A.提高B.降低C.保持不變D.無法確定2.下列各項中，應當在甲公司2023年度利潤表“其他收益”項目列報的是（）。A.出售閑置生產設備取得的凈收益20萬元B.收到稅務部門返還的增值稅即征即退稅款80萬元C.收到股東捐贈的一批原材料，公允價值100萬元D.取得的非流動資產毀損報廢收益30萬元3.甲公司持有乙公司80%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2023年乙公司個別利潤表中實現凈利潤1000萬元，當年甲公司將一批成本為600萬元的存貨以900萬元的價格銷售給乙公司，乙公司當年未將該批存貨對外出售，不考慮所得稅等其他因素，2023年合并利潤表中“少數股東損益”項目的列報金額為（）萬元。A.200B.140C.260D.1804.甲公司2023年應收賬款周轉天數為45天，存貨周轉天數為60天，應付賬款周轉天數為30天，不考慮其他因素，甲公司2023年的現金周轉期為（）天。A.75B.135C.15D.905.下列各項因素中，不會導致上市公司市盈率上升的是（）。A.市場無風險利率下降B.投資者預期企業未來盈利增速上升C.企業當期凈利潤大幅上升D.市場風險溢價水平下降6.下列各項中，不構成甲公司關聯方的是（）。A.甲公司的母公司的財務總監B.甲公司持股30%股份、并能夠施加重大影響的丙公司C.與甲公司共同控制丁公司的乙公司D.甲公司的總經理的配偶控制的戊公司7.甲公司2023年末“原材料”科目借方余額300萬元，“庫存商品”科目借方余額500萬元，“委托加工物資”科目借方余額100萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額80萬元，“生產成本”科目借方余額120萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年末資產負債表中“存貨”項目的列報金額為（）萬元。A.820B.940C.1020D.9008.某企業2023年營業凈利率為12%，總資產周轉率為0.8次，權益乘數為1.5，不考慮其他因素，該企業2023年的凈資產收益率為（）。A.14.4%B.9.6%C.22.5%D.7.2%9.下列各項中，屬于企業非經常性損益的是（）。A.銷售原材料取得的收益B.收到的與日常經營活動相關的穩崗補貼C.處置子公司股權產生的凈收益D.計提的存貨跌價準備10.下列各項交易或事項產生的現金流量中，屬于籌資活動現金流量的是（）。A.收到的聯營企業分配的現金股利B.支付的銀行承兌匯票手續費C.發行普通股股票收到的現金D.支付的固定資產購買價款三、多選題（每題2分，共20分）1.母公司編制合并現金流量表時，下列各項中需要進行抵消處理的有（）。A.母公司向子公司銷售商品收到的現金B.子公司向母公司分配現金股利支付的現金C.子公司購買母公司發行的債券支付的現金D.母公司向子公司出售固定資產收到的現金2.下列各項中，屬于杜邦分析體系中影響凈資產收益率的因素有（）。A.營業凈利率B.總資產周轉率C.資產負債率D.營業毛利率3.下列各項中，屬于影響企業短期償債能力的表外因素的有（）。A.可隨時動用的銀行授信額度B.未決訴訟可能產生的賠償支出C.即將到期的長期債務D.為其他企業提供的債務擔保4.下列各項其他綜合收益項目中，以后會計期間不能重分類進損益的有（）。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產產生的變動額B.其他權益工具投資公允價值變動產生的利得或損失C.其他債權投資公允價值變動產生的利得或損失D.企業自身信用風險變動引起的金融負債公允價值變動額5.下列各項交易或事項中，會影響企業利潤表中“營業利潤”項目金額的有（）。A.計提的無形資產減值準備B.出售專利技術所有權取得的凈收益C.支付的廣告費D.收到的所得稅返還6.企業編制所有者權益變動表時，至少應當單獨列示的項目有（）。A.綜合收益總額B.所有者投入資本和向所有者分配利潤C.提取的盈余公積D.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額7.分析企業應收賬款的質量時，需要考慮的因素有（）。A.應收賬款的賬齡分布B.應收賬款的債務人集中度C.應收賬款對應的壞賬準備計提政策D.應收賬款中關聯方往來的占比8.下列各項指標中，屬于企業盈利能力分析核心指標的有（）。A.凈資產收益率B.營業毛利率C.流動比率D.總資產收益率9.企業發生關聯方交易時，應當在財務報表附注中披露的內容有（）。A.關聯方關系的性質B.交易的金額C.未結算項目的金額、條款和條件D.交易的定價政策10.下列各項資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的有（）。A.資產負債表日后發生的重大企業合并B.資產負債表日后存貨價格大幅下跌C.資產負債表日后訴訟案件結案，需調整原確認的預計負債金額D.資產負債表日后發行股票和債券籌集大額資金四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為制造類上市公司，2023年末部分財務報表數據如下：流動資產總額2400萬元，其中存貨800萬元，預付款項200萬元，一年內到期的非流動資產100萬元；流動負債總額1500萬元；2023年度實現營業收入8000萬元，實現凈利潤600萬元。要求：（1）計算甲公司2023年末的流動比率、速動比率；（2）計算甲公司2023年度的營業凈利率；（3）結合上述指標簡要分析甲公司的短期償債能力。2.甲公司持有乙公司70%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制，2023年發生如下內部交易：甲公司將一批成本為400萬元的存貨以600萬元的價格銷售給乙公司，乙公司購入后作為存貨核算，當年對外出售該批存貨的60%，年末剩余未出售存貨的可變現凈值為180萬元，甲乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。要求：（1）計算2023年末合并資產負債表中“存貨”項目的列報金額；（2）計算合并報表中應當抵消的存貨跌價準備金額；（3）計算合并報表中應當抵消的內部未實現交易損益金額。3.乙公司2022年度和2023年度的杜邦分析核心指標如下：2022年凈資產收益率為18%，其中營業凈利率為10%，總資產周轉率為1次，權益乘數為1.8；2023年凈資產收益率為15.6%，其中營業凈利率為8%，總資產周轉率為1.2次，權益乘數為1.625。要求：采用連環替代法，依次計算營業凈利率、總資產周轉率、權益乘數變動對凈資產收益率的影響金額。五、論述題（每題11分，共22分）1.請結合中級會計實務相關規定，闡述合并財務報表與個別財務報表的核心差異，并說明分析企業集團整體財務狀況時需要重點關注的特殊調整項目。2.上市公司財務報表分析過程中，盈余管理是常見的報表粉飾手段，請列舉至少4種中級會計實務范疇內常見的盈余管理手段，并分別說明對應的報表分析關注點。【標準答案及解析】一、判斷題答案及解析1.參考答案：×解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎確定，即使母公司持有被投資單位表決權比例低于50%，如果能夠通過章程、協議等安排擁有對被投資單位的權力，且能夠通過參與被投資單位的相關活動享有可變回報，并有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額的，也應當將其納入合并范圍。2.參考答案：√解析：現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，其與現金之間的轉換屬于現金內部的變動，不會影響現金流量凈額。3.參考答案：×解析：企業收到的與日常經營活動相關的增值稅即征即退退款，屬于與日常活動相關的政府補助，應當在“其他收益”項目列報，不計入營業外收入。4.參考答案：×解析：計算稀釋每股收益時，對于可轉換公司債券，首先假設其在當期期初（或發行日）已經全部轉換為普通股，同時需要將其負債成分當期已經確認的利息費用（稅后）加回凈利潤中。5.參考答案：√解析：杜邦分析體系的核心公式為：凈資產收益率=營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數，該公式逐層分解可以分析企業盈利、運營、杠桿水平對股東回報的影響。6.參考答案：×解析：企業無論關聯方交易與非關聯方交易條款是否一致，都應當在附注中單獨披露關聯方往來的相關信息，包括壞賬計提情況。7.參考答案：×解析：如果資產負債表日后重大訴訟判決的事項是資產負債表日后才新發生的，不屬于資產負債表日已經存在的情況，應當作為非調整事項披露，無需調整報告年度財務報表。8.參考答案：√解析：存貨屬于流動資產中變現能力較弱的資產，可能存在積壓、減值、變現金額不確定等問題，因此計算速動比率時需要將其從流動資產中扣除。9.參考答案：×解析：合并利潤表中歸屬于母公司所有者的凈利潤，不僅包含母公司個別報表的凈利潤，還包含子公司實現的凈利潤中歸屬于母公司的部分，同時需要抵消內部未實現交易損益的影響。10.參考答案：×解析：產權比率=負債總額/所有者權益總額，該指標越高，說明企業負債占比越高，長期償債能力越弱，財務杠桿效應越強。二、單選題答案及解析1.參考答案：A解析：償還前流動比率=1200/800=1.5，償還后流動資產=1200-150=1050萬元，流動負債=800-150=650萬元，流動比率=1050/650≈1.62，較之前提高。當流動比率大于1時，等額償還流動負債會導致流動比率上升。2.參考答案：B解析：選項A計入資產處置損益，選項C計入資本公積，選項D計入營業外收入，只有選項B屬于與日?；顒酉嚓P的政府補助，計入其他收益。3.參考答案：A解析：該內部交易為順流交易，未實現內部交易損益由母公司全額承擔，不影響少數股東損益，因此少數股東損益=1000×20%=200萬元。4.參考答案：A解析：現金周轉期=應收賬款周轉天數+存貨周轉天數-應付賬款周轉天數=45+60-30=75天。5.參考答案：C解析：市盈率=每股市價/每股收益，當期凈利潤大幅上升會導致每股收益上升，在每股市價不變的情況下市盈率會下降。選項ABD均會導致每股市價上升，推動市盈率上升。6.參考答案：C解析：根據關聯方披露準則，與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系，因此選項C不構成甲公司的關聯方。7.參考答案：B解析：存貨項目列報金額=300+500+100-80+120=940萬元，生產成本屬于在產品，計入存貨項目。8.參考答案：A解析：凈資產收益率=營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數=12%×0.8×1.5=14.4%。9.參考答案：C解析：非經常性損益是指與企業正常經營業務無直接關系，以及雖與正常經營業務相關但性質特殊、具有偶發性的損益，處置子公司股權產生的凈收益屬于偶發性交易，屬于非經常性損益，選項ABD均屬于經常性損益。10.參考答案：C解析：選項A屬于投資活動現金流量，選項B屬于經營活動現金流量，選項D屬于投資活動現金流量，選項C發行股票屬于籌資活動，收到的現金屬于籌資活動現金流量。三、多選題答案及解析1.參考答案：ABCD解析：合并現金流量表編制時，需要抵消母子公司之間、子公司相互之間發生的所有內部交易產生的現金流量，四個選項均屬于內部交易產生的現金流，應當抵消。2.參考答案：ABC解析：凈資產收益率=營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數，其中權益乘數=1/（1-資產負債率），因此資產負債率也會影響凈資產收益率，選項D營業毛利率不是杜邦分析體系的直接影響因素。3.參考答案：ABD解析：選項C即將到期的長期債務已經重分類為一年內到期的非流動負債，屬于資產負債表內列示的項目，不屬于表外因素，選項ABD均屬于表外因素，會影響企業短期償債能力。4.參考答案：ABD解析：選項C其他債權投資公允價值變動產生的利得或損失，在后續處置時可以重分類進損益，選項ABD均屬于以后期間不能重分類進損益的其他綜合收益。5.參考答案：ABCD解析：選項A計入資產減值損失，影響營業利潤；選項B計入資產處置損益，影響營業利潤；選項C計入銷售費用，影響營業利潤；選項D收到的所得稅返還屬于與日常活動相關的政府補助，計入其他收益，影響營業利潤。6.參考答案：ABCD解析：所有者權益變動表至少應當單獨列示下列項目：綜合收益總額；會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤；提取的盈余公積；實收資本、其他權益工具、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況，四個選項均正確。7.參考答案：ABCD解析：四個選項均屬于分析應收賬款質量時需要考慮的因素，賬齡越長、債務人集中度越高、壞賬計提政策越寬松、關聯方往來占比越高，應收賬款質量通常越差。8.參考答案：ABD解析：流動比率屬于短期償債能力分析指標，不屬于盈利能力指標，選項ABD均屬于盈利能力分析核心指標。9.參考答案：ABCD解析：企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素，交易要素至少包括交易的金額、未結算項目的金額條款和條件、定價政策等，四個選項均正確。10.參考答案：ABD解析：選項C屬于資產負債表日后調整事項，選項ABD均屬于資產負債表日后新發生的事項，屬于非調整事項。四、案例分析題答案及評分標準1.答案及評分標準（共6分）（1）流動比率=流動資產/流動負債=2400/1500=1.6（1分）速動比率=（流動資產-存貨-預付款項-一年內到期的非流動資產）/流動負債=（2400-800-200-100）/1500=1300/1500≈0.87（1分）（2）營業凈利率=凈利潤/營業收入=600/8000=7.5%（1分）（3）短期償債能力分析：甲公司流動比率為1.6，略低于制造類企業常規的2的合理水平，說明整體流動資產對流動負債的覆蓋程度一般（1分）；速動比率僅為0.87，低于1的合理水平，說明扣除存貨、預付款項等變現能力較弱的資產后，可快速變現的資產不足以覆蓋流動負債，短期償債能力偏弱（1分）；同時營業凈利率為7.5%，盈利水平一般，盈利對短期償債能力的支撐力度有限（1分）。2.答案及評分標準（共6分）（1）合并報表中存貨列報金額：剩余未出售存貨的成本為400×（1-60%）=160萬元，可變現凈值為180萬元，未發生減值，因此存貨列報金額為160萬元（2分）。（2）個別報表中乙公司剩余存貨成本=600×（1-60%）=240萬元，可變現凈值180萬元，個別報表計提存貨跌價準備=240-180=60萬元；合并報表層面存貨成本為160萬元，無需計提跌價準備，因此應當抵消的存貨跌價準備金額為60萬元（2分）。（3）內部未實現交易損益總額=600-400=200萬元，當年對外出售60%，因此未實現的交易損益=200×（1-60%）=80萬元，應當予以抵消（2分）。3.答案及評分標準（共6分）基期（2022年）凈資產收益率=10%×1×1.8=18%（1分）第一次替代（營業凈利率變動）：8%×1×1.8=14.4%，營業凈利率變動的影響額=14.4%-18%=-3.6%，即營業凈利率下降導致凈資產收益率下降3.6個百分點（2分）第二次替代（總資產周轉率變動）：8%×1.2×1.8=17.28%，總資產周轉率變動的影響額=17.28%-14.4%=2.88%，即總資產周轉率上升導致凈資產收益率上升2.88個百分點（2分）第三次替代（權益乘數變動）：8%×1.2×1.625=15.6%，權益乘數變動的影響額=15.6%-17.28%=-1.68%，即權益乘數下降導致凈資產收益率下降1.68個百分點（1分）五、論述題答案及評分標準1.答案及評分標準（共11分）（1）核心差異（答對3點即可得6分，每點2分）：①編制主體不同：個別財務報表由獨立的法人主體編制，合并財務報表由對其他主體擁有控制權的母公司編制，反映的是由母公司和全部子公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量。②編制基礎不同：個別財務報表以企業自身的會計賬簿記錄為基礎編制，合并財務報表以納入合并范圍的母子公司個別財務報表為基礎，抵消內部交易和內部往來的影響后編制。③反映的對象不同：個別財務報表反映的是單個法人主體的財務信息，服務于單個主體的投資者、債權人等利益相關者；合并財務報表反映的是多個法人主體組成的會計主體（非法律主體）的財務信息，主要服務于母公司的股東和管理層。④編制方法不同：個別財務報表按照常規的會計核算流程編制，合并財務報表需要編制抵消分錄、運用合并工作底稿完成編制。（2）重點關注的特殊調整項目（答對2點即可得5分，每點2.5分）：①內部交易抵消項目：包括內部購銷交易、內部債權債務、內部固定資產/無形資產交易、內部現金流量等抵消