中級會計實務真題匯編（含解析）

中級會計實務真題匯編（含解析）一、判斷題（每題2分，共20分）1.企業(yè)委托外單位加工應稅消費品收回后直接用于對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入應交稅費——應交消費稅的借方。（）2.存在棄置費用的固定資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。（）3.投資方對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，在被投資單位宣告分派股票股利時，投資方應當按照持股比例確認投資收益。（）4.企業(yè)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，應當在履約義務全部完成時一次性確認收入。（）5.企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關的政府補助，采用總額法核算時，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入其他收益。（）6.可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，因此所有可抵扣暫時性差異均應確認對應的遞延所得稅資產(chǎn)。（）7.在租賃期開始日，承租人應當對所有租賃按照簡化處理，將租賃付款額計入相關資產(chǎn)成本和租賃負債。（）8.債務人以存貨清償債務的，應當將所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的差額，計入其他收益。（）9.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。（）10.母公司在報告期內(nèi)處置子公司的，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（）二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅稅額26萬元，另支付運輸費取得增值稅專用發(fā)票注明運費5萬元，增值稅0.45萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗0.5萬元，入庫前挑選整理費1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.206B.205.5C.232.45D.231.952.甲公司2023年12月31日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，增值稅65萬元，預計使用壽命5年，預計凈殘值20萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，2025年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.128B.96C.160D.1443.甲公司2023年1月1日以銀行存款1200萬元取得乙公司30%的有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素，2023年12月31日甲公司該長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.1710B.1740C.1500D.16504.甲公司2023年10月與客戶簽訂了一份裝修合同，合同總價款為200萬元，預計總成本為150萬元，截至2023年12月31日，甲公司累計發(fā)生成本60萬元，該履約義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，按照累計發(fā)生成本占預計總成本的比例確定履約進度。不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的收入為（）萬元。A.80B.60C.200D.05.甲公司2023年收到當?shù)卣块T撥付的補貼款300萬元，用于補貼其2023年至2027年的研發(fā)支出，甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的其他收益為（）萬元。A.60B.300C.0D.1006.甲公司2023年稅前會計利潤為1000萬元，當年發(fā)生國債利息收入50萬元，稅收滯納金10萬元，存貨跌價準備計提30萬元，所得稅稅率25%，不考慮其他因素，甲公司2023年所得稅費用為（）萬元。A.240B.247.5C.250D.2357.甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，租賃期為3年，每年年末支付租金100萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元，與甲公司相關的第三方擔保的資產(chǎn)余值為5萬元，承租人的增量借款利率為5%，（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638。不考慮其他因素，承租人甲公司租賃期開始日應確認的租賃負債為（）萬元。A.285.26B.272.32C.293.90D.3158.甲公司以一項賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)，償還所欠乙公司賬款480萬元，乙公司已對該債權計提壞賬準備30萬元，該債權的公允價值為450萬元。不考慮其他因素，甲公司因該債務重組應確認的收益為（）萬元。A.180B.80C.110D.1009.甲公司以一臺生產(chǎn)設備和一項專利權與乙公司的一棟辦公樓進行交換，該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。甲公司換出設備的賬面原價為200萬元，已提折舊50萬元，公允價值為180萬元；換出專利權的賬面原價為100萬元，已攤銷20萬元，公允價值為120萬元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為350萬元，已提折舊40萬元，公允價值為300萬元。甲公司另向乙公司支付補價10萬元。不考慮相關稅費，甲公司換入辦公樓的入賬價值為（）萬元。A.310B.300C.290D.32010.甲公司只有一個子公司乙公司，2023年甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2023年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.2900B.3000C.2800D.2700三、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，應計入企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。A.購買價款B.進口關稅C.運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用E.可以抵扣的增值稅進項稅額2.下列各項固定資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（）。A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)B.單獨計價入賬的土地C.因改擴建而暫停使用的固定資產(chǎn)D.提前報廢的固定資產(chǎn)E.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)3.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.被投資單位其他綜合收益變動D.被投資單位提取盈余公積E.被投資單位宣告分派股票股利4.下列各項中，屬于企業(yè)在某一時點履行履約義務確認收入應滿足的條件有（）。A.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務B.客戶已取得該商品的法定所有權C.客戶已實物占有該商品D.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬E.客戶已接受該商品5.下列關于政府補助會計處理的表述中，正確的有（）。A.與資產(chǎn)相關的政府補助，采用凈額法核算的，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值B.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，應當先確認為遞延收益C.與企業(yè)日常活動相關的政府補助，應當計入其他收益或沖減相關成本費用D.與企業(yè)日常活動無關的政府補助，應當計入營業(yè)外收入E.政府補助的核算方法一經(jīng)選定，不得隨意變更6.下列各項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。A.固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎B.無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎C.交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎D.預計負債賬面價值大于其計稅基礎E.投資性房地產(chǎn)公允價值模式下賬面價值大于計稅基礎7.下列各項中，屬于承租人租賃付款額組成部分的有（）。A.固定付款額及實質(zhì)固定付款額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額C.承租人合理確定將行使購買選擇權的行權價格D.承租人提供的擔保余值預計應支付的款項E.與承租人無關的第三方提供的擔保余值8.下列各項中，屬于債務重組方式的有（）。A.債務人以資產(chǎn)清償債務B.債務人將債務轉(zhuǎn)為權益工具C.修改債務條款減少債務本金D.修改債務條款降低債務利率E.債務人以資產(chǎn)清償債務同時修改部分債務條款9.下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)B.非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）C.補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本E.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本10.下列各項中，屬于母公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.母公司持有其半數(shù)以上表決權的被投資單位B.母公司持有其半數(shù)以下表決權但能夠控制其財務和經(jīng)營政策的被投資單位C.已宣告破產(chǎn)的原子公司D.已宣告被清理整頓的原子公司E.受所在國外匯管制但仍能控制的境外子公司四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2023年發(fā)生如下業(yè)務：（1）3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品的成本為150萬元。雙方約定乙公司有權在3個月內(nèi)退貨，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為10%。（2）6月1日，退貨期滿，乙公司實際退回12%的商品，甲公司已支付相應退貨款，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：（1）編制甲公司3月1日銷售商品的會計分錄；（2）編制甲公司6月1日退貨期滿的會計分錄。2.甲公司2023年1月1日以銀行存款3000萬元取得丙公司80%的表決權股份，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂疲斎毡究杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，與賬面價值相等。2023年丙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他所有者權益變動。甲公司和丙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。要求：（1）編制甲公司個別報表中取得長期股權投資的會計分錄；（2）計算甲公司2023年年末編制合并報表時應確認的商譽金額，以及長期股權投資的抵消金額。3.甲公司2023年1月1日將一棟自用辦公樓對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該辦公樓的賬面原價為2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為1800萬元。2023年12月31日，該辦公樓的公允價值為1900萬元。2024年1月5日，甲公司將該辦公樓對外出售，取得價款2100萬元，存入銀行，不考慮相關稅費。要求：（1）編制甲公司2023年1月1日出租辦公樓的會計分錄；（2）編制甲公司2023年12月31日公允價值變動的會計分錄；（3）編制甲公司2024年出售辦公樓的會計分錄。五、論述題（每題11分，共22分）1.請簡述新收入準則下“五步法”收入確認模型的具體內(nèi)容，并說明每一步的核心判斷要點。2.請分別說明遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認原則，并舉例說明無需確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的特殊情形。【標準答案及解析】一、判斷題1.參考答案：×。解析：委托加工應稅消費品收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本，不得抵扣，不計入應交稅費借方。2.參考答案：√。解析：存在棄置費用的固定資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)，預計負債的利息費用符合費用化條件，應計入當期財務費用。3.參考答案：×。解析：被投資單位宣告分派股票股利時，所有者權益總額未發(fā)生變動，投資方無需進行賬務處理，僅需備查登記股份數(shù)量變動。4.參考答案：×。解析：對于某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，而非待全部完成后一次性確認。5.參考答案：√。解析：總額法下與資產(chǎn)相關的政府補助，應當隨相關資產(chǎn)的折舊或攤銷進度，分期計入其他收益。6.參考答案：×。解析：可抵扣暫時性差異只有在未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣時，才需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時準則規(guī)定的特殊情形下也無需確認。7.參考答案：×。解析：僅短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇簡化處理，其他租賃均需確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。8.參考答案：√。解析：新債務重組準則規(guī)定，債務人以非金融資產(chǎn)清償債務的，應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額計入其他收益。9.參考答案：×。解析：具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出長期股權投資的公允價值與賬面價值的差額應計入投資收益。10.參考答案：×。解析：母公司報告期內(nèi)處置子公司的，編制合并資產(chǎn)負債表時無需調(diào)整期初數(shù)，僅需將該子公司期初至處置日的收入、利潤、現(xiàn)金流量納入合并范圍。二、單項選擇題1.參考答案：A。解析：原材料入賬價值=200+5+1=206萬元，運輸途中合理損耗不影響存貨總成本，僅影響單位成本，可抵扣的增值稅進項稅額不計入存貨成本。2.參考答案：A。解析：年數(shù)總和法下，2024年折舊額=（500-20）×5/15=160萬元，2025年折舊額=（500-20）×4/15=128萬元。3.參考答案：A。解析：初始投資成本1200萬元小于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1500萬元（5000×30%），調(diào)整后長投初始賬面價值為1500萬元；2023年長投賬面價值=1500+（800-200+100）×30%=1710萬元。4.參考答案：A。解析：履約進度=60/150×100%=40%，應確認收入=200×40%=80萬元。5.參考答案：A。解析：該政府補助屬于與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用，2023年應攤銷確認的其他收益=300/5=60萬元。6.參考答案：A。解析：應納稅所得額=1000-50+10+30=990萬元，應交所得稅=990×25%=247.5萬元；存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5萬元；所得稅費用=247.5-7.5=240萬元。7.參考答案：A。解析：租賃付款額=100×3+10+5=315萬元，租賃負債現(xiàn)值=100×2.7232+15×0.8638≈285.26萬元。8.參考答案：A。解析：債務人以非金融資產(chǎn)清償債務的，應確認的收益=所清償債務賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值=480-300=180萬元。9.參考答案：A。解析：具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值之和+支付的補價=180+120+10=310萬元。10.參考答案：A。解析：合并現(xiàn)金流量表應抵消母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目金額=2000+1000-100=2900萬元。三、多項選擇題1.參考答案：ABCD。解析：可以抵扣的增值稅進項稅額計入應交稅費借方，不計入存貨入賬價值。2.參考答案：ABCD。解析：季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)仍需計提折舊。3.參考答案：ABC。解析：被投資單位提取盈余公積、宣告分派股票股利均屬于所有者權益內(nèi)部變動，總額未發(fā)生變化，投資方無需調(diào)整長期股權投資賬面價值。4.參考答案：ABCDE。解析：所列選項均屬于判斷控制權轉(zhuǎn)移、在某一時點確認收入的跡象。5.參考答案：ABCDE。解析：所列選項表述均符合政府補助準則的規(guī)定。6.參考答案：ACE。解析：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎、負債賬面價值小于計稅基礎會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項BD屬于可抵扣暫時性差異。7.參考答案：ABCD。解析：與承租人無關的第三方提供的擔保余值不屬于承租人的租賃付款額組成部分。8.參考答案：ABCDE。解析：所列選項均屬于債務重組準則規(guī)定的債務重組方式。9.參考答案：ABCDE。解析：所列選項表述均符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定。10.參考答案：ABE。解析：已宣告破產(chǎn)、已宣告被清理整頓的原子公司，母公司已喪失控制權，不納入合并范圍。四、案例分析題1.答案及評分標準：（1）3月1日會計分錄（3分）：借：應收賬款226貸：主營業(yè)務收入180預計負債——應付退貨款20應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（1.5分）借：主營業(yè)務成本135應收退貨成本15貸：庫存商品150（1.5分）（2）6月1日會計分錄（3分）：借：庫存商品18貸：應收退貨成本15主營業(yè)務成本3（1分）借：預計負債——應付退貨款20主營業(yè)務收入4應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.12貸：銀行存款27.12（2分）解題思路：附有銷售退回條款的銷售，應按照預期有權收取的對價金額確認收入，預期退回部分確認為預計負債，同時對應結轉(zhuǎn)成本和應收退貨成本；退貨期滿時按照實際退貨金額調(diào)整收入、成本及相關科目。2.答案及評分標準：（1）個別報表取得長投的會計分錄（2分）：借：長期股權投資3000貸：銀行存款3000（2）商譽計算（2分）：商譽=合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=3000-3500×80%=200萬元。（3）合并報表抵消的長期股權投資金額（2分）：非同一控制下合并報表中長期股權投資按照權益法調(diào)整，調(diào)整后金額=3000+（500-200）×80%=3240萬元。解題思路：非同一控制下企業(yè)合并，個別報表按照付出對價的公允價值確認長投成本；合并報表中需要將長投調(diào)整為權益法核算的金額，再與子公司所有者權益抵消，差額確認為商譽。3.答案及評分標準：（1）2023年1月1日轉(zhuǎn)換分錄（2分）：借：投資性房地產(chǎn)——成本1800累計折舊500貸：固定資產(chǎn)2000其他綜合收益300（2）2023年12月31日公允價值變動分錄（1分）：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100（3）2024年出售分錄（3分）：借：銀行存款2100貸：其他業(yè)務收入2100（1分）借：其他業(yè)務成本1900貸：投資性房地產(chǎn)——成本1800——公允價值變動100（1分）借：其他綜合收益300公允價值變動損益100貸：其他業(yè)務成本400（1分）解題思路：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益；后續(xù)公允價值變動計入公允價值變動損益；出售時將累計的其他綜合收益和公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。五、論述題1.答案及評分標準：新收入準則下“五步法”收入確認模型內(nèi)容及核心要點如下：（1）第一步：識別與客戶訂立的合同（2分）。核心判斷要點：合同需同時滿足以下條件：合同各方已批準并承諾履行義務；合同明確了各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關的權利和義務；合同明確了與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款；合同具有商業(yè)實質(zhì)；企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回。（2）第二步：識別合同中的單項履約義務（2分）。核心判斷要點：合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的可明確區(qū)分的商品或服務的承諾，即為單項履約義務，判斷商品或服務可明確區(qū)分需要同時滿足：客戶能夠從該商品或服務本身獲益，或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中獲益；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。（3）第三步：確定交易價格（2分）。核心判斷要點：交易價格是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額，需要考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素對交易價格的影響。（4）第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務（2分）。核心判斷要點：合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承