中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)租賃試題（含解析）

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)租賃試題（含解析）一、判斷題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。）1.合同中存在已識(shí)別資產(chǎn)是判斷合同包含租賃的唯一核心要件。2.承租人對(duì)于所有租賃業(yè)務(wù)均需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，不得采用簡(jiǎn)化處理方式。3.可變租賃付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的部分需要納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量范圍。4.出租人劃分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的核心標(biāo)準(zhǔn)是租賃資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。5.租賃期包含承租人已合理確定將行使的續(xù)租選擇權(quán)所覆蓋的期間。6.低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判斷依據(jù)為租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于40000元。7.售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)購(gòu)買的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8.原租賃為短期租賃且承租人已采用簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的，承租人將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃時(shí)應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。9.租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)將與部分終止或完全終止租賃相關(guān)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。10.出租人開展融資租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中，未擔(dān)保余值發(fā)生減少的，無(wú)需調(diào)整后續(xù)租賃期內(nèi)的租賃收入確認(rèn)金額。二、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。）1.下列各項(xiàng)中，不屬于承租人租賃負(fù)債初始計(jì)量組成內(nèi)容的是（）A.固定付款額扣除租賃激勵(lì)后的金額B.取決于消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的可變租賃付款額C.承租人合理確定將行使的購(gòu)買選擇權(quán)行權(quán)價(jià)格D.承租人發(fā)生的租賃相關(guān)初始直接費(fèi)用2.承租人計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用的折現(xiàn)率是（）A.承租人同期銀行貸款利率B.承租人增量借款利率C.租賃資產(chǎn)同期市場(chǎng)折舊率D.出租人同期平均融資成本率3.下列各項(xiàng)中，屬于出租人融資租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)收融資租賃款初始入賬價(jià)值組成部分的是（）A.出租人發(fā)生的與融資租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用B.租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C.租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.承租人當(dāng)期已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)相關(guān)費(fèi)用4.甲公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得設(shè)備所有權(quán)，該設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則甲公司對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限應(yīng)為（）A.5年B.3年C.4年D.管理層自行確定的年限5.售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，下列會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）A.承租人終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)B.承租人確認(rèn)資產(chǎn)處置損益C.出租人確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)入賬價(jià)值D.承租人將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為金融負(fù)債6.下列各項(xiàng)可變租賃付款額中，承租人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）A.與10年期國(guó)債收益率掛鉤的可變付款額B.與當(dāng)?shù)鼐用裣M(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤的可變付款額C.按照租賃設(shè)備產(chǎn)出產(chǎn)品銷售額1%計(jì)算的可變付款額D.與全國(guó)工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格指數(shù)掛鉤的可變付款額7.租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的條件是（）A.租賃變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍，且新增價(jià)款與新增部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)B.租賃變更縮短了原約定的租賃期限C.租賃變更降低了原約定的年租金支付標(biāo)準(zhǔn)D.租賃變更替換了原租賃資產(chǎn)的使用用途8.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人開展融資租賃業(yè)務(wù)，下列表述正確的是（）A.應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日按照租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入B.應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在租賃期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益C.發(fā)生的與融資租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)期損益D.無(wú)需確認(rèn)租賃期內(nèi)的融資收益9.出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中，收到的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的或有租金，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入（）A.租賃收入B.營(yíng)業(yè)外收入C.其他應(yīng)付款D.遞延收益10.下列各項(xiàng)中，不屬于使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量范疇的是（）A.對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊B.對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備C.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息費(fèi)用D.因租賃變更調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值11.下列各項(xiàng)中，屬于租賃構(gòu)成核心要素的有（）A.合同中存在已識(shí)別資產(chǎn)B.出租人轉(zhuǎn)移了一定期間的資產(chǎn)使用權(quán)C.承租人為獲取資產(chǎn)使用權(quán)支付對(duì)價(jià)D.租賃期不短于12個(gè)月12.下列各項(xiàng)中，屬于承租人租賃付款額組成內(nèi)容的有（）A.固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額C.承租人合理確定將行使的購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格D.承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)13.下列情形中，出租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃分類為融資租賃的有（）A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75%及以上）B.租賃開始日租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（通常為90%及以上）C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，若不作較大改造只有承租人能夠使用D.租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人14.下列關(guān)于售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）A.承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)B.承租人僅確認(rèn)轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利相關(guān)的利得或損失C.出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)購(gòu)買的相關(guān)規(guī)定處理資產(chǎn)購(gòu)買業(yè)務(wù)D.出租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則對(duì)租出業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理15.下列關(guān)于租賃變更未作為單獨(dú)租賃處理的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）A.承租人應(yīng)當(dāng)重新確定租賃負(fù)債的計(jì)量金額B.承租人調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，調(diào)整差額計(jì)入當(dāng)期損益C.出租人融資租賃變更的，應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.出租人經(jīng)營(yíng)租賃變更的，應(yīng)當(dāng)自變更生效日起將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理16.下列關(guān)于承租人使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述，正確的有（）A.承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.承租人應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊C.使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備且后續(xù)不得轉(zhuǎn)回D.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊金額應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用17.下列關(guān)于出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）A.出租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租出資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)列入資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目B.出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租賃期內(nèi)的租金收入C.出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化，在租賃期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益D.經(jīng)營(yíng)租賃中租賃資產(chǎn)發(fā)生的折舊或攤銷金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)成本18.下列關(guān)于轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）A.承租人在對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類B.原租賃為短期租賃且承租人采用簡(jiǎn)化處理的，轉(zhuǎn)租賃應(yīng)當(dāng)分類為經(jīng)營(yíng)租賃C.轉(zhuǎn)租出租人分類為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原租賃的使用權(quán)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的應(yīng)收融資租賃款D.轉(zhuǎn)租出租人分類為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)原租賃的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債19.下列各項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)中，承租人可以采用簡(jiǎn)化處理方式，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的有（）A.租賃期為8個(gè)月的辦公設(shè)備租賃B.租賃期為10個(gè)月的房屋租賃，包含可選擇的續(xù)租6個(gè)月的選擇權(quán)，承租人合理確定將行使續(xù)租權(quán)C.全新狀態(tài)下公允價(jià)值為35000元的辦公家具租賃D.租賃期為3年的通用設(shè)備租賃20.下列關(guān)于出租人未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）A.出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核B.未擔(dān)保余值增加的，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整C.未擔(dān)保余值減少的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少計(jì)入當(dāng)期損益D.未擔(dān)保余值減少的，后續(xù)各期應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入四、案例分析題（本類題共3小題，每小題6分，共18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留兩位小數(shù)。）1.甲公司為制造業(yè)一般納稅人，2023年1月1日從乙公司租入一臺(tái)生產(chǎn)用專用設(shè)備，合同約定租賃期為4年，每年年末支付固定租金10萬(wàn)元，甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。租賃期開始日甲公司為租入該設(shè)備支付中介傭金1萬(wàn)元，乙公司為促成租賃向甲公司返還租賃激勵(lì)5000元。已知該設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，甲公司無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得設(shè)備所有權(quán)，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，（P/A，5%，4）=3.5460。要求：（1）計(jì)算甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債初始金額；（2）計(jì)算甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額；（3）計(jì)算甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用金額；（4）計(jì)算甲公司2023年應(yīng)對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額。2.丙公司為設(shè)備租賃企業(yè)，2023年1月1日將一臺(tái)自用設(shè)備出租給丁公司，該設(shè)備租賃期開始日的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，公允價(jià)值為38萬(wàn)元，合同約定租賃期為5年，每年年末收取租金9萬(wàn)元，租賃期屆滿時(shí)丁公司享有1萬(wàn)元的優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，丙公司合理確定丁公司將行使該選擇權(quán)，租賃內(nèi)含利率為6%，不存在未擔(dān)保余值，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。要求：（1）判斷丙公司該租賃業(yè)務(wù)的分類并說(shuō)明理由；（2）計(jì)算丙公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款入賬金額；（3）計(jì)算丙公司2023年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入金額。3.戊公司2023年1月1日將一臺(tái)自用生產(chǎn)設(shè)備出售給己公司，出售價(jià)格為100萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值為95萬(wàn)元，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，同時(shí)雙方簽訂售后租回合同，戊公司將該設(shè)備租回使用3年，每年年末支付租金12萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為5%，該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓滿足銷售成立的條件，（P/A，5%，3）=2.7232。要求：（1）計(jì)算戊公司該售后租回交易中應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益金額；（2）計(jì)算戊公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)入賬金額。五、論述題（本類題共2小題，每小題11分，共22分。要求觀點(diǎn)明確，邏輯清晰，結(jié)合準(zhǔn)則規(guī)定展開闡述。）1.結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的相關(guān)規(guī)定，論述承租人租賃業(yè)務(wù)與外購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)層面的核心差異。2.論述出租人劃分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以及兩類租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的核心差異。---標(biāo)準(zhǔn)答案及解析一、判斷題3.參考答案：×解析：租賃識(shí)別需要同時(shí)滿足三個(gè)核心要素：存在已識(shí)別資產(chǎn)、出租人轉(zhuǎn)移一定期間資產(chǎn)使用權(quán)、承租人支付對(duì)價(jià)，已識(shí)別資產(chǎn)只是其中一項(xiàng)要件，并非唯一。4.參考答案：×解析：承租人對(duì)于短期租賃（租賃期不超過(guò)12個(gè)月）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，可以選擇采用簡(jiǎn)化處理方式，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。5.參考答案：√解析：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，可變租賃付款額中僅取決于指數(shù)或比率的部分需要納入租賃負(fù)債初始計(jì)量，其他可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。6.參考答案：√解析：出租人劃分租賃類型的核心標(biāo)準(zhǔn)是租賃資產(chǎn)所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人，轉(zhuǎn)移的屬于融資租賃，未轉(zhuǎn)移的屬于經(jīng)營(yíng)租賃。7.參考答案：√解析：租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，包含承租人已合理確定將行使的續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買選擇權(quán)對(duì)應(yīng)的期間，也包含出租人有權(quán)終止租賃的期間。8.參考答案：×解析：低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)是租賃資產(chǎn)處于全新狀態(tài)下的絕對(duì)價(jià)值較低（通常為低于40000元），而非租賃期開始日的公允價(jià)值。9.參考答案：√解析：售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，出租人一方面按照資產(chǎn)購(gòu)買準(zhǔn)則處理買入資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，另一方面按照租賃準(zhǔn)則處理出租資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。10.參考答案：√解析：原租賃為短期租賃且承租人采用簡(jiǎn)化處理的，說(shuō)明承租人未確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)租賃時(shí)應(yīng)當(dāng)分類為經(jīng)營(yíng)租賃。11.參考答案：√解析：租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。12.參考答案：×解析：出租人應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核未擔(dān)保余值，未擔(dān)保余值發(fā)生減少的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整租賃內(nèi)含利率，同時(shí)將租賃投資凈額的減少額計(jì)入當(dāng)期損益，后續(xù)按照調(diào)整后的租賃投資凈額和租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。二、單項(xiàng)選擇題13.參考答案：D解析：承租人發(fā)生的租賃相關(guān)初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，不屬于租賃負(fù)債的計(jì)量?jī)?nèi)容。14.參考答案：B解析：承租人計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用租賃內(nèi)含利率，無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。15.參考答案：A解析：出租人融資租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值為租賃投資凈額，包含租賃收款額的現(xiàn)值、未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，出租人發(fā)生的與融資租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)納入租賃投資凈額的計(jì)量。16.參考答案：B解析：承租人無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，本題租賃期3年短于剩余使用年限5年，因此折舊年限為3年。17.參考答案：D解析：售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人不得終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)，不得確認(rèn)處置損益，應(yīng)當(dāng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為金融負(fù)債，出租人不得確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)入賬價(jià)值。18.參考答案：C解析：與銷售額、使用量掛鉤的可變租賃付款額不屬于取決于指數(shù)或比率的部分，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，其余三個(gè)選項(xiàng)均屬于與指數(shù)或比率掛鉤的可變付款額，應(yīng)當(dāng)納入租賃負(fù)債初始計(jì)量。19.參考答案：A解析：租賃變更作為單獨(dú)租賃處理需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是租賃變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；二是新增價(jià)款與新增部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。20.參考答案：C解析：生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日按照租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，發(fā)生的與融資租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)期損益，后續(xù)需要按照租賃內(nèi)含利率分?jǐn)偞_認(rèn)融資收益。21.參考答案：A解析：出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中收到的或有租金，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入租賃收入。22.參考答案：C解析：確認(rèn)租賃負(fù)債的利息費(fèi)用屬于租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量范疇，不屬于使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量?jī)?nèi)容。三、多項(xiàng)選擇題23.參考答案：ABC解析：租賃構(gòu)成的核心要素為存在已識(shí)別資產(chǎn)、出租人轉(zhuǎn)移一定期間資產(chǎn)使用權(quán)、承租人支付對(duì)價(jià)，租賃期長(zhǎng)短不屬于租賃的構(gòu)成要素。24.參考答案：ABCD解析：承租人租賃付款額包含：固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額扣除租賃激勵(lì)后的金額、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、承租人合理確定將行使的購(gòu)買選擇權(quán)行權(quán)價(jià)格、承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)、行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)（前提是租賃期反映出承租人將行使該選擇權(quán)）。25.參考答案：ABCD解析：四個(gè)選項(xiàng)均屬于出租人判斷為融資租賃的典型情形，符合準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)。26.參考答案：ABCD解析：四個(gè)選項(xiàng)的表述均符合售后租回交易資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。27.參考答案：ABD解析：出租人融資租賃變更不屬于單獨(dú)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別按照租賃變更是否導(dǎo)致租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃分別處理，并非直接視為一項(xiàng)新的租賃，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤。28.參考答案：ABC解析：使用權(quán)資產(chǎn)的折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并非全部計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。29.參考答案：ABCD解析：四個(gè)選項(xiàng)的表述均符合出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。30.參考答案：ABCD解析：四個(gè)選項(xiàng)的表述均符合轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。31.參考答案：AC解析：選項(xiàng)B中承租人合理確定將行使續(xù)租權(quán)，租賃期合計(jì)為16個(gè)月，超過(guò)12個(gè)月，不屬于短期租賃，不得簡(jiǎn)化處理；選項(xiàng)D租賃期為3年，不屬于短期租賃，也不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃，不得簡(jiǎn)化處理。32.參考答案：ABCD解析：四個(gè)選項(xiàng)的表述均符合出租人未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。四、案例分析題33.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（本題6分，每個(gè)計(jì)算點(diǎn)1.5分）（1）租賃負(fù)債初始金額=10×（P/A，5%，4）=10×3.5460=35.46萬(wàn)元（2）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=35.46+1-0.5=35.96萬(wàn)元（3）2023年利息費(fèi)用=35.46×5%=1.77萬(wàn)元（4）2023年折舊金額=35.96÷4=8.99萬(wàn)元解題思路：租賃負(fù)債按照租賃付款額的現(xiàn)值初始計(jì)量；使用權(quán)資產(chǎn)初始成本包含租賃負(fù)債初始計(jì)量金額、初始直接費(fèi)用，扣除租賃激勵(lì)；利息費(fèi)用按照期初租賃負(fù)債賬面價(jià)值乘以折現(xiàn)率計(jì)算；折舊年限按照租賃期與剩余使用年限孰短確定，本題為4年。34.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（本題6分，每點(diǎn)2分）（1）分類為融資租賃。理由：租賃期屆滿時(shí)承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，且出租人合理確定承租人將行使該權(quán)利，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。（2）租賃收款額=9×5+1=46萬(wàn)元；應(yīng)收融資租賃款入賬金額=9×（P/A，6%，5）+1×（P/F，6%，5）=9×4.2124+1×0.7473=38.66萬(wàn)元（3）2023年租賃收入=38.66×6%=2.32萬(wàn)元解題思路：存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)且合理確定將行使的，租賃收款額包含各期租金和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行權(quán)價(jià)格；應(yīng)收融資租賃款按照租賃收款額的現(xiàn)值初始計(jì)量；租賃收入按照期初租賃投資凈額乘以租賃內(nèi)含利率計(jì)算。35.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（本題6分，每點(diǎn)3分）（1）資產(chǎn)處置損益=（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）×（1-使用權(quán)占比），其中使用權(quán)占比=租回付款額現(xiàn)值÷公允價(jià)值=（12×2.7232）÷95=32.68÷95=34.4%，處置損益=（95-80）×（1-34.4%）=15×65.6%=9.84萬(wàn)元（2）使用權(quán)資產(chǎn)入賬金額=賬面價(jià)值×使用權(quán)占比=80×34.4%=27.52萬(wàn)元解題思路：售后租回屬于銷售的，僅確認(rèn)轉(zhuǎn)讓給出租人的權(quán)利對(duì)應(yīng)的損益，與租回使用權(quán)相關(guān)的損益予以遞延；使用權(quán)資產(chǎn)按照原賬面價(jià)值中對(duì)應(yīng)租回使用權(quán)的比例計(jì)量。五、論述題36.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（本題11分，確認(rèn)差異3分，計(jì)量差異4分，列報(bào)差異4分）（1）確認(rèn)層面差異：①外購(gòu)固定資產(chǎn)是取得資產(chǎn)的完整所有權(quán)，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)直接確認(rèn)固定資產(chǎn)；租賃業(yè)務(wù)中承租人取得的是一定期間的資產(chǎn)使用權(quán)，除簡(jiǎn)化處理情形外確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，并非標(biāo)的資產(chǎn)本身。②外購(gòu)固定資產(chǎn)不存在對(duì)應(yīng)金融負(fù)債的強(qiáng)制確認(rèn)要求；租賃業(yè)務(wù)中除簡(jiǎn)化處理情形外，需要同步確認(rèn)租賃負(fù)債。（3分）（2）計(jì)量層面差異：①初始計(jì)量：外購(gòu)固定資產(chǎn)成本包含購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的相關(guān)支出；使用權(quán)資產(chǎn)成本包含租賃負(fù)債初始計(jì)量金額、初始直接費(fèi)用、復(fù)原成本現(xiàn)值、預(yù)付租金，扣除租賃激勵(lì)。②后續(xù)計(jì)量：外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊按照資產(chǎn)全部使用壽命計(jì)提，折舊基數(shù)為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值扣除凈殘值；使用權(quán)資產(chǎn)折舊通常按照租賃期與資產(chǎn)剩余使用壽命孰短計(jì)提，折舊基數(shù)為使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值。③利息確認(rèn)：外購(gòu)固定資產(chǎn)若為自有資金購(gòu)置無(wú)需確認(rèn)利息，若為借款購(gòu)置的符合資本化條件的利息計(jì)入資產(chǎn)成本，費(fèi)用化利息計(jì)入當(dāng)期損益