注冊會計師《審計》審計風(fēng)險模型題（完整版）

注冊會計師《審計》審計風(fēng)險模型題（完整版）當(dāng)前審計準(zhǔn)則采用的審計風(fēng)險模型核心公式為：$$\boldsymbol{可接受的審計風(fēng)險（AR）=認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險（RMM）×可接受的檢查風(fēng)險（DR）}$$各要素定義：1.可接受的審計風(fēng)險：CPA預(yù)先設(shè)定的、愿意承擔(dān)的、審計后財務(wù)報表存在重大錯報仍發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，通常設(shè)定為5%（低水平），為審計意見提供合理保證。2.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表審計前，某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定本身存在重大錯報的可能性，是客觀存在的，CPA只能評估、無法通過審計程序降低/消除。3.可接受的檢查風(fēng)險：CPA實施審計程序后未發(fā)現(xiàn)重大錯報的可接受上限，與重大錯報風(fēng)險呈反向變動，CPA可以通過調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間、范圍控制檢查風(fēng)險，但無法將其降為0（受審計固有限制約束）。二、分題型演練（附答案解析）（一）單項選擇題（基礎(chǔ)題）1.注冊會計師確定可接受的審計風(fēng)險為5%，評估的營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為20%，則可接受的檢查風(fēng)險為（）A.1%B.25%C.4%D.95%答案：B解析：可接受的檢查風(fēng)險=可接受審計風(fēng)險/認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險=5%/20%=25%。2.下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各要素的說法中，正確的是（）A.審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.注冊會計師可以通過擴(kuò)大審計程序范圍降低重大錯報風(fēng)險C.可接受的檢查風(fēng)險水平與所需審計證據(jù)數(shù)量呈反向變動D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實際面臨的審計風(fēng)險代入模型計算檢查風(fēng)險答案：C解析：選項A錯誤，模型中的重大錯報風(fēng)險是認(rèn)定層次的，財報層次重大錯報風(fēng)險無法代入模型；選項B錯誤，重大錯報風(fēng)險是審計前客觀存在的，只能評估無法改變；選項D錯誤，模型中的審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的可接受的審計風(fēng)險，而非實際面臨的風(fēng)險。3.（2023年真題改編）下列有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，正確的是（）A.檢查風(fēng)險是指注冊會計師未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的所有錯報的風(fēng)險B.檢查風(fēng)險可以通過合理設(shè)計和有效執(zhí)行審計程序完全消除C.評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低D.檢查風(fēng)險包括財務(wù)報表本身存在的重大錯報風(fēng)險答案：C解析：選項A錯誤，檢查風(fēng)險針對的是重大錯報，而非所有錯報；選項B錯誤，受審計固有限制（抽樣風(fēng)險、舞弊串通等），檢查風(fēng)險無法完全消除；選項D屬于重大錯報風(fēng)險的范疇。---（二）多項選擇題（進(jìn)階題）1.在既定的審計風(fēng)險水平下，下列表述正確的有（）A.評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低B.可接受的檢查風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量越少C.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果直接影響審計程序的設(shè)計D.注冊會計師可以通過調(diào)整重大錯報風(fēng)險水平，將審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)答案：ABC解析：選項D錯誤，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師無法調(diào)整其實際水平，只能準(zhǔn)確評估后調(diào)整檢查風(fēng)險。2.當(dāng)注冊會計師調(diào)低可接受的審計風(fēng)險水平時，下列應(yīng)對措施合理的有（）A.將營業(yè)收入的函證時間從期中調(diào)整到期末B.擴(kuò)大應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序的樣本規(guī)模C.提高審計程序的不可預(yù)見性，對以前未測試的低于重要性的賬戶余額實施程序D.降低評估的重大錯報風(fēng)險水平答案：ABC解析：選項D錯誤，重大錯報風(fēng)險不受注冊會計師設(shè)定的審計風(fēng)險影響，不能人為調(diào)低評估結(jié)果。3.下列各項中，導(dǎo)致檢查風(fēng)險無法降為0的有（）A.注冊會計師采用抽樣方法審計B.被審計單位員工和客戶串通舞弊，偽造銷售單據(jù)C.注冊會計師錯誤解讀了審計證據(jù)D.被審計單位內(nèi)部控制存在固有局限性答案：ABC解析：選項D屬于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的原因，而非檢查風(fēng)險的原因。---（三）簡答題（真題考法）ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，針對審計風(fēng)險模型的運用存在如下事項，逐項判斷A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)說明理由：1.A注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險設(shè)定為10%，評估的存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為低水平，因此確定可接受的檢查風(fēng)險為高水平，擬縮小存貨監(jiān)盤的樣本規(guī)模。2.甲公司管理層誠信存在嚴(yán)重問題，A注冊會計師評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險為極高水平，因此將其代入審計風(fēng)險模型，計算得出可接受的檢查風(fēng)險為1%，擬全面擴(kuò)大所有審計程序的樣本規(guī)模。3.為了將審計風(fēng)險控制在可接受水平，A注冊會計師計劃擴(kuò)大銷售交易的測試范圍，降低營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。4.A注冊會計師評估的在建工程存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為極高水平，因此擬對所有在建工程項目實施100%檢查，完全消除檢查風(fēng)險。參考答案：1.恰當(dāng)?？山邮軝z查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險反向變動，可接受檢查風(fēng)險為高水平時可適當(dāng)縮小樣本規(guī)模。2.不恰當(dāng)。審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是認(rèn)定層次的，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險不能代入模型計算檢查風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)針對財報層次高風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施。3.不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險是審計前客觀存在的，注冊會計師無法通過審計程序降低，只能評估后調(diào)整檢查風(fēng)險。4.不恰當(dāng)。受審計固有限制約束，即使實施100%檢查也無法完全消除檢查風(fēng)險（如舞弊串通、注冊會計師判斷失誤等）。---（四）綜合題片段（結(jié)合風(fēng)險評估）甲公司是制造業(yè)上市公司，2023年所屬行業(yè)整體營收平均下滑8%，甲公司管理層設(shè)定的年度營收增長目標(biāo)為12%，管理層年終獎與業(yè)績完成情況直接掛鉤。A注冊會計師確定甲公司2023年財務(wù)報表整體重要性為150萬元，可接受的審計風(fēng)險為5%。要求：（1）指出上述背景下，哪個財務(wù)報表項目的哪項認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高，說明理由。（2）若評估上述認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為50%，計算可接受的檢查風(fēng)險，并說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排、范圍應(yīng)對該風(fēng)險。參考答案：（1）營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)收賬款存在認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高。理由：行業(yè)整體營收下滑，甲公司設(shè)定的增長目標(biāo)遠(yuǎn)高于行業(yè)平均，且管理層薪酬與業(yè)績掛鉤，存在管理層為了達(dá)標(biāo)虛增收入的動機(jī)和壓力。（2）可接受的檢查風(fēng)險=5%/50%=10%應(yīng)對措施：-性質(zhì)：以實質(zhì)性程序為主，減少控制測試的依賴；更多獲取外部證據(jù)（如客戶函證、物流第三方單據(jù)、客戶簽收記錄等），減少對內(nèi)部銷售單據(jù)的依賴；-時間安排：減少期中測試的比例，更多在期末或接近期末實施審計程序；-范圍：擴(kuò)大測試樣本規(guī)模，提高函證比例，對金額較大、新增客戶、交易異常的客戶重點核查。---三、易錯易混點總結(jié)1.重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，所有“降低/提高重大錯報風(fēng)險”的表述都是錯誤的，只