注冊會計師《審計》實務操作題集（完整版）

注冊會計師《審計》實務操作題集（完整版）一、判斷題（本題共10題，每題2分，共計20分。請判斷每題的表述是否正確，正確的打√，錯誤的打×）1.注冊會計師執行財務報表審計業務的目標是對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報提供絕對保證，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。2.會計師事務所的審計項目團隊成員在審計客戶中擁有直接經濟利益，只要金額低于1萬元且不具有重大影響，就不會對獨立性產生不利影響。3.評估的重大錯報風險越高，需要獲取的審計證據的數量就越多，因此審計證據的充分性主要受重大錯報風險評估結果的影響，與審計證據的適當性無關。4.注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，因此風險評估程序本身足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。5.如果被審計單位與存貨盤點相關的內部控制設計合理且運行有效，注冊會計師可以不對存貨實施現場監盤程序，直接通過控制測試獲取存貨存在認定的審計證據。6.在控制測試中使用審計抽樣時，如果樣本偏差率高于可容忍偏差率，注冊會計師應當得出控制運行有效的結論。7.注冊會計師對應收賬款實施函證程序時，如果被審計單位管理層要求不實施函證，注冊會計師應當直接采納管理層的要求，實施替代審計程序。8.如果注冊會計師無法就被審計單位商譽減值測試獲取充分、適當的審計證據，且該事項對財務報表影響重大但不具有廣泛性，應當出具保留意見的審計報告。9.注冊會計師對財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項負有主動識別的義務，對審計報告日之后的期后事項則沒有任何識別責任。10.注冊會計師在營銷專業服務時，可以暗示其有能力影響監管機構，以獲取更多審計客戶資源。二、單項選擇題（本題共10題，每題2分，共計20分。每題只有一個正確答案，請將正確答案的序號填在括號內）1.下列各項中，不屬于審計業務三方關系人的核心構成主體的是（）A.注冊會計師B.被審計單位管理層C.財務報表預期使用者D.被審計單位的原材料供應商2.下列各項認定中，屬于與期末賬戶余額及相關披露相關的“權利和義務”認定的是（）A.記錄的應收賬款確實真實存在B.所有應當記錄的應收賬款均已記錄C.記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制D.應收賬款以恰當的金額列報于財務報表中3.下列各項工作中，不屬于初步業務活動范疇的是（）A.評價會計師事務所自身的獨立性和專業勝任能力B.評價被審計單位管理層的誠信情況C.確定財務報表整體的重要性水平D.與被審計單位就審計業務約定條款達成一致意見4.下列關于實際執行的重要性的說法中，正確的是（）A.實際執行的重要性一定低于財務報表整體的重要性B.實際執行的重要性只能設定為財務報表整體重要性的50%C.注冊會計師無需為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定實際執行的重要性D.實際執行的重要性在審計過程中一經確定不得修改5.下列審計程序中，不屬于控制測試程序的是（）A.詢問被審計單位出納人員關于資金支付的審批流程執行情況B.檢查銷售發票是否有復核人員的簽字確認C.重新計算銷售發票的金額計算是否準確D.重新執行存貨盤點的賬實核對流程6.下列各項應收賬款中，注冊會計師應當作為函證重點對象的是（）A.賬齡1年以內、金額占應收賬款總額0.1%的應收賬款B.期末余額為零且近一年無交易的客戶應收賬款C.與被審計單位控股股東控制的其他企業發生的大額應收賬款D.已在期后全額收回的小額應收賬款7.下列抽樣風險中，在控制測試中會影響審計效果、導致注冊會計師發表不恰當審計意見的是（）A.信賴過度風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.誤拒風險8.下列關于被審計單位和注冊會計師對舞弊的責任的說法中，正確的是（）A.注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報承擔主要責任B.被審計單位管理層和治理層對防止或發現舞弊負有主要責任C.如果注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作，就絕對能夠發現所有的舞弊導致的重大錯報D.注冊會計師無需關注對財務報表影響不重大的舞弊行為9.注冊會計師完成審計工作后，審計工作底稿的歸檔期限為（）A.審計報告日后60天內B.審計報告日后30天內C.財務報表日后60天內D.財務報表日后90天內10.下列關于在審計報告中溝通關鍵審計事項的說法中，正確的是（）A.所有上市實體財務報表審計都應當在審計報告中溝通關鍵審計事項B.非上市實體的審計報告一律不得溝通關鍵審計事項C.關鍵審計事項是注冊會計師認為對本期財務報表審計最為重要的事項，因此可以替代對財務報表發表的非無保留意見D.注冊會計師無需將關鍵審計事項的相關記錄納入審計工作底稿三、多項選擇題（本題共10題，每題2分，共計20分。每題有兩個或兩個以上正確答案，多選、少選、錯選均不得分，請將正確答案的序號填在括號內）1.下列各項中，屬于注冊會計師職業道德基本原則的有（）A.誠信B.獨立性C.客觀公正D.專業勝任能力和勤勉盡責E.保密2.下列各項中，屬于審計證據適當性核心構成內容的有（）A.充分性B.相關性C.可靠性D.完整性3.下列各項風險中，屬于認定層次重大錯報風險的有（）A.被審計單位管理層缺乏誠信導致的風險B.被審計單位存貨跌價準備計提不足導致的風險C.被審計單位應收賬款壞賬準備計提不準確導致的風險D.被審計單位所在行業整體低迷導致的經營風險4.下列各項審計程序中，屬于進一步審計程序范疇的有（）A.風險評估程序B.控制測試C.實質性程序D.了解內部控制的程序5.下列關于存貨監盤程序的說法中，符合審計準則規定的有（）A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識B.在存貨盤點過程中，注冊會計師應當評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序的執行情況C.注冊會計師應當對已盤點的存貨進行抽盤，將抽盤結果與被審計單位的盤點記錄進行核對D.如果存貨存放在第三方保管地點，注冊會計師必須親自前往第三方所在地實施監盤，不得通過函證程序獲取審計證據6.下列各項措施中，屬于應對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施的有（）A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告C.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性D.針對識別的舞弊導致的應收賬款高估風險，實施函證及期后收款檢查等細節測試7.下列各項情形中，注冊會計師可能出具保留意見審計報告的有（）A.在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性B.注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性C.注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性D.管理層拒絕向注冊會計師提供針對財務報表的書面聲明，且該事項影響重大但不具有廣泛性8.下列各項期后事項中，屬于財務報表日后調整事項的有（）A.財務報表日后發生的重大訴訟、仲裁、承諾B.財務報表日后取得確鑿證據，表明某項資產在財務報表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額C.財務報表日后進一步確定了財務報表日前購入資產的成本或售出資產的收入D.財務報表日后發現了財務報表舞弊或差錯9.下列各項中，屬于會計師事務所質量控制制度目標的有（）A.合理保證會計師事務所及其人員遵守職業準則和適用的法律法規的規定B.合理保證會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告C.合理保證會計師事務所的審計收費水平符合行業標準D.合理保證會計師事務所的人員流動性維持在合理水平10.下列各項審計程序中，屬于注冊會計師在關聯方審計過程中應當實施的有（）A.了解關聯方關系及其交易的相關內部控制B.向管理層詢問被審計單位的關聯方名稱和特征C.檢查與關聯方交易相關的合同或協議，評價關聯方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執行D.如果識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易，評價該交易是否已經恰當授權和批準四、案例分析題（本題共3題，每題6分，共計18分。請結合審計準則相關規定，對所列事項逐一進行分析）1.ABC會計師事務所的注冊會計師甲負責審計A上市公司2023年度財務報表，在審計過程中遇到如下事項：（1）A公司2023年末應收賬款余額為2億元，注冊會計師甲選取了余額合計為1.2億元的應收賬款實施函證，其中有1000萬元的應收賬款未收到回函，注冊會計師甲檢查了相關的銷售合同、銷售發票、出庫單以及期后收款記錄，認為可以獲取充分、適當的審計證據，未實施進一步審計程序。（2）A公司管理層以涉及商業秘密為由，要求注冊會計師甲不對其最大供應商B公司的應付賬款余額實施函證，注冊會計師甲認為管理層要求合理，直接實施了檢查采購合同、采購發票、入庫單等替代程序。（3）注冊會計師甲在審計過程中發現A公司存在一筆與控股股東之間的大額資金拆借，未在財務報表附注中進行披露，管理層解釋該拆借屬于關聯方之間的臨時資金周轉，無需披露，注冊會計師甲采納了管理層的解釋，未提出調整建議。要求：針對上述三個事項，逐項判斷注冊會計師甲的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。2.注冊會計師乙負責審計B制造業企業2023年度財務報表，B公司2023年末存貨余額為5億元，占總資產的30%，在存貨監盤過程中遇到如下事項：（1）B公司有一批存放在異地公共倉庫的原材料，金額為8000萬元，由于距離較遠，注冊會計師乙委托當地的合作會計師事務所代為實施監盤，收到監盤報告后未實施其他程序。（2）B公司盤點過程中發現有一批積壓的產成品，賬面價值為2000萬元，管理層稱該批產品已經與客戶簽訂銷售合同，銷售價格為2200萬元（不含稅），預計銷售費用為50萬元，無需計提存貨跌價準備，注冊會計師乙檢查了銷售合同，認可了管理層的判斷。（3）注冊會計師乙在抽盤過程中發現有3個存貨品種的抽盤結果與盤點記錄存在差異，合計差異金額為20萬元，遠低于實際執行的重要性水平，注冊會計師乙未要求管理層調整，也未擴大抽盤范圍。要求：針對上述三個事項，逐項判斷注冊會計師乙的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。3.ABC會計師事務所的質量控制部門在對2023年度完成的審計項目進行內部質控復核時，發現如下事項：（1）審計項目組成員丙的妻子持有被審計單位C公司1000股股票，市值約為2萬元，丙稱該股票是妻子婚前購買，且金額較小，不會對獨立性產生不利影響，未向事務所報備。（2）審計項目組對D公司2023年度財務報表出具了無保留意見的審計報告，審計工作底稿在審計報告日后第80天完成歸檔。（3）審計項目合伙人丁負責審計E上市公司連續5年的財務報表，為了保持對E公司業務的熟悉度，事務所未對丁實施關鍵審計合伙人輪換。要求：針對上述三個事項，逐項判斷是否符合會計師事務所質量控制制度和職業道德的相關規定，如不符合，簡要說明理由。五、論述題（本題共2題，每題11分，共計22分。請結合審計準則相關規定展開論述）1.請結合《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定，論述注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當實施的審計程序。2.請結合審計準則相關規定，論述注冊會計師確定財務報表整體重要性水平時應當考慮的因素，以及實際執行的重要性在審計過程中的作用。===標準答案及解析===一、判斷題1.×解析：財務報表審計提供的是合理保證，而非絕對保證，由于審計的固有限制，注冊會計師無法對財務報表不存在重大錯報提供100%的保證。2.×解析：審計項目團隊成員在審計客戶中擁有直接經濟利益，無論金額大小，都會對獨立性產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施可以將其降低至可接受的水平。3.×解析：審計證據的充分性受重大錯報風險和審計證據質量的共同影響，審計證據的適當性（質量）越高，需要的審計證據數量可能越少，二者存在關聯。4.×解析：風險評估程序本身不足以識別所有的重大錯報風險，也不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還需要實施進一步審計程序（控制測試和實質性程序）。5.×解析：除非存貨監盤不可行，否則注冊會計師必須對存貨實施現場監盤程序，不能僅通過控制測試獲取存貨存在認定的審計證據。6.×解析：在控制測試中使用審計抽樣時，如果樣本偏差率高于可容忍偏差率，說明控制運行的偏差超過了注冊會計師可接受的水平，應當得出控制運行無效的結論。7.×解析：當管理層要求不實施函證時，注冊會計師應當首先考慮管理層要求的合理性，同時評估是否存在管理層舞弊跡象，不能直接采納管理層的要求。8.√解析：無法獲取充分適當的審計證據，影響重大但不具有廣泛性，符合出具保留意見審計報告的情形。9.×解析：注冊會計師對審計報告日之后的期后事項沒有主動識別的義務，但如果在審計報告日后知悉了可能影響審計報告的事實，仍然需要采取相應的措施。10.×解析：注冊會計師在營銷專業服務時，不得暗示有能力影響監管機構、裁判機構或類似機構，該行為違反職業道德基本原則。二、單項選擇題1.D解析：審計業務三方關系人的核心構成主體為注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、預期使用者，供應商僅可能是預期使用者之一，不屬于核心構成主體。2.C解析：選項A屬于存在認定，選項B屬于完整性認定，選項D屬于準確性、計價和分攤認定，只有選項C屬于權利和義務認定。3.C解析：確定財務報表整體的重要性水平屬于總體審計策略階段的工作，不屬于初步業務活動的范疇。4.A解析：選項B錯誤，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%，并非只能為50%；選項C錯誤，如果存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定其實際執行的重要性；選項D錯誤，實際執行的重要性可以根據審計過程中獲取的新信息進行修改。5.C解析：重新計算銷售發票的金額是否準確屬于實質性程序中的細節測試，不屬于控制測試程序。6.C解析：注冊會計師應當將大額、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、關聯方交易、重大或異常交易對應的應收賬款作為函證的重點對象，選項C符合要求。7.A解析：選項B信賴不足風險影響審計效率，選項C、D屬于實質性程序中的抽樣風險，只有選項A信賴過度風險屬于控制測試中影響審計效果的抽樣風險。8.B解析：選項A錯誤，管理層和治理層對財務報表的責任是主要責任；選項C錯誤，由于舞弊的隱蔽性等特征，注冊會計師即使按照審計準則執行工作，也不能絕對保證發現所有的舞弊導致的重大錯報；選項D錯誤，注冊會計師還需要關注舞弊的性質，即使金額不重大，如果屬于管理層舞弊，仍然需要重點關注。9.A解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止后的60天內。10.A解析：選項B錯誤，非上市實體的審計業務，注冊會計師也可以根據需要在審計報告中溝通關鍵審計事項；選項C錯誤，關鍵審計事項的溝通不能替代非無保留意見；選項D錯誤，注冊會計師應當將關鍵審計事項的相關記錄納入審計工作底稿。三、多項選擇題1.ABCDE解析：以上五項均屬于注冊會計師職業道德基本原則的內容，除此之外還包括良好職業行為。2.BC解析：審計證據的適當性包括相關性和可靠性兩個核心內容，充分性是與適當性并列的審計證據特征。3.BC解析：選項A屬于財務報表層次的重大錯報風險，選項D屬于經營風險，可能影響財務報表層次重大錯報風險，只有選項B、C屬于與具體賬戶相關的認定層次重大錯報風險。4.BC解析：進一步審計程序包括控制測試和實質性程序，風險評估程序、了解內部控制的程序屬于風險評估階段的工作，不屬于進一步審計程序范疇。5.ABC解析：選項D錯誤，如果存貨存放在第三方保管地點，注冊會計師可以通過向第三方函證、獲取第三方存貨保管記錄等程序獲取審計證據，并非必須親自前往監盤。6.ABC解析：選項D屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的具體審計程序，不屬于總體應對措施。7.ABD解析：選項C情形下，注冊會計師應當出具否定意見或無法表示意見的審計報告，不會出具保留意見。8.BCD解析：選項A屬于財務報表日后非調整事項，無需調整財務報表，僅需要在附注中披露，其余三項均屬于調整事項，需要調整財務報表相關項目金額。9.AB解析：會計師事務所質量控制制度的目標僅包括選項A、B兩項，收費水平、人員流動性不屬于質量控制制度的目標范疇。10.ABCD解析：以上四項均屬于注冊會計師在關聯方審計過程中應當實施的審計程序。四、案例分析題1.參考答案及評分標準：（1）做法恰當（2分）。針對未回函的應收賬款，注冊會計師實施的替代程序可以獲取充分適當的審計證據。（2）做法不恰當（1分）。理由：注冊會計師應當首先評估管理層要求不實施函證的合理性，同時核實相關商業秘密的真實性，不能直接認定管理層要求合理并實施替代程序（1分）。（3）做法不恰當（1分）。理由：關聯方之間的大額資金拆借屬于應當在財務報表附注中披露的重大關聯方交易，管理層未披露屬于錯報，注冊會計師應當要求管理層進行披露，不能直接采納管理層的解釋（1分）。2.參考答案及評分標準：（1）做法不恰當（1分）。理由：注冊會計師委托其他會計師事務所代為實施監盤，應當對受托事務所的專業勝任能力、獨立性進行評價，并對其監盤工作進行督導，不能僅收到監盤報告就認可結果（1分）。（2）做法恰當（2分）。該批產成品的可變現凈值=2200-50=2150萬元，高于賬面價值2000萬元，無需計提存貨跌價準備，注冊會計師的判斷正確。（3）做法不恰當（1分）。理由：抽盤發現差異說明被審計單位的盤點記錄存在錯誤，注冊會計師應當考慮差異的性質和原因，要求管理層調整已發現的差異，同時評估是否存在更大范圍的錯報，必要時擴大抽盤范圍（1分）。3.參考答案及評分標準：（1）不符合規定（1分）。理由：審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益，無論金額大小，都會對獨立性產生嚴重不利影響，丙應當立即向事務所報備，并處置相關經濟利益（1分）。（2）不符合規定（1分）。理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，第80天完成歸檔超過了準則規定的歸檔期限（1分）。（3）不符合規定（1分）。理由：針對上市實體的審計業務，關鍵審計合伙人的任職時間不得超過5年，事務所應當按期對丁實施輪換（1分）。五、論述題1.參考答案及評分標準（共11分）：注冊會計師識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，應當實施以下審計程序：（1）詢問程序（2分）：應當詢問管理層關于管理層對舞弊風險的識別、評估和應對過程，詢問治理層