注冊會計師考試《會計》非貨幣性資產(chǎn)交換卷（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》非貨幣性資產(chǎn)交換卷（帶評分標準）一、判斷題（每題2分，共20分）1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定中，補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例需低于或等于25%，若等于25%仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換范疇。2.企業(yè)以自產(chǎn)存貨換取其他方的固定資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，全部交易均適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。3.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的前提是，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值必須相等。4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，若換入或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，即使具有商業(yè)實質(zhì)，也應(yīng)當(dāng)采用賬面價值模式進行計量。5.采用公允價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，直接視為不具有商業(yè)實質(zhì)，必須采用賬面價值模式計量。7.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準則的規(guī)定確認入賬價值，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則中換入資產(chǎn)入賬價值的計算規(guī)則。8.采用賬面價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否涉及補價，均不確認換出資產(chǎn)的處置損益。9.非貨幣性資產(chǎn)交換認定中計算補價比例時，所用的補價金額應(yīng)當(dāng)包含雙方交易產(chǎn)生的增值稅稅額差額。10.涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的，采用公允價值模式計量時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照換入各項資產(chǎn)的公允價值相對比例，對換入資產(chǎn)的總成本進行分攤，確認各項換入資產(chǎn)的入賬價值。二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）A.甲公司以公允價值100萬元的應(yīng)收賬款換取乙公司的生產(chǎn)設(shè)備，另收取補價10萬元B.甲公司以公允價值200萬元的商標權(quán)換取丙公司的一棟廠房，另支付補價45萬元C.甲公司以持有的公允價值500萬元的債權(quán)投資換取丁公司的一項專利技術(shù)D.甲公司通過債務(wù)重組取得戊公司的一批庫存商品2.甲公司以一臺公允價值為120萬元的設(shè)備換取乙公司的一批原材料，設(shè)備適用增值稅稅率13%，原材料適用增值稅稅率13%，乙公司原材料的公允價值為100萬元，甲公司另收取乙公司支付的補價22.6萬元（其中包含增值稅差額2.6萬元），不考慮其他因素，該交易中補價的占比為（）A.18.83%B.16.67%C.22.6%D.20%3.下列各項情形中，能夠表明非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的是（）A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布、金額方面均相同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相同，但未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險存在顯著差異C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)屬于同行業(yè)同類資產(chǎn)，且預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同D.交易雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且交換的資產(chǎn)公允價值均能可靠計量4.甲公司以一臺自用設(shè)備換取乙公司的一項非專利技術(shù)，設(shè)備的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元，適用增值稅稅率13%，甲公司另向乙公司支付補價5萬元，假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值均能可靠計量，不考慮其他稅費，甲公司換入非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元A.100B.105C.118D.1135.甲公司以一批賬面價值為60萬元、公允價值為100萬元的庫存商品換取乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量，甲公司適用增值稅稅率13%，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計處理表述正確的是（）A.按照庫存商品的賬面價值60萬元確認換入設(shè)備的入賬基礎(chǔ)B.無需確認主營業(yè)務(wù)收入，直接將庫存商品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至換入資產(chǎn)成本C.確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本60萬元D.將庫存商品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入6.非貨幣性資產(chǎn)交換采用賬面價值模式計量時，涉及多項資產(chǎn)交換的，對換入資產(chǎn)總成本進行分攤的依據(jù)是（）A.換入各項資產(chǎn)的公允價值相對比例B.換入各項資產(chǎn)的賬面價值相對比例C.換出各項資產(chǎn)的公允價值相對比例D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值相對比例7.甲公司以一項賬面價值為150萬元、公允價值無法可靠計量的土地使用權(quán)換取乙公司的兩臺生產(chǎn)設(shè)備，乙公司設(shè)備的總賬面價值為120萬元，公允價值也無法可靠計量，甲公司另收取乙公司支付的補價10萬元，該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入設(shè)備的總?cè)胭~價值為（）萬元A.120B.140C.150D.1608.甲公司以一項公允價值為200萬元的固定資產(chǎn)換取乙公司的一項交易性金融資產(chǎn)和一批原材料，其中交易性金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元，原材料的公允價值為100萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值均能可靠計量，不考慮相關(guān)稅費和補價，甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元A.80B.88.89C.100D.111.119.下列各項支出中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換認定中所稱的“補價”的是（）A.甲公司為換入資產(chǎn)支付的運雜費1萬元B.甲公司換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價值的差額，以銀行存款支付的部分C.甲公司支付的換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與換入資產(chǎn)可抵扣進項稅額的差額D.甲公司因延遲交付換出資產(chǎn)向?qū)Ψ街Ц兜倪`約金2萬元10.非貨幣性資產(chǎn)交換中，若同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入換出資產(chǎn)公允價值能可靠計量兩個條件，下列各項因素不會影響換入資產(chǎn)入賬價值的是（）A.換出資產(chǎn)的賬面價值B.換出資產(chǎn)的公允價值C.支付的補價D.為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費三、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）A.預(yù)付賬款B.應(yīng)收賬款C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）D.債權(quán)投資2.下列各項交易或事項中，不適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有（）A.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)B.企業(yè)在債務(wù)重組中取得非貨幣性資產(chǎn)C.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向股東進行利潤分配D.企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中取得的非貨幣性資產(chǎn)3.下列各項中，屬于判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件的有（）A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量D.交易雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系4.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量需要同時滿足的條件有（）A.該項交換不涉及補價B.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量D.交易雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系5.下列關(guān)于采用賬面價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，正確的有（）A.無論是否涉及補價，均不確認換出資產(chǎn)的處置損益B.支付補價的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本C.收到補價的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本D.涉及多項資產(chǎn)交換的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值相對比例分攤換入資產(chǎn)總成本，確認各項換入資產(chǎn)的入賬價值6.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量時，下列各項中會影響換出資產(chǎn)處置損益的有（）A.換出資產(chǎn)的公允價值B.換出資產(chǎn)的賬面價值C.換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費D.支付的補價7.甲公司以一項公允價值為300萬元的商標權(quán)、一批公允價值為100萬元的庫存商品，換取乙公司的一棟公允價值為350萬元的廠房和一項公允價值為50萬元的交易性金融資產(chǎn)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，所有資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，不考慮相關(guān)稅費和補價，下列表述正確的有（）A.甲公司換出庫存商品應(yīng)當(dāng)確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元B.甲公司換入廠房的入賬價值為350萬元C.甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為50萬元D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)公允價值的相對比例分攤換入資產(chǎn)總成本8.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A.甲公司以公允價值80萬元的生產(chǎn)設(shè)備換取乙公司的一項專利技術(shù)，另支付補價15萬元B.甲公司以公允價值200萬元的投資性房地產(chǎn)換取丙公司的一批原材料，另收取補價30萬元C.甲公司以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取丁公司的一棟辦公樓，另支付補價180萬元D.甲公司以公允價值100萬元的包裝物換取戊公司的一臺工具，另收取補價30萬元9.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的處置損益的列支科目表述正確的有（）A.換出固定資產(chǎn)的，處置損益計入資產(chǎn)處置損益B.換出無形資產(chǎn)的，處置損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出C.換出成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的，處置損益通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算D.換出長期股權(quán)投資的，處置損益計入投資收益10.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）A.補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例等于25%的，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換B.交換涉及的資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)是認定非貨幣性資產(chǎn)交換的唯一條件C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)D.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在顯著差異的，一定具有商業(yè)實質(zhì)四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為制造業(yè)增值稅一般納稅人，2023年6月與乙公司達成資產(chǎn)交換協(xié)議：甲公司以一臺自用生產(chǎn)設(shè)備換取乙公司生產(chǎn)的一批原材料，甲公司設(shè)備的賬面原值為200萬元，已計提折舊80萬元，未計提減值準備，公允價值為110萬元，適用增值稅稅率13%；乙公司原材料的賬面成本為90萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，適用增值稅稅率13%，甲公司另向乙公司支付補價11.3萬元（其中包含增值稅稅額差額1.3萬元）。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，不考慮其他稅費。要求：（1）判斷該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由；（2）計算甲公司換入原材料的入賬價值；（3）列出甲公司該項交易的核心會計分錄要點。2.甲公司和乙公司為同一集團內(nèi)的全資子公司，2023年9月雙方達成資產(chǎn)交換協(xié)議：甲公司以一項自主研發(fā)的專利技術(shù)換取乙公司的兩臺專用生產(chǎn)設(shè)備，甲公司專利技術(shù)的賬面原值為300萬元，已計提攤銷120萬元，未計提減值準備，因?qū)儆谛袠I(yè)專屬技術(shù)，公允價值無法可靠計量；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為250萬元，已計提折舊80萬元，未計提減值準備，公允價值也無法可靠計量，雙方未涉及補價。要求：（1）判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用的計量基礎(chǔ)，并說明理由；（2）計算甲公司換入生產(chǎn)設(shè)備的總?cè)胭~價值；（3）判斷甲公司是否需要確認換出專利技術(shù)的處置損益，并說明理由。3.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月與乙公司達成多項資產(chǎn)交換協(xié)議：甲公司以一項采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（賬面價值280萬元，公允價值350萬元，適用增值稅稅率9%）和一項交易性金融資產(chǎn)（賬面價值120萬元，公允價值150萬元），換取乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備（公允價值300萬元，適用增值稅稅率13%）和一項非專利技術(shù)（公允價值180萬元，適用增值稅稅率6%）。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，所有資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，不涉及補價，不考慮其他稅費。要求：（1）說明甲公司該項多項資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)總成本的分攤依據(jù)；（2）分別計算甲公司換入生產(chǎn)設(shè)備和非專利技術(shù)的入賬價值；（3）說明甲公司換出交易性金融資產(chǎn)的損益如何計量和列支。五、論述題（每題11分，共22分）1.請論述非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實質(zhì)的判斷標準，以及商業(yè)實質(zhì)判斷對非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的影響。2.請論述《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》與收入準則、金融工具確認和計量準則、債務(wù)重組準則、企業(yè)合并準則的適用邊界。標準答案及解析一、判斷題答案及解析（每題2分，判斷正確得2分，判斷錯誤或不答得0分）1.參考答案：×。解析：非貨幣性資產(chǎn)交換的補價占比需嚴格低于25%，等于25%的屬于貨幣性資產(chǎn)交換。2.參考答案：×。解析：企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則。3.參考答案：×。解析：具有商業(yè)實質(zhì)的條件是換入與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面顯著不同，或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額重大，無需現(xiàn)值相等。4.參考答案：√。解析：公允價值模式計量需同時滿足商業(yè)實質(zhì)和公允價值能可靠計量兩個條件，公允價值無法可靠計量的，只能采用賬面價值模式。5.參考答案：×。解析：換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益。6.參考答案：×。解析：關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能導(dǎo)致不具有商業(yè)實質(zhì)，但并非直接視為不具有商業(yè)實質(zhì)，需進行實質(zhì)判斷。7.參考答案：√。解析：換入金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認入賬價值，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則的入賬價值計算規(guī)則。8.參考答案：√。解析：賬面價值模式計量下，不認可資產(chǎn)的處置損益，無論是否涉及補價，均不確認處置損益。9.參考答案：×。解析：計算補價比例時所用的補價是不含增值稅的公允價值差額，不包含增值稅稅額差額。10.參考答案：√。解析：公允價值模式計量的多項資產(chǎn)交換，優(yōu)先按換入各項資產(chǎn)的公允價值相對比例分攤總成本。二、單項選擇題答案及解析（每題2分，選對得2分，選錯或不答得0分）1.參考答案：B。解析：選項A應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B補價占比=45/（200+45）=18.37%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)；選項D屬于債務(wù)重組，適用債務(wù)重組準則。2.參考答案：B。解析：補價為不含增值稅的公允價值差額20萬元，補價占比=20/120≈16.67%。3.參考答案：B。解析：選項A無顯著差異，不具有商業(yè)實質(zhì)；選項B未來現(xiàn)金流量風(fēng)險存在顯著差異，符合商業(yè)實質(zhì)判斷條件；選項C無顯著差異，不具有商業(yè)實質(zhì)；選項D關(guān)聯(lián)方關(guān)系不必然導(dǎo)致不具有商業(yè)實質(zhì)。4.參考答案：C。解析：換入非專利技術(shù)入賬價值=100+100×13%+5=118萬元。5.參考答案：C。解析：換出存貨適用收入準則，應(yīng)當(dāng)確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本60萬元。6.參考答案：B。解析：賬面價值模式計量的多項資產(chǎn)交換，按照換入各項資產(chǎn)的賬面價值相對比例分攤總成本。7.參考答案：B。解析：不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價=150-10=140萬元。8.參考答案：A。解析：換入的交易性金融資產(chǎn)適用金融工具準則，按照自身公允價值80萬元入賬。9.參考答案：B。解析：補價是換出和換入資產(chǎn)不含增值稅的公允價值差額，選項A屬于換入資產(chǎn)的相關(guān)稅費，選項C屬于增值稅差額，選項D屬于違約金，均不屬于補價。10.參考答案：A。解析：公允價值模式計量下，換入資產(chǎn)入賬價值以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算，與換出資產(chǎn)賬面價值無關(guān)。三、多項選擇題答案及解析（每題2分，全部選對得2分，多選、少選、錯選、不答得0分）1.參考答案：AC。解析：選項B應(yīng)收賬款、選項D債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，預(yù)付賬款、權(quán)益類金融資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則的情形。3.參考答案：AB。解析：商業(yè)實質(zhì)的判斷條件為選項AB兩個，公允價值能可靠計量和無關(guān)聯(lián)方關(guān)系不屬于商業(yè)實質(zhì)的判斷條件。4.參考答案：BC。解析：公允價值模式計量需同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)、換入或換出資產(chǎn)公允價值能可靠計量兩個條件，與是否涉及補價、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系無必然聯(lián)系。5.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，賬面價值模式計量的多項資產(chǎn)交換，按照換入各項資產(chǎn)的賬面價值相對比例分攤總成本。6.參考答案：ABC。解析：換出資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費，與支付的補價無關(guān)。7.參考答案：ABCD。解析：四個選項表述均正確，換出存貨確認收入，換入資產(chǎn)按公允價值分攤，交易性金融資產(chǎn)按自身公允價值入賬。8.參考答案：AB。解析：選項A補價占比=15/（80+15）=15.79%<25%，屬于；選項B補價占比=30/200=15%<25%，屬于；選項C補價占比=180/（500+180）=26.47%>25%，不屬于；選項D補價占比=30/100=30%>25%，不屬于。9.參考答案：ACD。解析：選項B錯誤，換出無形資產(chǎn)的處置損益計入資產(chǎn)處置損益，不是營業(yè)外收支。10.參考答案：AC。解析：選項B錯誤，非貨幣性資產(chǎn)交換還需要滿足補價占比低于25%的條件；選項D錯誤，現(xiàn)值差額需要與公允價值相比是重大的，才具有商業(yè)實質(zhì)。四、案例分析題評分標準及答案（每題6分，按答題要點給分）1.答案及評分標準：（1）屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（1分）。理由：該交易涉及的資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，不含增值稅的補價為10萬元，補價占整個交換金額的比例=10/110≈9.09%<25%，符合非貨幣性資產(chǎn)交換的認定條件（1分）。（2）甲公司換入原材料的入賬價值=110+110×13%+11.3-100×13%=123萬元（2分）。（3）會計分錄要點：①結(jié)轉(zhuǎn)換出固定資產(chǎn)賬面價值到固定資產(chǎn)清理120萬元；②確認換入原材料入賬價值123萬元，確認進項稅額13萬元；③確認換出固定資產(chǎn)的處置損益=110-120=-10萬元（計入資產(chǎn)處置損益借方）；④沖減固定資產(chǎn)清理，確認銷項稅額14.3萬元，減少銀行存款11.3萬元（2分，答對3個及以上要點得2分，不足3個得1分）。2.答案及評分標準：（1）應(yīng)當(dāng)采用賬面價值模式計量（1分）。理由：雙方為關(guān)聯(lián)方，該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量，因此只能采用賬面價值模式計量（1分）。（2）甲公司換入生產(chǎn)設(shè)備的總?cè)胭~價值=300-120=180萬元（2分）。（3）不需要確認處置損益（1分）。理由：采用賬面價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否涉及補價，均不確認換出資產(chǎn)的處置損益（1分）。3.答案及評分標準：（1）分攤依據(jù)：該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此優(yōu)先按照換入各項資產(chǎn)的公允價值相對比例對換入資產(chǎn)總成本進行分攤（2分）。（2）換入資產(chǎn)總成本=350+350×9%+150=531.5萬元；生產(chǎn)設(shè)備公允價值占比=300/（300+180）=62.5%，入賬價值=531.5×62.5%=332.19萬元；非專利技術(shù)公允價值占比=180/480=37.5%，入賬價值=531.5×37.5%=199.31萬元（2分，計算正確得2分，部分正確得1分）。（3）換出交易性金融資產(chǎn)的損益=公允價值150萬元-賬面價值120萬元=30萬元，計入投資收益貸方（2分）。五、論述題評分標準及答案（每題11分，按答題要點給分）1.答案及評分標準：（1）商業(yè)實質(zhì)的判斷標準（6分）：①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括以下情形：未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同；未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同（3分，答出核心標準得2分，列示情形得1分）。②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。該標準是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異，且差異的金額相對于交換資產(chǎn)的公允價值而言是重要的（3分，答出核心標準得2分