注冊會計師考試《會計》股份支付題庫（含解析）

注冊會計師考試《會計》股份支付題庫（含解析）一、判斷題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”）1.企業為獲取職工服務而授予權益工具的，若最終職工未滿足非市場可行權條件，企業應當沖減前期已確認的相關成本費用。2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益。3.集團股份支付中，母公司向子公司高管授予自身權益工具的，子公司個別報表應當按照現金結算的股份支付進行會計處理。4.股份支付的可行權條件為服務期限條件的，等待期是指從授予日至可行權條件得到滿足的期間，不得短于服務期限要求。5.企業修改股份支付的可行權條件為不利修改的，應當視同修改從未發生，不調整已確認的成本費用金額。6.限制性股票股份支付中，企業向職工發行限制性股票時收到的認股款，應當全部計入股本和資本公積——股本溢價。7.對于以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。8.股份支付中，市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。9.一次授予、分期行權的股份支付，應當將每期行權部分作為獨立的股份支付安排，分別確定各期的等待期。10.企業在等待期內取消所授予的權益工具的，應當將取消作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。二、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將正確答案的序號填在題干后的括號內）1.甲公司為制造業上市公司，下列各項股份支付安排中，屬于以權益結算的股份支付的是（）A.授予高管人員現金股票增值權，行權價根據股價漲幅確定B.授予生產工人限制性股票，滿足3年服務期限即可解鎖C.授予銷售總監業績獎金，以公司股價增長率為計算依據D.授予子公司高管現金獎勵，以集團公司股價為基礎計算2.2023年1月1日甲公司授予100名管理人員每人1萬份股票期權，約定服務滿3年即可按5元/股購買甲公司股票，授予日期權公允價值每份12元。2023年末預計離職率10%，2024年末離職率修正為8%，不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的管理費用金額為（）萬元A.368B.360C.736D.4003.下列關于股份支付可行權條件修改的表述中，正確的是（）A.如果修改增加了所授予權益工具的公允價值，企業不應確認相關成本費用的增加B.如果修改延長了等待期，企業應當按照延長后的等待期確認成本費用C.如果修改減少了授予權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予權益工具的取消處理D.如果修改提高了行權價格，企業應當按照提高后的行權價格調整權益工具的公允價值4.集團股份支付中，結算企業是接受服務企業的投資者，且結算企業以自身權益工具結算的，結算企業個別報表中應當（）A.按照權益結算的股份支付處理，同時確認對接受服務企業的長期股權投資B.按照現金結算的股份支付處理，同時確認對接受服務企業的長期股權投資C.按照權益結算的股份支付處理，同時確認管理費用D.按照現金結算的股份支付處理，同時確認管理費用5.下列關于限制性股票股份支付的會計處理，表述正確的是（）A.上市公司實施限制性股票激勵時，收到職工繳納的認股款，應當全部確認為所有者權益B.等待期內計算基本每股收益時，發行在外的限制性股票不計入發行在外普通股的加權平均數C.限制性股票解鎖時，原確認的回購義務負債無需沖減D.限制性股票因未滿足解鎖條件被回購時，支付的回購款與原確認負債的差額計入營業外收支6.甲公司2023年1月1日授予高管人員現金股票增值權，約定服務滿2年即可按照股價漲幅獲得現金，授予日每份增值權公允價值10元，2023年末每份公允價值12元，2024年末每份公允價值15元，2023年預計離職率5%，2024年實際離職率4%，共授予100人每人1萬份。不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的應付職工薪酬金額為（）萬元A.870B.570C.1440D.6207.下列各項中，屬于股份支付非可行權條件的是（）A.服務期限滿3年B.凈利潤年均增長率不低于10%C.股價連續3年漲幅超過同行業平均水平10%D.職工必須自行支付每份期權1元的手續費才能獲得授予的期權8.甲公司一次授予高管人員分三期行權的股份支付，第一期等待期1年，第二期等待期2年，第三期等待期3年，授予日每份權益工具公允價值9元，共授予100萬份，對應每期行權份額為30萬份、30萬份、40萬份，預計無人員離職，不考慮其他因素，授予后第2年應確認的成本費用總額為（）萬元A.255B.215C.330D.909.企業在等待期內取消了授予的權益工具，向職工支付了補償款100萬元，該補償款高于權益工具在回購日的公允價值20萬元，該差額應當計入（）A.管理費用B.資本公積C.營業外支出D.其他綜合收益10.下列關于股份支付授予日的表述中，正確的是（）A.授予日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期B.授予日是指股份支付協議獲得批準的日期C.授予日是指可行權條件得到滿足的日期D.授予日是指股份支付協議提交股東大會審議的日期三、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題有兩個或兩個以上正確答案，全部選對得2分，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列各項中，屬于以權益結算的股份支付的工具的有（）A.限制性股票B.股票期權C.現金股票增值權D.模擬股票E.業績分紅權2.下列關于股份支付等待期內成本費用確認的表述中，正確的有（）A.權益結算的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用B.現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日負債的公允價值確認成本費用C.權益結算的股份支付，等待期內每個資產負債表日應當根據最新預計可行權人數調整成本費用金額D.現金結算的股份支付，可行權日之后負債公允價值變動計入公允價值變動損益E.權益結算的股份支付，可行權日之后權益工具公允價值變動計入所有者權益3.下列各項中，屬于股份支付可行權條件中的業績條件的有（）A.最低服務年限3年B.凈利潤增長率不低于8%C.股價較上年上漲幅度不低于15%D.銷售目標完成率不低于120%E.核心技術申請專利不少于3項4.集團股份支付中，接受服務企業的會計處理，下列表述正確的有（）A.接受服務企業沒有結算義務的，應當按照權益結算的股份支付處理B.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是自身權益工具的，按照權益結算的股份支付處理C.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是集團內其他企業權益工具的，按照現金結算的股份支付處理D.接受服務企業是子公司，母公司授予其高管自身權益工具的，子公司應當確認成本費用和資本公積E.接受服務企業是子公司，母公司授予其高管現金股票增值權的，子公司應當確認成本費用和應付職工薪酬5.下列關于限制性股票股權激勵的會計處理，表述正確的有（）A.收到職工認股款時，應當按照發行股票的規定確認股本和資本公積，同時就回購義務確認其他應付款和庫存股B.等待期內分配現金股利時，對于預計未來可解鎖的限制性股票持有者，分配的現金股利應當計入利潤分配C.等待期內分配現金股利時，對于預計未來不可解鎖的限制性股票持有者，分配的現金股利應當沖減相關負債D.解鎖條件滿足時，應當沖減回購義務對應的其他應付款和庫存股，差額計入資本公積E.未滿足解鎖條件回購股票時，支付的價款與原確認其他應付款的差額計入資本公積6.企業對股份支付的可行權條件進行的下列修改中，屬于有利修改的有（）A.降低行權價格B.增加授予權益工具的數量C.縮短等待期D.取消業績條件中的非市場條件要求E.提高行權價格7.下列關于股份支付市場條件和非市場條件的表述中，正確的有（）A.市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件B.企業在確定授予日權益工具公允價值時，應當考慮市場條件的影響C.企業在確定授予日權益工具公允價值時，應當考慮非市場條件的影響D.市場條件未滿足的，企業不應當沖減已確認的成本費用E.非市場條件未滿足的，企業應當沖減已確認的成本費用8.下列各項中，企業應當作為股份支付進行會計處理的有（）A.以自身普通股為對價向供應商采購原材料B.向高管人員定向增發股票作為年度績效獎勵C.向職工按低于市價的價格發行限制性股票D.為換取咨詢機構服務向其授予本公司股票期權E.向股東按照持股比例派發股票股利9.下列關于現金結算股份支付的表述中，正確的有（）A.應當按照等待期內每個資產負債表日負債的公允價值計量B.等待期內應當將取得的服務計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬C.可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值變動計入當期損益D.應當按照授予日負債的公允價值計量，等待期內不調整負債金額E.行權時支付的價款與應付職工薪酬余額的差額計入公允價值變動損益10.企業在等待期內發生的下列事項中，屬于股份支付的取消或結算的有（）A.因未滿足可行權條件（非市場條件）而導致權益工具作廢B.管理層主動取消未到期的股份支付協議C.因經營戰略調整終止股權激勵計劃并向職工支付補償D.未滿足市場條件而導致權益工具無法行權E.企業以新的股權激勵計劃替代原未到期的股權激勵計劃四、案例分析題（本大題共3小題，每小題6分，共18分。請根據資料回答問題，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的請列出計算步驟）1.甲公司2023年1月1日實施股權激勵計劃，向120名銷售人員每人授予2萬份股票期權，約定這些人員自授予日起在公司連續服務滿3年，即可以4元/股的價格購買甲公司2萬股普通股，授予日每份股票期權的公允價值為15元。2023年有10名銷售人員離職，甲公司預計3年中離職的人員比例將達到20%；2024年又有8名人員離職，公司將預計離職比例修正為25%；2025年實際有7名人員離職，剩余人員全部行權，甲公司普通股面值為1元/股。要求：(1)計算甲公司2023年、2024年、2025年分別應確認的銷售費用金額；(2)編制行權日的相關會計分錄（無需編制等待期確認費用的分錄）。2.甲公司是一家上市公司，2023年1月1日向其50名核心管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，約定這些人員從2023年1月1日起在公司連續服務滿2年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2025年12月31日之前行使。甲公司授予日每份增值權的公允價值為10元，2023年12月31日每份公允價值為12元，2024年12月31日每份公允價值為14元，2025年12月31日每份公允價值為16元。2023年有3名管理人員離職，預計2024年還將有5名離職；2024年實際有4名管理人員離職，年末共有30人行使了增值權取得了現金，甲公司支付現金按照每份13元計算；2025年末剩余的13名管理人員全部行權，甲公司按照每份16元支付現金。要求：計算甲公司2023年、2024年、2025年分別應確認的當期損益金額（分別列明成本費用和公允價值變動損益的金額）。3.甲公司是乙公司的母公司，2023年1月1日甲公司向乙公司的100名管理人員每人授予1萬份甲公司的股票期權，約定這些管理人員在乙公司連續服務滿3年，即可以5元/股的價格購買1萬股甲公司股票，授予日每份期權公允價值為12元。2023年乙公司有8名管理人員離職，甲公司預計3年內離職比例將達到15%；假設不考慮其他因素，甲乙公司均為國內上市公司，適用企業會計準則。要求：分別編制甲公司和乙公司2023年個別報表中與該股份支付相關的會計分錄。五、論述題（本大題共2小題，每小題11分，共22分。請結合企業會計準則相關規定進行闡述，表述清晰邏輯合理）1.請結合《企業會計準則第11號——股份支付》的相關規定，闡述權益結算的股份支付與現金結算的股份支付在會計處理原則上的核心差異，以及該差異產生的理論依據。2.請闡述企業對股份支付可行權條件進行有利修改和不利修改時分別適用的會計處理規則，并說明該規則制定的主要考量。標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：√。解析：非市場可行權條件是職工可行權的實質條件之一，若未滿足則職工無法行權，前期確認的成本費用應當予以沖回。2.參考答案：√。解析：現金結算的股份支付在可行權日后，職工是否行權僅與負債的公允價值變動相關，不再涉及服務成本的確認，公允價值變動計入公允價值變動損益。3.參考答案：×。解析：子公司作為接受服務方，沒有結算義務，該股份支付應當按照權益結算的股份支付進行會計處理，貸方確認資本公積。4.參考答案：√。解析：等待期是授予日到可行權條件滿足的期間，服務期限條件要求的服務期是等待期的最低下限。5.參考答案：√。解析：為避免企業通過不利可行權條件調整利潤，會計準則規定不利修改視同未發生，無需調整已確認的成本費用。6.參考答案：×。解析：發行限制性股票時，除確認股本和資本公積外，還需就未來可能的回購義務確認其他應付款，同時借記庫存股作為所有者權益的備抵項。7.參考答案：√。解析：權益結算的股份支付按照授予日公允價值計量，可行權日后不再調整已確認的成本費用和所有者權益金額。8.參考答案：√。解析：市場條件的影響已經在授予日權益工具公允價值的計量中予以考慮，因此是否滿足不影響可行權情況的估計，也無需沖減已確認成本費用。9.參考答案：√。解析：一次授予分期行權的安排中，每一期行權的條件獨立，對應獨立的等待期，應當分別進行會計處理。10.參考答案：√。解析：等待期內取消權益工具屬于企業主動終止激勵安排，應當加速確認剩余等待期的全部成本費用，支付的補償款視同權益回購處理。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：B。解析：選項A、C、D均屬于以現金為對價的股份支付或職工薪酬，只有選項B授予的限制性股票屬于以權益工具為對價的權益結算股份支付。2.參考答案：A。解析：2023年應確認管理費用=100×1×12×(1-10%)×1/3=360萬元；2024年末累計應確認金額=100×1×12×(1-8%)×2/3=736萬元；2024年當期確認金額=736-360=368萬元。3.參考答案：C。解析：選項A，增加權益工具公允價值應當對應增加成本費用；選項B，延長等待期屬于不利修改，視同修改未發生，仍按原等待期確認成本費用；選項D，提高行權價格屬于不利修改，不調整權益工具公允價值。4.參考答案：A。解析：結算企業為母公司，以自身權益工具結算，屬于權益結算的股份支付，同時因該激勵是為子公司承擔成本，應當確認為對乙公司的長期股權投資。5.參考答案：B。解析：選項A，收到認股款時需同時確認回購義務的其他應付款；選項C，解鎖時需要沖減對應其他應付款和庫存股；選項D，回購支付價款與負債的差額計入資本公積。6.參考答案：A。解析：2023年累計確認應付職工薪酬=100×1×12×(1-5%)×1/2=570萬元；2024年末累計確認金額=100×1×15×(1-4%)=1440萬元；2024年當期確認金額=1440-570=870萬元。7.參考答案：D。解析：選項A屬于服務期限條件；選項B、C屬于業績條件，其中B是非市場條件、C是市場條件；選項D屬于不影響可行權與否的非可行權條件。8.參考答案：A。解析：第二期30萬份2024年應確認金額=30×9×2/2-30×9×1/2=135萬元；第三期40萬份2024年應確認金額=40×9×2/3-40×9×1/3=120萬元；2024年總確認金額=135+120=255萬元。9.參考答案：A。解析：等待期內取消權益工具支付的補償款高于權益工具回購日公允價值的部分，屬于企業為取消激勵承擔的額外費用，計入當期管理費用。10.參考答案：B。解析：選項A是行權日；選項C是可行權日；選項D屬于協議審議階段，未獲得批準不屬于授予日。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：AB。解析：選項C、D、E均屬于現金結算的股份支付工具，只有限制性股票和股票期權屬于權益結算工具。2.參考答案：ABCD。解析：選項E，權益結算的股份支付可行權日后不再調整所有者權益金額，公允價值變動無需確認。3.參考答案：BCDE。解析：選項A屬于服務期限條件，不屬于業績條件，其余選項均為與業績相關的可行權條件。4.參考答案：ABCD。解析：選項E，子公司無結算義務，無論母公司結算方式是權益還是現金，子公司個別報表均按權益結算處理，貸方確認資本公積而非應付職工薪酬。5.參考答案：ABCDE。解析：所有選項均符合限制性股票股權激勵的會計處理規則。6.參考答案：ABCD。解析：選項E提高行權價格屬于不利修改，其余選項均為對職工更有利的修改。7.參考答案：ABDE。解析：選項C，確定授予日權益工具公允價值時無需考慮非市場條件的影響，非市場條件僅影響等待期內可行權人數的估計。8.參考答案：ABCD。解析：選項E屬于向股東的利潤分配，不屬于為換取服務支付對價的股份支付。9.參考答案：ABC。解析：選項D，現金結算股份支付按每個資產負債表日負債公允價值計量，等待期內需調整；選項E，行權時按應付職工薪酬余額支付現金，無差額計入損益。10.參考答案：BCE。解析：選項A、D屬于未滿足可行權條件的作廢，不屬于企業主動取消或結算。四、案例分析題答案及評分標準1.參考答案：(1)2023年應確認銷售費用=120×2×15×(1-20%)×1/3=960萬元；2024年累計應確認金額=120×2×15×(1-25%)×2/3=1800萬元，2024年當期確認銷售費用=1800-960=840萬元；2025年實際可行權人數=120-10-8-7=95人，累計應確認金額=95×2×15=2850萬元，2025年當期確認銷售費用=2850-1800=1050萬元。(3分，每年金額1分)(2)行權日會計分錄：借：銀行存款760（95×2×4），資本公積——其他資本公積2850；貸：股本190（95×2×1），資本公積——股本溢價3420。(3分，科目正確2分，金額正確1分)2.參考答案：2023年應確認管理費用=(50-3-5)×1×12×1/2=252萬元，無公允價值變動損益，當期損益總額252萬元。(2分)2024年行權30人支付現金=30×1×13=390萬元，年末應付職工薪酬余額=（50-3-4-30）×1×14=182萬元，當期應確認管理費用=182+390-252=320萬元，無公允價值變動損益，當期損益總額320萬元。(2分)2025年應付職工薪酬余額=13×1×16=208萬元，當期應確認公允價值變動損益=208-182=26萬元，無管理費用，當期損益總額26萬元。(2分)3.參考答案：甲公司個別報表分錄：借：長期股權投資340（100×1×12×(1-15%)×1/3）；貸：資本公積——其他資本公積340。(3分，科目正確2分，金額正確1分)乙公司個別報表分錄：借：管理費用340；貸：資本公積——其他資本公積340。(3分，科目正確2分，金額正確1分)