注冊會計師《審計》對集團財務(wù)報表審計試題（完整版）

注冊會計師《審計》對集團財務(wù)報表審計試題（完整版）一、判斷題（本題共10題，每題2分，共20分）1.集團項目組對集團財務(wù)報表出具的審計意見承擔的責任，會因利用了組成部分注冊會計師的工作而適當減輕。（）2.若單個組成部分的資產(chǎn)總額占集團資產(chǎn)總額的比例僅為1%，但該組成部分從事高風險的金融衍生品交易，可能存在導致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風險，應(yīng)當將其識別為重要組成部分。（）3.如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組可以通過擴大參與組成部分注冊會計師工作的范圍，消除該獨立性缺陷帶來的不利影響。（）4.集團財務(wù)報表整體的重要性水平應(yīng)當由執(zhí)行組成部分審計工作的注冊會計師結(jié)合集團情況制定。（）5.對于不重要的組成部分，集團項目組可以僅在集團層面實施分析程序，無需對該組成部分單獨實施審計或?qū)忛喅绦?。（?.組成部分實際執(zhí)行的重要性只能由集團項目組制定，組成部分注冊會計師無權(quán)自行確定。（）7.若集團管理層限制集團項目組接觸某重要組成部分的財務(wù)信息及相關(guān)人員，集團項目組應(yīng)當直接出具無法表示意見的審計報告。（）8.對于不存在特別風險的不重要組成部分，集團項目組無需參與組成部分注冊會計師實施的相關(guān)審計工作。（）9.對因存在特別風險而被識別為重要組成部分的主體，集團項目組或其委托的組成部分注冊會計師應(yīng)當針對該特別風險實施特定的審計程序。（）10.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，集團審計報告不得提及組成部分注冊會計師的相關(guān)工作，即使提及也不減輕集團項目組對集團審計意見承擔的全部責任。（）二、單項選擇題（本題共10題，每題2分，共20分）1.下列關(guān)于集團財務(wù)報表審計相關(guān)責任的說法中，正確的是（）A.集團管理層對集團財務(wù)報表的編制承擔全部責任B.組成部分管理層對集團財務(wù)報表的編制承擔主要責任C.組成部分注冊會計師對集團審計意見承擔連帶責任D.集團項目組的責任會因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕2.下列各組成部分中，應(yīng)當被識別為集團財務(wù)報表審計中重要組成部分的是（）A.甲組成部分資產(chǎn)總額占集團總資產(chǎn)的2%，從事日常日用百貨零售業(yè)務(wù)B.乙組成部分利潤總額占集團總利潤的1.5%，從事高風險的加密貨幣投資業(yè)務(wù)C.丙組成部分營業(yè)收入占集團總營收的3%，僅為集團內(nèi)部提供后勤服務(wù)D.丁組成部分凈資產(chǎn)占集團凈資產(chǎn)的2.5%，從事普通消費電子配件研發(fā)業(yè)務(wù)3.下列關(guān)于組成部分注冊會計師相關(guān)要求的說法中，正確的是（）A.如果組成部分注冊會計師不符合集團審計相關(guān)獨立性要求，集團項目組可通過加強指導消除不利影響B(tài).如果組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在非重大缺陷，集團項目組可通過擴大參與其工作的范圍消除影響C.集團項目組無需了解組成部分注冊會計師的職業(yè)道德遵守情況D.如果組成部分注冊會計師處于監(jiān)管環(huán)境薄弱的地區(qū)，集團項目組不得利用其任何工作成果4.下列關(guān)于集團審計重要性設(shè)定的說法中，正確的是（）A.集團財務(wù)報表整體的重要性由組成部分注冊會計師制定B.組成部分的重要性水平可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性C.不同組成部分的重要性水平之和應(yīng)當?shù)扔诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性D.針對不重要的組成部分僅實施集團層面分析程序時，無需為其制定單獨的重要性水平5.對于不存在特別風險的不重要組成部分，集團項目組通常實施的審計程序是（）A.對該組成部分財務(wù)信息實施全面審計B.對該組成部分財務(wù)信息實施審閱C.在集團層面實施分析程序D.針對該組成部分的所有交易實施細節(jié)測試6.下列情形中，集團項目組通常無需參與組成部分注冊會計師實施的審計工作的是（）A.該組成部分為資產(chǎn)規(guī)模占集團20%的核心經(jīng)營主體B.該組成部分從事境外衍生品交易，存在導致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風險C.該組成部分營業(yè)收入占集團總營收的2%，不存在特別風險，集團項目組擬利用組成部分注冊會計師對其出具的審閱結(jié)果D.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在輕微疑慮，擬通過參與工作消除影響7.集團管理層對審計范圍施加限制時，集團項目組的下列做法中錯誤的是（）A.如果限制針對不重要的組成部分，且集團項目組已獲取該組成部分整套財務(wù)報表及審計報告，通常認為不影響審計證據(jù)的充分性B.如果限制針對重要組成部分，且無法通過替代程序獲取充分審計證據(jù)，集團項目組應(yīng)當考慮出具保留或無法表示意見的審計報告C.如果限制是集團管理層故意施加的，集團項目組應(yīng)當與治理層溝通，必要時考慮解除業(yè)務(wù)約定D.只要管理層施加任何審計范圍限制，集團項目組都應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告8.集團項目組評價組成部分注冊會計師工作充分性時，下列說法正確的是（）A.無需評價組成部分注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報對集團財務(wù)報表的影響B(tài).應(yīng)當評價組成部分注冊會計師實施的審計程序的恰當性C.如果組成部分注冊會計師已出具無保留意見的組成部分審計報告，集團項目組無需再評價其工作D.集團項目組對組成部分注冊會計師工作的評價只能通過復核其審計工作底稿完成9.下列關(guān)于集團審計中溝通的說法中，錯誤的是（）A.集團項目組應(yīng)當及時向組成部分注冊會計師通報與組成部分審計相關(guān)的工作要求B.組成部分注冊會計師應(yīng)當及時向集團項目組通報其發(fā)現(xiàn)的可能導致集團財務(wù)報表重大錯報的事項C.集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通無需記錄于審計工作底稿D.集團項目組應(yīng)當與集團治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有重大事項10.對于因存在特別風險被識別為重要組成部分的主體，下列程序中不符合審計準則要求的是（）A.使用組成部分重要性對該組成部分財務(wù)信息實施審計B.針對與特別風險相關(guān)的賬戶余額、交易或披露實施審計C.針對該特別風險實施特定的審計程序D.僅在集團層面實施分析程序三、多項選擇題（本題共10題，每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于集團財務(wù)報表審計中重要組成部分判斷標準的有（）A.單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性B.單個組成部分的特定性質(zhì)可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報C.組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足D.組成部分管理層存在歷史舞弊記錄2.集團項目組在計劃審計工作階段，應(yīng)當了解的事項有（）A.集團的股權(quán)結(jié)構(gòu)及組織架構(gòu)B.集團層面控制的設(shè)計和運行情況C.各組成部分業(yè)務(wù)活動對集團的重要程度D.組成部分注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力情況3.下列關(guān)于集團審計重要性的說法中，正確的有（）A.集團項目組應(yīng)當制定集團財務(wù)報表整體的重要性水平B.針對特定類別的交易、賬戶余額或披露，如適用，集團項目組應(yīng)當制定對應(yīng)的重要性水平C.組成部分的重要性水平必須由組成部分注冊會計師自行制定D.組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊會計師制定，但集團項目組應(yīng)當評價其適當性4.集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型時，應(yīng)當考慮的因素有（）A.組成部分的重要程度B.識別出的導致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風險C.對集團層面控制運行有效性的評價結(jié)果D.對組成部分注冊會計師的了解程度5.下列情形中，集團項目組應(yīng)當親自對組成部分實施審計程序，不得利用組成部分注冊會計師工作的有（）A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求B.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮C.組成部分注冊會計師所處地區(qū)的監(jiān)管環(huán)境存在嚴重缺陷D.組成部分屬于不重要的組成部分且不存在特別風險6.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的常見方式有（）A.與組成部分管理層、注冊會計師會談，了解組成部分經(jīng)營情況和重大風險B.復核組成部分注冊會計師制定的總體審計策略和具體審計計劃C.實施風險評估程序，識別組成部分層面的重大錯報風險D.針對組成部分識別出的特別風險，設(shè)計和實施進一步審計程序7.下列關(guān)于集團審計中錯報處理的說法中，正確的有（）A.集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師通報所有超過集團明顯微小錯報臨界值的錯報B.組成部分注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報無需告知集團項目組，由其自行要求組成部分管理層調(diào)整即可C.集團項目組應(yīng)當匯總各組成部分的錯報，評價其對集團財務(wù)報表整體的影響D.如果組成部分的錯報未超過組成部分重要性水平，集團項目組無需將其納入集團層面錯報匯總8.集團項目組應(yīng)當與集團治理層溝通的事項有（）A.審計過程中識別出的集團層面控制的重大缺陷B.對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述C.對組成部分注冊會計師工作作出的涉及集團審計質(zhì)量的重大評價D.集團管理層對審計范圍施加的重大限制9.下列針對重要組成部分實施的審計程序中，符合準則要求的有（）A.對具有財務(wù)重大性的重要組成部分，使用組成部分重要性對其財務(wù)信息實施審計B.對存在特別風險的重要組成部分，僅實施集團層面的分析程序C.對存在特別風險的重要組成部分，針對特別風險相關(guān)的賬戶余額實施審計D.對存在特別風險的重要組成部分，實施針對特別風險的特定審計程序10.集團項目組評價審計證據(jù)充分性和適當性時，下列說法正確的有（）A.應(yīng)當綜合考慮集團層面控制測試、組成部分審計工作、集團層面分析程序獲取的所有證據(jù)B.如果認為證據(jù)不充分，可以要求組成部分注冊會計師實施追加程序，也可以直接由集團項目組實施追加程序C.如果無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當考慮對審計意見的影響D.只要組成部分注冊會計師獲取了組成部分財務(wù)信息的充分審計證據(jù)，就代表集團項目組獲取了集團財務(wù)報表的充分審計證據(jù)四、案例分析題（本題共3題，每題6分，共18分）1.資料：ABC會計師事務(wù)所承接了甲家電制造集團2023年度合并財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔任集團項目合伙人。甲集團下屬共20家全資子公司：（1）乙公司資產(chǎn)總額占集團總資產(chǎn)的22%，是集團核心產(chǎn)品的生產(chǎn)主體，A注冊會計師將其識別為重要組成部分，委托當?shù)豖YZ會計師事務(wù)所的B注冊會計師負責乙公司財務(wù)信息審計，A注冊會計師認為XYZ事務(wù)所信譽良好，無需了解B注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力，可直接利用其工作結(jié)果。（2）丙公司營業(yè)收入占集團總營收的1.2%，僅為集團內(nèi)部提供倉儲物流服務(wù)，無對外業(yè)務(wù)，不存在特別風險，A注冊會計師將其識別為不重要組成部分，僅在集團層面實施分析程序，未為丙公司制定單獨的重要性水平。要求：針對上述兩項內(nèi)容，逐項判斷A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當簡要說明理由。2.資料：ABC會計師事務(wù)所承接了乙醫(yī)藥集團2023年度合并財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，集團項目組確定的集團財務(wù)報表整體重要性為1000萬元，明顯微小錯報臨界值為50萬元。下屬子公司丁公司從事創(chuàng)新藥研發(fā)，凈資產(chǎn)占集團凈資產(chǎn)的1.8%，但存在研發(fā)支出資本化相關(guān)的特別風險，被識別為重要組成部分。集團項目組為丁公司制定的組成部分重要性為1200萬元，委托當?shù)谼EF會計師事務(wù)所對丁公司的研發(fā)支出相關(guān)賬戶實施審計。審計過程中，DEF會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)丁公司存在一筆80萬元的研發(fā)支出資本化錯報，認為該錯報低于丁公司重要性水平，未向集團項目組通報。要求：指出上述資料中存在的不當之處，并簡要說明理由。3.資料：ABC會計師事務(wù)所承接了丙商貿(mào)集團2023年度合并財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，下屬子公司戊公司營業(yè)收入占集團總營收的8%，2023年末被曝出存在虛增銷售收入的舞弊事件。審計過程中，集團管理層以戊公司正接受證監(jiān)會調(diào)查、相關(guān)資料被封存為由，拒絕集團項目組接觸戊公司的財務(wù)資料和業(yè)務(wù)人員。集團項目組獲取了戊公司公開披露的整改公告以及第三方機構(gòu)出具的舞弊專項調(diào)查報告，認為上述資料可以替代直接接觸原始資料獲取的審計證據(jù)，據(jù)此出具了無保留意見的集團審計報告。要求：判斷集團項目組的做法是否恰當，如不恰當說明理由及應(yīng)當采取的正確處理措施。五、論述題（本題共2題，每題11分，共22分）1.結(jié)合《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》的相關(guān)要求，論述集團項目組針對不同類型的重要組成部分應(yīng)當實施的審計程序類型及具體要求。2.論述集團項目組擬利用組成部分注冊會計師的工作時，應(yīng)當評價的核心事項，以及評價結(jié)果存在瑕疵時的應(yīng)對措施。參考答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：×。解析：集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見承擔全部責任，該責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。2.參考答案：√。解析：重要組成部分的判斷標準包括兩項，一是具有財務(wù)重大性，二是存在可能導致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風險，本題符合第二類判斷標準。3.參考答案：×。解析：如果組成部分注冊會計師不符合獨立性要求，該缺陷屬于無法通過參與工作、追加程序消除的重大缺陷，集團項目組應(yīng)當親自獲取該組成部分的相關(guān)審計證據(jù)，不得利用其工作。4.參考答案：×。解析：集團財務(wù)報表整體的重要性水平應(yīng)當由集團項目組結(jié)合集團情況制定。5.參考答案：√。解析：對于不重要的組成部分，集團層面分析程序通?？梢垣@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無需單獨實施審計或?qū)忛喅绦颉?.參考答案：×。解析：組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由集團項目組制定，也可以由組成部分注冊會計師制定，但集團項目組應(yīng)當評價其適當性。7.參考答案：×。解析：集團項目組應(yīng)當評估該受限事項的影響，如果影響重大但不廣泛，可出具保留意見的審計報告，只有在影響重大且廣泛時才出具無法表示意見的審計報告，并非直接出具無法表示意見。8.參考答案：√。解析：對于不存在特別風險的不重要組成部分，通常僅需實施集團層面分析程序，無需參與組成部分注冊會計師的工作。9.參考答案：√。解析：針對存在特別風險的重要組成部分，必須針對特別風險實施針對性程序，不能僅實施常規(guī)程序或集團層面分析程序。10.參考答案：√。解析：準則明確要求，除非法律法規(guī)要求提及，否則集團審計報告不得提及組成部分注冊會計師的工作，即使提及也不減輕集團項目組的責任。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：A。解析：選項B錯誤，組成部分管理層僅對自身財務(wù)報表負責，不對集團財務(wù)報表承擔主要責任；選項C錯誤，組成部分注冊會計師不對集團審計意見承擔責任；選項D錯誤，集團項目組的責任不會因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。2.參考答案：B。解析：選項B中的乙組成部分存在導致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風險，屬于重要組成部分，其余選項的組成部分既無財務(wù)重大性，也無特別風險，不屬于重要組成部分。3.參考答案：B。解析：選項A錯誤，獨立性缺陷無法通過參與工作消除；選項C錯誤，集團項目組必須了解組成部分注冊會計師的職業(yè)道德遵守情況；選項D錯誤，監(jiān)管環(huán)境薄弱時，集團項目組可以通過擴大參與工作的范圍消除不利影響，并非完全不能利用其工作。4.參考答案：D。解析：選項A錯誤，集團整體重要性由集團項目組制定；選項B錯誤，組成部分重要性必須低于集團整體重要性；選項C錯誤，各組成部分重要性之和無需等于集團整體重要性。5.參考答案：C。解析：對于不存在特別風險的不重要組成部分，通常僅實施集團層面分析程序即可。6.參考答案：C。解析：選項C中的組成部分屬于不重要組成部分且無特別風險，通常無需參與組成部分注冊會計師的工作，其余選項均屬于應(yīng)當參與的情形。7.參考答案：D。解析：如果審計范圍限制的影響不重大，集團項目組仍可以出具無保留意見的審計報告，并非只要有受限就出具無法表示意見。8.參考答案：B。解析：選項A錯誤，集團項目組必須評價組成部分錯報對集團的影響；選項C錯誤，即使組成部分注會出具了無保留意見，集團項目組仍需評價其工作的充分性；選項D錯誤，評價方式包括會談、復核程序及結(jié)果等，并非只能復核工作底稿。9.參考答案：C。解析：集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通屬于關(guān)鍵審計事項，必須記錄于審計工作底稿。10.參考答案：D。解析：對于存在特別風險的重要組成部分，僅實施集團層面分析程序無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不符合準則要求。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：AB。解析：重要組成部分的判斷標準僅包括財務(wù)重大性、存在導致集團重大錯報的特別風險兩項，其余選項屬于后續(xù)審計程序考慮的因素，不屬于判斷標準。2.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于計劃階段集團項目組應(yīng)當了解的內(nèi)容。3.參考答案：ABD。解析：選項C錯誤，組成部分的重要性水平應(yīng)當由集團項目組制定，或者由組成部分注冊會計師制定后經(jīng)集團項目組評價適當，并非必須由組成部分注冊會計師自行制定。4.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于確定組成部分工作類型時的考慮因素。5.參考答案：ABC。解析：選項D中的不重要組成部分可以利用組成部分注冊會計師的工作，其余選項均屬于不得利用、應(yīng)當親自實施程序的情形。6.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的常見方式。7.參考答案：AC。解析：選項B錯誤，超過明顯微小錯報臨界值的組成部分錯報必須通報集團項目組；選項D錯誤，即使組成部分錯報未超過其自身重要性，也應(yīng)當納入集團層面匯總，評估對集團的整體影響。8.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于集團項目組應(yīng)當與治理層溝通的重大事項。9.參考答案：ACD。解析：選項B錯誤，對存在特別風險的重要組成部分僅實施集團層面分析程序無法獲取充分審計證據(jù)，不符合準則要求。10.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，組成部分注冊會計師獲取的證據(jù)僅針對單個組成部分，集團項目組還需綜合考慮集團層面的相關(guān)證據(jù)，才能判斷整體證據(jù)是否充分適當。四、案例分析題答案及評分標準1.參考答案：（1）不恰當（1分）。理由：集團項目組擬利用組成部分注冊會計師的工作時，必須了解組成部分注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力以及所處監(jiān)管環(huán)境等事項，不得在未了解的情況下直接利用其工作結(jié)果（2分）。（2）恰當（3分）。解析：對于不重要的組成部分僅實施集團層面分析程序時，無需為其制定單獨的重要性水平，做法符合準則要求。2.參考答案：不當之處1：集團項目組為丁公司制定的組成部分重要性為1200萬元不恰當（1分）。理由：組成部分的重要性水平必須低于集團財務(wù)報表整體的重要性水平，本題中丁公司重要性1200萬元高于集團整體重要性1000萬元，不符合要求（2分）。不當之處2：DEF會計師事務(wù)所未向集團項目組通報80萬元的錯報不恰當（1分）。理由：該錯報金額超過了集團設(shè)定的50萬元明顯微小錯報臨界值，組成部分注冊會計師應(yīng)當向集團項目組通報所有超過明顯微小錯報臨界值的錯報（2分）。3.參考答案：不恰當（1分）。理由：戊公司存在舞弊導致的特別風險，屬于重要組成部分，僅獲取公開整改公告和第三方專項報告無法獲取與戊公司財務(wù)信息相關(guān)的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法判斷錯報對集團財務(wù)報表的整體影響（2分）。正確處理措施：集團項目組應(yīng)當評估該受限事項的影響程度，如果影響重大但不廣泛，應(yīng)當出具保留意見的審計報告；如果影響重大且廣泛，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告；同時應(yīng)當就該審計范圍受限事項與集團治理層進行溝通，必要時考慮解除業(yè)務(wù)約定（3分）。五、論