注冊會計師《審計》風險評估與應對練習題（完整版）

注冊會計師《審計》風險評估與應對練習題（完整版）一、判斷題（共10題，每題2分）1.注冊會計師在所有審計項目中都應當實施風險評估程序，不得以實質性程序代替風險評估程序。2.注冊會計師對被審計單位內部控制的了解程度足以代替對控制運行有效性的測試，無需另行實施控制測試。3.注冊會計師識別出特別風險后，無需了解管理層針對該風險設計和執行的控制，可直接實施實質性程序應對風險。4.在應對評估的認定層次重大錯報風險時，進一步審計程序的性質是最重要的要素，其有效性直接決定能否將審計風險降至可接受的低水平。5.注冊會計師在所有審計項目中都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。6.如果評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，注冊會計師應當優先采用綜合性方案實施進一步審計程序。7.穿行測試是注冊會計師了解內部控制的常用程序，其本質屬于控制測試，可以為控制運行有效性提供充分適當的審計證據。8.如果擬信賴的控制不屬于旨在減輕特別風險的控制，且自上次測試后未發生變化，注冊會計師可以每三年至少對該控制測試一次。9.評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序。10.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境相關，可能影響多項認定，難以直接界定于某類特定交易、賬戶余額和披露的認定。二、單項選擇題（共10題，每題2分）1.下列各項審計程序中，不屬于注冊會計師風險評估階段應當實施的程序的是（）A.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員B.對財務數據實施分析程序C.重新執行被審計單位的內部控制流程D.觀察被審計單位的生產經營活動以及檢查相關文件記錄2.下列關于特別風險的表述中，符合審計準則規定的是（）A.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險B.注冊會計師評估特別風險時，應當考慮相關控制的抵消效果C.上期審計識別出的特別風險在本期未發生變化的，可直接沿用上期的評估結果D.針對特別風險的控制，注冊會計師無需了解其設計和執行情況3.下列情形中，注冊會計師應當選擇實質性方案實施進一步審計程序的是（）A.注冊會計師評估的認定層次重大錯報風險為低水平B.被審計單位的控制環境存在重大缺陷C.注冊會計師擬信賴被審計單位的內部控制D.針對特別風險的控制測試結果表明控制運行有效4.如果注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風險的控制，下列關于控制測試時間安排的說法中正確的是（）A.只要控制在本期未發生變化，就可以利用上期測試的審計證據B.應當在本期實施控制測試，不得利用以前期間的審計證據C.可以每兩年至少測試一次該控制D.只要控制未發生變化，最長可以間隔三年測試一次5.下列關于實質性程序范圍的表述中，錯誤的是（）A.評估的重大錯報風險越高，實質性程序的范圍越廣B.注冊會計師可接受的審計風險水平越低，實質性程序的范圍越廣C.針對同一認定實施的其他審計程序獲取的審計證據越充分，需要實施的實質性程序范圍越廣D.實施細節測試時，應當考慮樣本量、選樣方法的合理性等因素確定測試范圍6.注冊會計師對被審計單位內部控制了解的深度不包括（）A.評價控制的設計是否合理B.確定控制是否得到執行C.識別被審計單位存在的控制缺陷D.測試控制運行是否一貫有效7.下列各項措施中，不屬于應對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）A.向項目組強調保持職業懷疑的必要性B.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員參與審計C.對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改D.針對銷售收入的發生認定實施更細致的細節測試8.下列審計程序中，不屬于控制測試程序的是（）A.詢問被審計單位出納人員關于現金月度盤點的執行情況B.檢查銷售發票是否經過信用審批人員的簽字確認C.重新計算銷售發票上的商品金額、稅額計算是否準確D.觀察倉儲部門人員存貨出入庫的審批流程執行情況9.下列各項中，不屬于注冊會計師實施風險評估程序的作用的是（）A.確定審計業務的重要性水平B.識別需要特別考慮的審計領域，包括特別風險C.確定實施分析程序時所使用的預期值D.最終確定審計報告的意見類型10.下列各項特征中，不屬于非常規交易的特征的是（）A.管理層更多地干預會計處理過程B.數據收集和處理涉及更多的人工成分C.涉及復雜的計算或會計處理方法D.對會計政策的運用存在不同的理解和判斷三、多項選擇題（共10題，每題2分）1.下列各項工作中，屬于注冊會計師風險評估階段應當實施的有（）A.了解被審計單位所處的行業狀況、法律環境和監管環境B.了解被審計單位的內部控制設計和執行情況C.對營業收入實施細節測試，驗證其發生認定的準確性D.了解被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報的經營風險2.注冊會計師在了解被審計單位的控制環境時，應當關注的內容有（）A.管理層的理念和經營風格B.被審計單位對誠信和道德價值觀念的溝通與落實C.被審計單位的信息系統與溝通流程D.治理層的參與程度3.下列情形中，注冊會計師應當實施控制測試的有（）A.評估認定層次重大錯報風險時，預期相關控制的運行是有效的B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據C.被審計單位的控制環境存在重大缺陷，無法信賴內部控制D.針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師擬信賴該控制4.下列關于進一步審計程序時間安排的說法中，正確的有（）A.如果評估的重大錯報風險較高，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序B.如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師應當針對剩余期間獲取補充審計證據C.針對控制測試，注冊會計師可以利用期中測試的證據，同時針對剩余期間獲取適當的補充證據D.針對所有類別的交易、賬戶余額和披露，注冊會計師都可以在資產負債表日前實施實質性程序5.注冊會計師在確定進一步審計程序的性質時，應當考慮的因素有（）A.評估的認定層次重大錯報風險B.重大錯報風險產生的具體原因C.審計證據適用的期間或時點D.不同審計程序應對特定認定錯報風險的效力6.下列各項風險中，注冊會計師通常應當評估為特別風險的有（）A.管理層凌駕于內部控制之上的風險B.超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險C.涉及高度不確定性的復雜會計估計導致的風險D.被審計單位面臨的重大市場競爭風險7.下列關于實質性程序的表述中，符合審計準則規定的有（）A.注冊會計師應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序B.針對特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序C.實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在穩定可預期關系的大量交易D.細節測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是存在、發生、準確性等認定8.下列關于重大錯報風險評估的說法中，正確的有（）A.重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次兩個層級B.注冊會計師應當分別識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險C.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系D.如果了解到被審計單位存在重大控制缺陷，注冊會計師應當考慮將財務報表層次的重大錯報風險評估為高水平9.下列風險中，屬于控制測試環節的抽樣風險的有（）A.信賴過度風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.誤拒風險10.注冊會計師對被審計單位內部控制進行初步評價后，可能得出的結論有（）A.控制設計合理且已得到執行，擬信賴該控制，后續實施控制測試B.控制設計合理但未得到執行，不信賴該控制，直接實施實質性程序C.控制設計本身存在缺陷，或不存在必要的控制，不信賴該控制，直接實施實質性程序D.控制設計合理且已得到執行，無需實施任何實質性程序即可得出審計結論四、案例分析題（共3題，每題6分）1.ABC會計師事務所的注冊會計師甲負責審計A公司2023年度財務報表，在風險評估階段，甲識別出A公司2023年新拓展跨境電商業務，該業務涉及大量境外交易，外匯核算流程復雜，且管理層進行外幣折算時大量運用會計估計，甲將該事項相關的重大錯報風險評估為特別風險。要求：（1）針對識別出的該特別風險，注冊會計師甲在了解相關內部控制時應當執行哪些工作？（2）如果甲擬信賴針對該特別風險的控制，在控制測試的時間安排上應當遵守哪些要求？（3）針對該特別風險，甲應當實施哪些針對性的實質性程序？2.注冊會計師乙負責審計B公司2023年度財務報表，評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，且控制環境存在明顯缺陷。乙制定的進一步審計程序方案部分內容如下：（1）擬主要采用綜合性方案，以控制測試為主，輔助實施少量實質性程序；（2）為節約審計時間，擬將大部分實質性程序安排在期中實施，剩余期間的變動僅實施簡單的分析程序；（3）針對營業收入的發生認定，僅實施實質性分析程序，不再實施細節測試。要求：逐項指出上述審計方案存在的不當之處，簡要說明理由。3.注冊會計師丙負責審計C公司2023年度財務報表，在風險評估階段，丙了解到C公司2023年為擴大市場份額，新推出長達6個月的無理由退貨政策，2023年營業收入同比增長40%，遠高于行業平均12%的增速，年末應收賬款余額較上年增長80%。要求：（1）指出丙應當識別出的認定層次重大錯報風險涉及的主要報表項目及對應的認定；（2）針對上述識別出的風險，丙應當實施哪些針對性的進一步審計程序？五、論述題（共2題，每題11分）1.請論述注冊會計師在風險評估階段了解被審計單位及其環境的主要內容，以及了解被審計單位及其環境對整個審計過程的作用。2.請論述注冊會計師應對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序的內涵，以及確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時應當考慮的主要因素。【標準答案及解析】一、判斷題答案與解析1.參考答案：√解析：風險評估程序是審計準則規定的必要程序，是注冊會計師了解被審計單位及其環境、識別和評估重大錯報風險的基礎，不得省略或用實質性程序代替。2.參考答案：×解析：了解內部控制僅包括評價控制設計的合理性和確定控制是否得到執行，不能代替控制運行有效性的測試，除非存在自動化控制一貫運行等特殊情況，通常需要另行實施控制測試才能驗證控制運行的有效性。3.參考答案：×解析：針對識別出的特別風險，注冊會計師應當了解管理層針對該風險設計和執行的控制，評價控制設計是否合理、是否得到執行，不能直接跳過了解內控的環節。4.參考答案：√解析：進一步審計程序的性質指程序的類型和目的，不同性質的程序應對錯報風險的效力不同，是進一步審計程序中最重要的要素，直接影響風險應對的效果。5.參考答案：√解析：審計準則要求注冊會計師必須針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，不得完全依賴控制測試獲取審計證據。6.參考答案：×解析：如果財務報表層次重大錯報風險為高水平，說明內部控制的可靠性較低，注冊會計師應當優先采用實質性方案，以實質性程序為主獲取審計證據。7.參考答案：×解析：穿行測試是注冊會計師為驗證對業務流程和控制的了解而實施的程序，屬于了解內控的程序，不屬于控制測試，通常不能為控制運行有效性提供充分適當的審計證據。8.參考答案：√解析：針對不屬于旨在減輕特別風險的控制，若自上次測試后未發生變化，注冊會計師可以每三年至少測試一次，但每年應當選取部分控制進行測試，不得所有控制都間隔三年測試。9.參考答案：√解析：重大錯報風險越高，期中實施程序獲取的證據在剩余期間出現變動的可能性越大，注冊會計師越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，降低審計風險。10.參考答案：√解析：財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境、整體經營風險相關，影響范圍廣，涉及多項認定，無法直接對應到某類特定交易、賬戶余額或披露的認定。二、單項選擇題答案與解析1.參考答案：C解析：重新執行是控制測試的常用程序，用于驗證控制運行的有效性，不屬于風險評估階段的程序，其余三項均為風險評估程序的內容。2.參考答案：A解析：選項B錯誤，評估特別風險時不應考慮控制的抵消效果；選項C錯誤，特別風險每年都應當重新評估，不得直接沿用上期結果；選項D錯誤，針對所有風險的控制都應當了解其設計和執行情況，特別風險更是如此。3.參考答案：B解析：控制環境存在重大缺陷時，注冊會計師無法信賴內部控制，應當采用實質性方案，其余三個選項均可以或應當采用綜合性方案。4.參考答案：B解析：針對旨在減輕特別風險的控制，無論是否發生變化，都應當在本期實施控制測試，不得利用以前期間的審計證據，因此其余選項錯誤。5.參考答案：C解析：針對同一認定實施的其他審計程序獲取的審計證據越充分，需要實施的實質性程序范圍越小，而非越廣，其余選項表述均正確。6.參考答案：D解析：測試控制運行是否一貫有效是控制測試的內容，不屬于了解內部控制的深度范疇，其余三項均屬于了解內控的內容。7.參考答案：D解析：針對特定認定實施細節測試屬于應對認定層次重大錯報風險的程序，不屬于應對財務報表層次風險的總體應對措施，其余三項均為總體應對措施的內容。8.參考答案：C解析：重新計算銷售發票金額屬于驗證交易準確性認定的細節測試程序，不屬于控制測試，其余三項均為控制測試常用程序。9.參考答案：D解析：審計意見類型是注冊會計師在完成所有審計程序、獲取充分適當審計證據后最終確定的，不屬于風險評估程序的作用，其余三項均為風險評估的作用。10.參考答案：D解析：對會計政策的運用存在不同理解和判斷屬于判斷事項的特征，不屬于非常規交易的特征，其余三項均為非常規交易的特征。三、多項選擇題答案與解析1.參考答案：ABD解析：對營業收入實施細節測試屬于實質性程序，是風險應對階段的工作，不屬于風險評估階段的內容，其余三項均為風險評估階段應當實施的工作。2.參考答案：ABD解析：信息系統與溝通是內部控制五要素中的獨立要素，不屬于控制環境的內容，其余三項均為控制環境的組成內容。3.參考答案：ABD解析：控制環境存在重大缺陷時，注冊會計師通常不信賴內部控制，無需實施控制測試，其余三種情形均應當實施控制測試。4.參考答案：ABC解析：針對舞弊導致的重大錯報風險、收入截止認定等特殊情況，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序，不能在資產負債表日前實施，因此選項D錯誤。5.參考答案：ABD解析：審計證據適用的期間或時點是確定進一步審計程序時間安排時應當考慮的因素，而非確定性質時的考慮因素，其余三項均為確定程序性質的考慮因素。6.參考答案：ABC解析：被審計單位面臨的重大市場競爭風險屬于經營風險，不一定導致財務報表重大錯報，無需直接評估為特別風險，其余三項均為通常應當評估為特別風險的情形。7.參考答案：ABCD解析：四個選項的表述均符合審計準則關于實質性程序的規定。8.參考答案：ABCD解析：四個選項的表述均符合重大錯報風險評估的相關規定。9.參考答案：AB解析：誤受風險和誤拒風險是實質性程序中的抽樣風險，不屬于控制測試的抽樣風險，其余兩項為控制測試的抽樣風險。10.參考答案：ABC解析：無論內部控制是否有效，注冊會計師都必須針對重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，不能完全省略實質性程序，因此選項D錯誤。四、案例分析題答案與解析1.參考答案及評分標準：（1）了解相關內部控制的工作：應當評價管理層針對外幣折算業務設計的控制是否合理，確定相關控制是否已經得到執行，重點關注外匯交易審批、折算匯率選取、估計參數設置、差異復核等關鍵控制環節的設計和執行情況。（2分，答出核心要點即可得分）（2）控制測試時間要求：針對該特別風險的控制，不得利用以前期間測試的審計證據，必須在2023年度審計中實施控制測試，且相關測試應當盡可能在接近年末的時間實施。（2分，答出“必須本期測試、不得利用以前期間證據”即可得分）（3）實質性程序：①檢查外幣折算所采用的匯率是否符合企業會計準則的規定，復核折算計算過程的準確性；②評價管理層進行外幣折算時采用的估計參數、假設的合理性，與歷史數據、市場公開數據進行對比；③選取大額外幣交易實施細節測試，驗證交易發生的真實性、折算金額的準確性；④針對外幣折算相關的披露實施檢查，確認披露是否充分完整。（2分，答出任意兩項即可得分）解題思路：本題圍繞特別風險的應對要求展開，核心考點是針對特別風險的內控了解、控制測試時間要求和實質性程序的類型，需要結合特別風險的應對規則和具體業務場景作答。2.參考答案及評分標準：（1）不當之處一：采用綜合性方案，以控制測試為主。理由：B公司財務報表層次重大錯報風險為高水平，且控制環境存在明顯缺陷，無法信賴內部控制，應當采用實質性方案，以實質性程序為主。（2分，指出不當得1分，理由正確得1分）（2）不當之處二：大部分實質性程序安排在期中實施，剩余期間僅實施簡單分析程序。理由：評估的重大錯報風險為高水平，剩余期間出現錯報的可能性大，應當將實質性程序盡可能安排在期末實施，若在期中實施，剩余期間應當實施更有針對性的程序，不能僅實施簡單的分析程序。（2分，指出不當得1分，理由正確得1分）（3）不當之處三：營業收入發生認定僅實施實質性分析程序。理由：營業收入發生認定屬于重要認定，且通常存在較高的舞弊風險，應當結合細節測試實施程序，不能僅實施實質性分析程序。（2分，指出不當得1分，理由正確得1分）解題思路：本題核心考點是財務報表層次重大錯報風險為高水平時的應對方案設計，需要結合控制環境缺陷對審計方案的影響、實質性程序的時間要求、重要認定的程序要求等知識點作答。3.參考答案及評分標準：（1）涉及的報表項目及認定：營業收入（發生認定、截止認定、準確性認定）；應收賬款（存在認定、準確性、計價和分攤認定）；預計負債（完整性認定、準確性認定）。（2分，答出營業收入和應收賬款的核心認定即可得分）（2）進一步審計程序：①檢查無理由退貨政策的具體條款，核對歷史退貨率數據，評價管理層估計退貨率的假設和方法的合理性，復核營業收入確認的金額是否符合會計準則關于附有銷售退回條款的交易的確認要求；②選取大額銷售收入交易，檢查銷售合同、發貨憑證、客戶簽收記錄等原始憑證，驗證交易發生的真實性；③針對期末應收賬款選取大額客戶實施函證，驗證應收賬款的存在性和金額準確性；④檢查期后退貨記錄，核對已確認收入的交易在退貨期內的實際退貨情況，評價收入確認的準確性；⑤實施營業收入截止測試，檢查是否存在提前確認收入的情況。（4分，答出任意四項即可得分，每答對一項得1分）解題思路：本題核心考點是根據業務場景識別認定層次重大錯報風險，并設計針對性的應對程序，需要結合收入、應收賬款的相關認定和審計程序知識點作答。五、論述題答案與解析1.參考答案及評分標準：（1）了解被審計單位及其環境的主要內容：①行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素，包括行業競爭態勢、行業特定監管要求、宏觀經濟環境等；②被審計單位的性質，包括所有權結構、治理結構、組織結構、經營活動、投資活動、籌資活動等；③被審計單位對會計政策的選擇和運用，包括重大交易的會計處理方法、會計政策變更情況等；④被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報的相關經營風險；⑤被審計單位財務業績的衡量和評價，包括關鍵業績指標、管理層業績考核體系等；⑥被審計單位的內部控制，包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督五個要素。（6分，每答出一項內容得1分）（2）了解被審計單位及其環境的作用：①幫助注冊會計師確定合適的重要性水平，并隨著審計工作的推進評估重要性水平是否仍然適當；②識別需要特別考慮的審計領域，包括特別風險、存在重大錯報風險的領域等；③