注冊會計師《審計》監盤程序練習題（帶評分標準）

注冊會計師《審計》監盤程序練習題（帶評分標準）一、判斷題（每題2分，共20分）1.被審計單位管理層負責存貨盤點的組織和執行，注冊會計師負責監盤程序的實施，雙方責任不能相互替代。（）2.注冊會計師實施存貨監盤時，需要對被審計單位所有存放地點的全部存貨實施現場監盤，否則不能獲取充分適當的審計證據。（）3.對于存放在第三方倉儲機構的存貨，注冊會計師必須前往倉儲現場實施監盤，不能采用函證等替代程序。（）4.存貨監盤過程中的觀察程序僅需要在管理層盤點開始前實施，盤點過程中不需要再執行觀察程序。（）5.因不可預見的自然災害導致注冊會計師無法在預定日期到達存貨存放地實施監盤，注冊會計師可以直接實施替代審計程序確認存貨的真實性。（）6.存貨監盤程序的唯一目標是證實存貨的存在認定，無法為存貨的完整性、計價和分攤認定提供任何審計證據。（）7.對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當確認其未被納入盤點范圍，且已單獨存放避免與被審計單位存貨混淆。（）8.注冊會計師抽盤存貨時發現個別存貨的盤點記錄存在差異，僅需要提請被審計單位更正該部分差異即可，不需要擴大檢查范圍。（）9.被審計單位管理層拒絕注冊會計師對存貨實施監盤時，注冊會計師應當直接發表保留意見的審計報告。（）10.對于具有特殊物理屬性的存貨（如易腐爛、強放射性存貨），注冊會計師可以不用實施監盤程序，直接采信管理層的盤點記錄。（）二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.存貨監盤程序最核心的審計目標是驗證存貨的（）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權利和義務2.注冊會計師制定存貨監盤計劃時，不需要考慮的因素是（）。A.被審計單位存貨的存放地點B.存貨領域的重大錯報風險評估結果C.管理層制定的存貨盤點時間安排D.應收賬款函證的實施進度3.被審計單位的存貨存放在12家不同的第三方倉儲機構，注冊會計師評估存貨整體重大錯報風險為低水平，下列做法中最恰當的是（）。A.對12家倉儲機構的存貨全部實施現場監盤B.選擇存貨余額占比70%的3家重要倉儲機構實施現場監盤，其余倉儲機構實施函證程序C.對全部12家倉儲機構的存貨均采用函證程序D.直接采信被審計單位提供的各倉儲機構盤點記錄，不實施額外程序4.下列關于存貨抽盤程序的說法中，錯誤的是（）。A.抽盤范圍通常需要覆蓋每個盤點小組負責的存貨區域B.注冊會計師應當避免提前告知被審計單位擬抽盤的存貨范圍C.抽盤發現的差異僅需要更正抽盤涉及的存貨記錄即可D.抽盤過程中應當同時檢查存貨的質量狀態和所有權標識5.因暴雪封路導致注冊會計師無法在預定盤點日到達異地存貨存放地實施監盤，下列做法中最恰當的是（）。A.直接實施替代審計程序，檢查存貨的采購合同、入庫單和銷售記錄B.與管理層協商另擇日期實施監盤，并對間隔期內的存貨變動實施審計程序C.直接出具保留意見的審計報告D.直接采信管理層提供的異地倉庫盤點記錄6.下列關于存貨監盤的說法中，正確的是（）。A.如果注冊會計師未實施存貨監盤，必須在審計報告的說明段中披露原因B.如果管理層阻止注冊會計師實施存貨監盤，注冊會計師應當直接出具無法表示意見的審計報告C.存貨監盤程序本身足以充分證實存貨的權利和義務認定D.對于多處存放的存貨，注冊會計師可以結合重要性水平和重大錯報風險評估結果選擇監盤地點7.管理層正式開始存貨盤點前，注冊會計師實施的觀察程序不包括（）。A.檢查盤點現場的存貨是否分類擺放、標識清晰B.檢查預先準備的盤點標簽是否已經連續編號C.檢查已經盤點完成的存貨是否單獨存放并標記D.確認所有權不屬于被審計單位的存貨是否已經單獨隔離存放8.被審計單位的存貨為存放在公用碼頭的大宗散裝煤炭，下列審計程序中最能有效驗證存貨數量準確性的是（）。A.檢查煤炭的采購合同、入庫單和過磅記錄B.運用工程測量、體積測算等專業方法估算煤炭的總數量C.向碼頭管理方函證煤炭的存放數量D.核對被審計單位的盤點記錄與賬面記錄是否一致9.存貨監盤過程中，注冊會計師發現被審計單位多名盤點人員存在計數單位記錄錯誤，將“公斤”統一記為“噸”，下列做法中最恰當的是（）。A.直接將已發現的錯誤全部計入審計差異匯總表B.要求盤點人員更正已發現的錯誤后繼續盤點C.擴大抽盤范圍，評估該類錯誤的影響范圍和金額D.不做特殊處理，在后續抽盤環節重點關注即可10.下列工作內容中，不屬于存貨監盤結束階段注冊會計師需要完成的是（）。A.收回所有連續編號的盤點標簽，核對已使用、未使用和作廢的標簽編號是否連續B.檢查盤點現場是否存在遺漏未盤點的存貨區域C.將監盤過程中記錄的存貨數量與被審計單位的盤點匯總表進行核對D.對所有存貨的單位成本進行重新測算，驗證存貨計價的準確性三、多項選擇題（每題2分，共20分）1.注冊會計師制定的存貨監盤計劃應當包含的核心內容有（）。A.監盤的目標、范圍和時間安排B.監盤過程中的要點和關注事項C.監盤人員的分工安排D.抽盤的范圍和選擇方法2.存貨監盤程序能夠為下列（）存貨認定提供審計證據。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權利和義務3.下列情形中，注冊會計師可以不實施存貨現場監盤的有（）。A.存貨存放在境外，往返交通成本極高，且評估該部分存貨重大錯報風險為低水平B.存貨具有強放射性，注冊會計師無法接近，且被審計單位有可靠的內部計量和記錄體系C.被審計單位管理層以商業秘密為由強烈反對注冊會計師實施現場監盤D.該部分存貨已經全額計提跌價準備，賬面價值為04.抽盤過程中發現存貨盤點記錄存在差異時，注冊會計師應當采取的措施有（）。A.提請被審計單位更正已發現的差異B.評估差異的性質和金額，判斷是否存在更大范圍的潛在錯報C.適當擴大抽盤范圍，確認是否存在更多同類差異D.直接要求被審計單位對全部存貨重新盤點5.針對被審計單位委托其他單位加工的存貨，注冊會計師可以實施的審計程序有（）。A.向受托加工方函證委托加工存貨的數量和質量狀態B.如果該部分存貨金額重大、重大錯報風險較高，前往受托加工方現場實施監盤C.檢查委托加工合同、材料發出記錄和加工費結算憑證D.對受托加工方的財務報表實施審計程序6.下列關于存貨監盤的說法中，錯誤的有（）。A.存貨盤點的全部責任由注冊會計師承擔，管理層僅需要提供配合B.如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師需要實施程序調節盤點日至資產負債表日的存貨變動C.對于已經簽訂銷售合同售出但尚未發出的存貨，應當納入本次監盤范圍D.注冊會計師可以根據抽盤結果直接調整被審計單位的存貨盤點記錄7.存貨監盤過程中，注冊會計師需要關注的存貨質量狀態包括（）。A.是否存在過期失效的存貨B.是否存在毀損、變質的存貨C.是否存在殘次等級的存貨D.是否存在冷背滯銷的存貨8.被審計單位采用連續編號的盤點單記錄存貨盤點結果，注冊會計師應當檢查的內容有（）。A.所有盤點單的編號是否連續、完整B.是否存在漏填、缺項的盤點單C.是否存在重復記錄同一存貨的盤點單D.是否存在預先填寫存貨數量的盤點單9.存貨監盤實施前，注冊會計師需要完成的準備工作有（）。A.了解被審計單位存貨的特點、核算方法和存放地點B.評估存貨領域的重大錯報風險，確定存貨的重要性水平C.復核管理層制定的存貨盤點計劃是否合理D.準備監盤所需的記錄表格、計量工具等物料10.下列關于存貨監盤特殊情況處理的說法中，正確的有（）。A.對于桶裝液體類存貨，可以采用檢查容器標識、液位量度、密度換算等方法確認存貨數量B.對于鮮活易腐類存貨，可以聘請食品檢驗專家協助確認存貨的質量和數量C.對于存放在第三方倉儲機構的存貨，必須全部實施函證程序D.如果被審計單位的盤點記錄存在多處系統性錯誤，注冊會計師應當要求管理層重新組織盤點四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為食品生產企業，2023年12月31日存貨賬面余額為1200萬元，其中廠區內存放的原材料800萬元，異地租賃倉庫存放的產成品300萬元，委托乙公司加工的半成品100萬元。注冊會計師制定監盤計劃時，僅將廠區內的原材料納入監盤范圍，理由為異地倉庫距離較遠、委托加工的半成品由乙公司管控，均無法到場監盤，因此直接檢查了甲公司提供的異地倉庫盤點記錄和委托加工合同，未實施其他審計程序。要求：指出注冊會計師的做法存在的不當之處，并說明正確的處理方式。2.乙公司為煤炭銷售企業，存貨主要為存放在沿海港口的散裝煤炭，2023年12月31日存貨賬面價值為2800萬元，占總資產的35%。管理層組織盤點時，采用人工清點堆數的方式確認煤炭數量，盤點記錄顯示共有煤炭12堆、合計12萬噸。注冊會計師實施監盤時，僅核對了現場堆數與盤點記錄一致，就確認了煤炭數量的準確性。要求：判斷注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當說明理由，并提出改進措施。3.丙公司為服裝生產企業，管理層于2023年12月20日組織年度存貨盤點，注冊會計師實施監盤后未發現差異。由于本次盤點日不是資產負債表日（12月31日），注冊會計師僅檢查了2023年12月20日至12月31日的存貨采購入庫記錄，就確認了12月31日的存貨賬面余額準確。要求：指出注冊會計師的做法存在的不當之處，并說明正確的審計程序。五、論述題（每題11分，共22分）1.請分別闡述存貨監盤程序中觀察程序、檢查程序在盤點前、盤點過程中、盤點結束后三個階段的具體應用內容，以及兩類程序分別能夠對應證實的存貨認定。2.被審計單位為芯片制造企業，管理層以核心原材料涉及商業秘密為由，拒絕注冊會計師對占存貨總額40%的高端光刻膠存貨實施監盤，且注冊會計師無法獲取充分適當的替代審計證據。請說明注冊會計師應當采取的應對措施，以及該情形對審計意見類型的影響。【標準答案及解析】一、判斷題1.參考答案：√解析：管理層承擔存貨盤點的責任，注冊會計師承擔監盤的審計責任，二者不能相互替代，屬于基礎考點。2.參考答案：×解析：注冊會計師可以結合重要性水平、重大錯報風險評估結果選擇監盤的地點和范圍，不需要對全部存貨實施監盤，屬于基礎考點。3.參考答案：×解析：對于存放在第三方的存貨，注冊會計師可以優先選擇函證程序，僅在該部分存貨金額重大、重大錯報風險較高時才需要現場監盤，屬于基礎考點。4.參考答案：×解析：觀察程序需要貫穿盤點全過程，盤點過程中也需要觀察盤點人員是否按照盤點計劃執行程序，屬于基礎考點。5.參考答案：×解析：因不可預見情況無法在預定日期監盤的，應當另擇日期監盤，并對間隔期的交易實施審計程序，不能直接實施替代程序，屬于中檔考點。6.參考答案：×解析：存貨監盤除了證實存在認定外，還可以為完整性、計價和分攤（如觀察殘次冷背存貨）、權利和義務（如檢查存貨所有權標識）提供部分審計證據，屬于基礎考點。7.參考答案：√解析：對于所有權不屬于被審計單位的存貨，需要確認未納入盤點范圍，避免虛增存貨，屬于基礎考點。8.參考答案：×解析：抽盤發現差異時，注冊會計師應當考慮差異可能代表的更大范圍的錯報，需要適當擴大抽盤范圍，屬于中檔考點。9.參考答案：×解析：管理層拒絕監盤時，注冊會計師首先需要判斷拒絕的理由是否合理，如果合理可以實施替代程序，不合理且無法獲取替代證據時才考慮調整審計意見類型，屬于中檔考點。10.參考答案：×解析：對于特殊屬性的存貨，注冊會計師可以采用利用專家工作等特殊方式實施監盤，不能直接采信管理層的盤點記錄，屬于基礎考點。二、單項選擇題1.參考答案：A解析：存貨監盤最核心的目標是驗證存貨是否真實存在，對應存在認定，屬于基礎考點。2.參考答案：D解析：應收賬款函證進度與存貨監盤計劃的制定無關，其余三項均是監盤計劃需要考慮的核心因素，屬于基礎考點。3.參考答案：B解析：對于多處存放的第三方存貨，應當優先選擇重要的倉儲地點實施現場監盤，其余可以采用函證等程序，既滿足審計證據要求，也符合成本效益原則，屬于基礎考點。4.參考答案：C解析：抽盤發現差異后，不僅需要更正已發現的差異，還需要評估是否存在更大范圍的錯報，擴大抽盤范圍，屬于基礎考點。5.參考答案：B解析：不可預見情況導致無法在預定日期監盤的，應當另擇日期監盤并測試間隔期的交易，屬于中檔考點。6.參考答案：D解析：選項A錯誤，除非審計范圍受限且無法實施替代程序，否則未實施監盤不能直接出具非無保留意見；選項B錯誤，阻止監盤需要先判斷理由是否合理；選項C錯誤，監盤僅能獲取部分權利和義務的證據，不足以充分證實該認定；選項D正確，屬于中檔考點。7.參考答案：C解析：檢查已盤點存貨的存放情況屬于盤點過程中的觀察程序，不屬于盤點前的程序，屬于基礎考點。8.參考答案：B解析：大宗散裝存貨的數量驗證最有效的方法是運用工程測算等技術手段，其余程序獲取的審計證據可靠性較低，屬于中檔考點。9.參考答案：C解析：發現系統性的計數錯誤時，應當首先評估錯誤的影響范圍，不能僅更正已發現的錯誤或者忽略該問題，屬于拔高考點。10.參考答案：D解析：重新測算存貨單位成本屬于計價測試的內容，不屬于監盤結束階段的工作，屬于基礎考點。三、多項選擇題1.參考答案：ABCD解析：四個選項均屬于存貨監盤計劃的必備內容，屬于基礎考點。2.參考答案：ABCD解析：監盤可以證實存在認定，通過檢查未納入盤點范圍的存貨可以獲取完整性的證據，觀察殘次冷背存貨可以獲取計價和分攤的證據，檢查所有權標識可以獲取權利和義務的證據，屬于基礎考點。3.參考答案：AB解析：選項C錯誤，管理層反對監盤需要先判斷理由是否合理，無合理理由的不能同意不實施監盤；選項D錯誤，全額計提跌價準備的存貨仍然需要確認存在性，避免賬外存貨，屬于中檔考點。4.參考答案：ABC解析：只有當差異重大、存在系統性錯誤時才需要要求管理層重新盤點全部存貨，選項D不屬于應當采取的措施，屬于基礎考點。5.參考答案：ABC解析：選項D錯誤，注冊會計師不需要對受托加工方的財務報表實施審計，僅需要驗證委托加工存貨的真實性，屬于基礎考點。6.參考答案：ACD解析：選項A錯誤，盤點責任由管理層承擔；選項C錯誤，已經售出的存貨所有權不屬于被審計單位，不納入監盤范圍；選項D錯誤，注冊會計師不能直接調整被審計單位的盤點記錄，只能提請管理層更正，屬于中檔考點。7.參考答案：ABCD解析：四個選項均屬于存貨質量狀態的關注內容，會影響存貨的可變現凈值和跌價準備的計提，屬于基礎考點。8.參考答案：ABCD解析：四個選項均是連續編號盤點單需要檢查的內容，防止漏盤、虛盤，屬于基礎考點。9.參考答案：ABCD解析：四個選項均屬于監盤前需要完成的準備工作，屬于基礎考點。10.參考答案：ABD解析：選項C錯誤，存放在第三方的存貨如果金額重大、重大錯報風險較高，可以現場監盤，不是必須全部函證，屬于拔高考點。四、案例分析題（評分標準：每道題答對核心要點即可得分，表述相近酌情給分）1.答案及評分標準（6分）（1）不當之處一：未將異地租賃倉庫的300萬元產成品納入監盤范圍（1分）。正確處理：該部分產成品占存貨余額的25%，屬于重要的存貨，注冊會計師應當將其納入監盤范圍，可與管理層協商調整盤點時間前往異地監盤，或向租賃倉庫管理方函證存貨的數量和狀態（1分）。（2）不當之處二：未將委托乙公司加工的100萬元半成品納入監盤范圍（1分）。正確處理：針對委托加工存貨，注冊會計師應當向乙公司函證存貨的數量和質量狀態，如評估該部分存貨重大錯報風險較高，應當前往乙公司現場實施監盤（1分）。（3）不當之處三：僅檢查甲公司提供的內部盤點記錄和合同，不足以獲取充分適當的審計證據（1分）。正確處理：應當追加獨立的外部審計程序驗證異地存貨和委托加工存貨的真實性，不能僅依賴被審計單位內部提供的資料（1分）。2.答案及評分標準（6分）（1）注冊會計師的做法不恰當（1分）。（2）理由：散裝煤炭屬于堆存的大宗存貨，僅清點堆數無法準確確認存貨數量，不同堆的煤炭體積、密度存在差異，人工清點堆數的盤點方法本身不合理（2分）。（3）改進措施：①注冊會計師應當要求管理層采用專業的工程測量方法對煤炭的體積、密度進行測算，確認總重量（1分）；②注冊會計師應當對測算過程進行監督，或聘請獨立的第三方測量機構對煤炭數量進行測算（1分）；③結合煤炭的采購、出庫記錄驗證數量的合理性（1分）。3.答案及評分標準（6分）（1）不當之處：僅檢查盤點日至資產負債表日的采購入庫記錄，未覆蓋存貨的出庫記錄，也未對調節過程的準確性進行驗證（2分）。（2）正確的審計程序：①檢查盤點日至資產負債表日的所有存貨入庫記錄、出庫記錄，驗證出入庫的真實性、金額準確性（2分）；②將盤點日的存貨數量，加減盤點日至資產負債表日的出入庫數量，調節得出資產負債表日的存貨數量，與賬面記錄進行核對（1分）；③對調節過程中涉及的大額、異常交易實施額外的檢查程序（1分）。五、論述題（評分標準：按答題要點給分，表述邏輯清晰、結合審計準則酌情給分）1.答案及評分標準（11分）（1）觀察程序的應用及對應認定（5分）：①盤點前：觀察盤點現場的存貨是否分類擺放、標識