注冊會計師《稅法》計算題易錯題本（完整版）

注冊會計師《稅法》計算題易錯題本（完整版）一、判斷題（共10題，每題2分，共計20分。請判斷每題的表述是否正確，正確打√，錯誤打×）1.餐飲企業增值稅一般納稅人將外購的酒水直接對外銷售，可適用6%的增值稅稅率。（）2.委托加工的應稅消費品，受托方為個人的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。（）3.企業購置并實際使用的環境保護專用設備，其設備投資額的10%可從當年的應納稅所得額中抵免。（）4.非居民個人取得的全年一次性獎金，可選擇不并入綜合所得單獨計稅，也可選擇并入綜合所得計算繳納個人所得稅。（）5.房產稅的征稅范圍包括建制鎮所轄的行政村的生產經營性房產。（）6.納稅人轉讓舊房及建筑物，不能取得評估價格但能提供購房發票的，按發票所載金額加計扣除的“每年”是指購房日期起至轉讓日期止滿12個月計1年，未滿12個月的無論時長均不得按1年計算。（）7.跨境電子商務零售進口商品單次交易超過5000元限值但年度交易總額未超過26000元的，可享受關稅稅率為0%的優惠政策。（）8.印花稅應稅憑證的副本或者抄本免征印花稅，但若副本或抄本視同正本使用的，應另行繳納印花稅。（）9.個體工商戶發生的與生產經營活動無關的業務招待費，可按實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（）10.納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起10日內繳納稅款。（）二、單項選擇題（共10題，每題2分，共計20分。每題只有一個正確答案，多選、錯選、不選均不得分）1.下列各項關于增值稅簡易計稅適用范圍的表述中，正確的是（）A.增值稅一般納稅人外購建筑用砂、土、石料銷售的，可選擇適用3%征收率計算繳納增值稅B.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，可選擇適用3%征收率計算繳納增值稅C.增值稅一般納稅人出租2016年5月1日后取得的不動產，可選擇適用5%征收率計算繳納增值稅D.增值稅一般納稅人銷售2016年5月1日后取得的不動產，可選擇適用3%征收率計算繳納增值稅2.下列各項關于消費稅納稅義務發生時間的表述中，正確的是（）A.采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，為收到預收款的當天B.采取賒銷和分期收款結算方式銷售應稅消費品的，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的為發出應稅消費品當天C.委托加工應稅消費品的，為委托方支付加工費的當天D.進口應稅消費品的，為海關填發消費稅專用繳款書的當天3.某居民企業為普通制造類企業（不屬于化妝品制造、醫藥制造、飲料制造或煙草企業），2023年實現銷售收入3000萬元，取得營業外收入400萬元，當年銷售費用中列支廣告費和業務宣傳費500萬元，上年結轉未扣除的廣告費和業務宣傳費為20萬元。該企業2023年可在企業所得稅稅前扣除的廣告費和業務宣傳費為（）A.450萬元B.500萬元C.520萬元D.510萬元4.居民個人李某2023年取得勞務報酬所得20000元，稿酬所得5000元，特許權使用費所得3000元，無其他綜合所得，不考慮專項扣除、專項附加扣除和其他扣除。李某上述所得應計入2023年綜合所得的收入額為（）A.28000元B.21200元C.22600元D.24500元5.下列各項關于城鎮土地使用稅稅收優惠的表述中，正確的是（）A.公園內附設的影劇院經營用地免征城鎮土地使用稅B.企業廠區以內的公共綠化用地免征城鎮土地使用稅C.物流企業自有大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅D.納稅單位無償使用免稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅6.某企業2023年擁有兩處房產，一處原值800萬元的房產供企業辦公自用，另一處原值200萬元的房產于2023年7月1日出租給個人居住，每月取得不含稅租金收入8000元。已知當地政府規定的房產原值扣除比例為30%，該企業2023年應繳納的房產稅為（）A.7.752萬元B.8.424萬元C.7.392萬元D.8.064萬元7.下列各項關于土地增值稅扣除項目的表述中，錯誤的是（）A.房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費可計入取得土地使用權所支付的金額扣除B.取得土地使用權時繳納的契稅應計入取得土地使用權所支付的金額扣除C.房地產開發企業銷售已裝修的房屋，裝修費用可計入房地產開發成本扣除D.納稅人轉讓舊房時支付的評估費用，允許在計算土地增值稅時扣除8.下列各項關于車輛購置稅征收管理的表述中，正確的是（）A.納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅B.車輛購置稅實行10%和5%兩檔比例稅率C.獲獎取得并自用的應稅車輛無需繳納車輛購置稅D.車輛購置稅的納稅義務發生時間為應稅車輛交付使用的當月9.某外貿企業2023年9月從生產企業購進一批高檔化妝品，取得增值稅專用發票注明價款20萬元、增值稅2.6萬元，當月將該批高檔化妝品全部出口，取得離岸價折合人民幣35萬元。已知高檔化妝品消費稅稅率為15%，增值稅出口退稅率為10%，該外貿企業出口該批貨物應退的增值稅和消費稅合計為（）A.5萬元B.6.1萬元C.8.75萬元D.7.35萬元10.下列各項關于稅收保全措施的表述中，正確的是（）A.稅收保全措施適用于所有納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人B.個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內C.稅務機關可直接對有逃稅嫌疑的納稅人采取稅收保全措施，無需提前責令提供納稅擔保D.稅務機關凍結納稅人存款的數額應當相當于納稅人應納稅款和滯納金的總額三、多項選擇題（共10題，每題2分，共計20分。每題有兩個或兩個以上正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列各項行為中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）A.將自產的貨物用于集體福利B.將外購的貨物用于個人消費C.將自產的貨物無償贈送給公益性社會組織用于公益事業（非目標脫貧地區捐贈）D.將委托加工收回的貨物用于對外投資2.下列應稅消費品中，需要在生產（進口）環節征收消費稅的基礎上，在批發環節加征一道消費稅的有（）A.卷煙B.電子煙C.白酒D.超豪華小汽車3.下列各項關于企業所得稅收入確認時間的表述中，正確的有（）A.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現C.特許權使用費收入，按照實際收到特許權使用費的日期確認收入的實現D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現4.下列個人所得中，免征個人所得稅的有（）A.國債和國家發行的金融債券利息B.保險賠款C.個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭經營用房取得的所得D.省級人民政府頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金5.下列各項關于印花稅計稅依據的表述中，正確的有（）A.應稅營業賬簿的計稅依據為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額B.納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額確定，不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分C.買賣合同的計稅依據為合同所列的金額，包括列明的增值稅稅款D.證券交易印花稅的扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日6.下列各項關于資源稅稅收優惠的表述中，正確的有（）A.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，應當依法繳納資源稅，但自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅B.納稅人開采伴生礦，與主礦產品銷售額分開核算的，一律免征資源稅C.從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅D.開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅7.下列各項關于關稅完稅價格的表述中，錯誤的有（）A.進口貨物的關稅完稅價格包含進口關稅稅額B.運往境外修理的機械器具出境時已向海關報明，在規定期限內復運進境的，以境外修理費、料件費以及復運進境的運保費為基礎確定完稅價格C.進口貨物的運保費無法確定的，海關按照該貨物進口同期正常運輸成本審查確定運費，按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費D.出口貨物的關稅完稅價格包含出口關稅稅額8.下列各項情形中，納稅人應當主動進行土地增值稅清算的有（）A.直接轉讓土地使用權的B.整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的C.房地產開發項目全部竣工、完成銷售的D.取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的9.下列各項關于城市維護建設稅政策的表述中，正確的有（）A.城市維護建設稅的計稅依據為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額B.城市維護建設稅的納稅義務發生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納C.對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅D.對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還10.下列各項中，屬于稅務行政處罰種類的有（）A.罰款B.沒收違法所得、沒收非法財物C.停止出口退稅權D.加收滯納金四、案例分析題（共3題，每題6分，共計18分。要求列出計算步驟，計算結果保留兩位小數）1.甲生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，2023年10月發生如下業務：（1）購進生產用原材料一批，取得增值稅專用發票注明價款100萬元、增值稅13萬元，支付運費取得增值稅專用發票注明運費1萬元、增值稅0.09萬元，該批原材料當月因管理不善被盜10%，剩余部分全部用于生產；（2）將自產的一批A產品用于對外投資，該批產品成本為20萬元，市場不含稅售價為30萬元，企業直接按成本結轉至長期股權投資，未做增值稅視同銷售處理；（3）銷售自產B產品一批，開具增值稅普通發票取得含稅收入113萬元，同時收取包裝物押金2.26萬元，約定3個月后返還，企業將該包裝物押金并入當期銷售額計算了增值稅銷項稅額。已知該企業上期無留抵稅額，要求：（1）計算業務（1）當月可抵扣的增值稅進項稅額；（2）計算業務（2）應調整的增值稅銷項稅額；（3）判斷業務（3）企業的增值稅處理是否正確，如不正確請說明理由并計算正確的銷項稅額。2.乙居民企業2023年度會計利潤總額為1000萬元，已累計預繳企業所得稅250萬元，年終核查時發現如下事項：（1）當年發生未形成無形資產計入當期損益的研發費用100萬元，企業據實進行了稅前扣除，未享受加計扣除優惠（該企業不屬于制造業、科技型中小企業，適用一般企業研發費用加計扣除政策）；（2）當年營業外支出中列支工商部門行政罰款10萬元、稅收滯納金5萬元、通過公益性社會組織向災區的公益性捐贈支出130萬元，企業均在稅前全額扣除；（3）當年計入成本費用的合理工資薪金總額為500萬元，實際發生職工福利費80萬元、職工教育經費45萬元、工會經費12萬元，均已在稅前扣除。要求：計算乙企業2023年度應調整的應納稅所得額、全年應納企業所得稅稅額以及應補（退）的企業所得稅稅額。3.居民個人王某為獨生子女，2023年取得如下收入：（1）每月取得工資薪金收入18000元，每月專項扣除為3500元，每月可享受的專項附加扣除為贍養老人支出2000元、住房貸款利息支出1000元，無其他扣除項目，任職單位已按規定累計預扣預繳個人所得稅；（2）2月為其他單位提供設計服務取得兼職收入5000元，支付方未預扣預繳個人所得稅；（3）11月轉讓持有的境內上市公司限售股，取得轉讓收入30萬元，無法提供完整、真實的限售股原值憑證。已知綜合所得全年應納稅所得額不超過36000元的部分適用稅率3%，超過36000元至144000元的部分適用稅率10%、速算扣除數2520；限售股轉讓個人所得稅稅率為20%。要求：（1）計算王某2023年工資薪金所得累計預扣預繳的個人所得稅稅額；（2）計算王某兼職收入應補繳的個人所得稅稅額；（3）計算王某轉讓限售股應繳納的個人所得稅稅額。五、論述題（共2題，每題11分，共計22分。要求觀點明確，條理清晰，結合現行政策依據說明）1.請列舉增值稅一般納稅人進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的主要情形，并分別說明各情形的政策依據和實務處理要點。2.請闡述企業所得稅稅前扣除應遵循的基本原則，并結合實務場景分別舉例說明各原則的適用規則。標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.答案：×。解析：餐飲企業一般納稅人銷售外購的酒水屬于銷售貨物，適用13%的增值稅稅率，只有提供餐飲服務取得的收入適用6%稅率，本題易混淆餐飲服務的稅率適用范圍。2.答案：×。解析：委托加工的應稅消費品，受托方為個人的，由委托方收回后自行繳納消費稅，受托方無需代收代繳，本題易忽略受托方為個人的特殊規則。3.答案：×。解析：企業購置并實際使用的環境保護、節能節水、安全生產專用設備，投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免，而非應納稅所得額，本題易混淆抵免的計算基數。4.答案：×。解析：非居民個人沒有綜合所得的概念，取得的全年一次性獎金應按規定單獨計算納稅，不得選擇并入綜合所得計稅，全年一次性獎金單獨計稅政策僅適用于居民個人。5.答案：×。解析：房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產，其中建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的地區，不包括所轄的行政村。6.答案：×。解析：轉讓舊房按購房發票金額加計扣除的“每年”，是指購房發票所載日期起至售房發票開具之日止，每滿12個月計1年，超過6個月未滿12個月的可以視同1年計算。7.答案：×。解析：跨境電子商務零售進口商品單次交易限值為5000元，年度限值為26000元，超過單次限值的交易應按一般貿易全額征稅，不得享受限值內的稅收優惠。8.答案：√。解析：應稅憑證的副本或者抄本僅作留存備查使用的免征印花稅，若視同正本使用則需正常繳納印花稅。9.答案：×。解析：個體工商戶發生的與生產經營活動無關的支出不得在稅前扣除，只有與生產經營活動相關的業務招待費才可按規定比例扣除。10.答案：×。解析：納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款，而非10日。二、單項選擇題答案及解析1.答案：B。解析：選項A錯誤，只有一般納稅人銷售自產的建筑用砂、土、石料才可選擇簡易計稅；選項C錯誤，一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產才可選擇適用5%征收率簡易計稅，2016年5月1日后取得的不動產適用一般計稅9%稅率；選項D錯誤，一般納稅人銷售2016年5月1日后取得的不動產適用一般計稅9%稅率，可選擇差額簡易計稅適用5%征收率，而非3%。2.答案：B。解析：選項A錯誤，預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天；選項C錯誤，委托加工應稅消費品的納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天；選項D錯誤，進口應稅消費品的納稅義務發生時間為報關進口的當天。3.答案：A。解析：普通企業廣告費和業務宣傳費的扣除基數為當年銷售（營業）收入，不包括營業外收入，扣除比例為15%，扣除限額=3000×15%=450萬元，當年實際發生額加上年結轉額合計520萬元超過扣除限額，當年可扣除450萬元，剩余70萬元結轉下年扣除。4.答案：B。解析：綜合所得收入額中，勞務報酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得以收入減除20%的費用后再減按70%計算收入額。收入額=20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+3000×(1-20%)=16000+2800+2400=21200元。5.答案：C。解析：選項A錯誤，公園內附設的經營性場所用地應正常繳納城鎮土地使用稅；選項B錯誤，企業廠區以外的公共綠化用地暫免征收城鎮土地使用稅，廠區以內的綠化用地應正常納稅；選項D錯誤，納稅單位無償使用免稅單位的土地，應由納稅單位正常繳納城鎮土地使用稅。6.答案：A。解析：自用房產應納房產稅=800×(1-30%)×1.2%=6.72萬元；出租房產前半年從價計征房產稅=200×(1-30%)×1.2%×6/12=0.84萬元；出租房產后半年從租計征房產稅，向個人出租住房適用4%優惠稅率，應納稅額=8000×4%×6÷10000=0.192萬元；合計應納稅額=6.72+0.84+0.192=7.752萬元。7.答案：A。解析：房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得在土地增值稅稅前扣除。8.答案：A。解析：選項B錯誤，車輛購置稅法定稅率為10%；選項C錯誤，獲獎取得并自用的應稅車輛屬于車輛購置稅征稅范圍，應正常納稅；選項D錯誤，車輛購置稅的納稅義務發生時間為納稅人購置應稅車輛的當日，即相關憑證開具的當日。9.答案：A。解析：外貿企業出口貨物應退增值稅以購進貨物的增值稅專用發票注明的金額為計稅依據，應退增值稅=20×10%=2萬元；應退消費稅以購進貨物的消費稅專用繳款書注明的金額為計稅依據，應退消費稅=20×15%=3萬元；合計應退稅額=2+3=5萬元。10.答案：B。解析：選項A錯誤，稅收保全措施僅適用于從事生產、經營的納稅人，不適用于非從事生產經營的納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人；選項C錯誤，稅務機關采取稅收保全措施前，應先責令納稅人提前繳納稅款或提供納稅擔保，納稅人不提供擔保的才可經批準采取保全措施；選項D錯誤，凍結納稅人存款的數額應當相當于納稅人應納稅款的數額，不包含滯納金。三、多項選擇題答案及解析1.答案：ACD。解析：選項B錯誤，將外購的貨物用于集體福利、個人消費屬于進項稅額不得抵扣的情形，不屬于視同銷售。2.答案：AB。解析：選項C錯誤，白酒僅在生產（進口）環節征收消費稅，批發環節不征收；選項D錯誤，超豪華小汽車在生產（進口）環節征收消費稅的基礎上，在零售環節加征一道消費稅，而非批發環節。3.答案：ABD。解析：選項C錯誤，特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。4.答案：ABD。解析：選項C錯誤，個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得免征個人所得稅，經營用房不適用該免稅政策。5.答案：ABD。解析：選項C錯誤，買賣合同的計稅依據為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。6.答案：ACD。解析：選項B錯誤，納稅人開采伴生礦，與主礦產品銷售額分開核算的，省、自治區、直轄市人民政府可以決定減征或者免征資源稅，并非一律免征。7.答案：ABD。解析：選項A錯誤，進口貨物的關稅完稅價格不包含進口關稅稅額；選項B錯誤，運往境外修理的機械器具復運進境的，以境外修理費和料件費為基礎確定完稅價格，不包含復運進境的運保費；選項D錯誤，出口貨物的關稅完稅價格不包含出口關稅稅額。8.答案：ABC。解析：選項D錯誤，取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，屬于稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的情形，而非納稅人應當主動清算的情形。9.答案：ABCD。解析：四個選項的表述均符合城市維護建設稅的政策規定。10.答案：ABC。解析：選項D錯誤，加收滯納金屬于稅務機關征收稅款的行政行為，不屬于稅務行政處罰。四、案例分析題答案及解析1.解題思路：本題圍繞增值稅進項稅額抵扣、視同銷售、包裝物押金處理三個高頻易錯點設置，需分別結合政策規則計算。參考答案及評分標準：（1）業務（1）可抵扣進項稅額：因管理不善被盜的原材料對應的進項稅額不得抵扣，可抵扣進項稅額=(13+0.09)×(1-10%)=11.78萬元（2分，計算結果正確得2分，僅列出公式得1分）（2）業務（2）應調整銷項稅額：將自產貨物用于對外投資屬于視同銷售，應按市場售價計算銷項稅額，應調整銷項稅額=30×13%=3.9萬元（2分，判斷視同銷售得1分，計算正確得1分）（3）業務（3）企業處理不正確。理由：非酒類產品的包裝物押金，單獨記賬核算且時間在1年以內又未逾期的，不并入當期銷售額征收增值稅，該包裝物押金約定3個月后返還，無需并入當期銷售額。正確銷項稅額=113÷(1+13%)×13%=13萬元（2分，判斷正確并說明理由得1分，計算正確得1分）2.解題思路：本題圍繞企業所得稅納稅調整的常見易錯點設置，需逐項梳理納稅調增、調減事項，再計算應納稅額。參考答案及評分標準：（1）納稅調整事項：①研發費用加計扣除：一般企業未形成無形資產的研發費用可加計100%扣除，應調減應納稅所得額=100×100%=100萬元②行政罰款、稅收滯納金不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額=10+5=15萬元③公益性捐贈扣除限額=1000×12%=120萬元，實際發生130萬元，應調增應納稅所得額=130-120=10萬元④職工福利費扣除限額=500×14%=70萬元，實際發生80萬元，應調增應納稅所得額=10萬元；職工教育經費扣除限額=500×8%=40萬元，實際發生45萬元，應調增應納稅所得額=5萬元；工會經費扣除限額=500×2%=10萬元，實際發生12萬元，應調增應納稅所得額=2萬元合計應調減應納稅所得額=100-(15+10+10+5+2)=58萬元（3分，全部調整事項計算正確得3分，漏1項扣0.5分）（2）全年應納稅所得額=1000-58=942萬元，全年應納企業所得稅稅額=942×25%=235.5萬元（2分，計算正確得2分）（3）應退企業所得稅稅額=250-235.5=14.5萬元（1分，計算正確得1分）3.解題思路：本題圍繞個人所得稅綜合所得預扣預繳、勞務報酬計稅、限售股轉讓計稅三個易錯點設置，需分別適用對應的計稅規則。參考答案及評分標準：（1）工資薪金累計預扣預繳應納稅所得額=（18000-5000-3500-2000-1000）×12=7500×12=90000元，累計預扣預繳個人所得稅=90000×10%-2520=6480元（2分，計算正確得2分）（2）兼職收入屬于勞務報酬所得，支付方未預扣預繳的，個人應自行申報補繳，應補繳稅額=5000×(1-20%)×20%=800元（2分，判斷為勞務報酬得1分，計算正確得1分）（3）個人轉讓限售股無法提供原值憑證的，按轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費，應納稅額=300000×(1-15%)×20%=51000元（2分，說明核定規則得1分，計算正確得1分）五、論述題答題要點及評分標準1.答題要點：（1）不得抵扣進項稅額的主要情形包括：①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；②非正常損失的購進貨物，以