注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》綜合題考前沖刺（含解析）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》綜合題考前沖刺（含解析）注會(huì)《稅法》綜合題考前沖刺（貼合2024年最新考情，附命題規(guī)律+逐問(wèn)解析+避坑提示）---【綜合題1（16分，每年必考題型）】位于市區(qū)的某汽車(chē)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售中輕型商用客車(chē)（消費(fèi)稅稅率5%），2023年全年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售中輕型商用客車(chē)取得不含稅銷(xiāo)售收入8600萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售成本3200萬(wàn)元。（2）將10輛自產(chǎn)同型號(hào)中輕型商用客車(chē)對(duì)外投資，該批客車(chē)生產(chǎn)成本合計(jì)120萬(wàn)元，不含稅市場(chǎng)平均售價(jià)200萬(wàn)元，不含稅最高售價(jià)210萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額680萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)取得一般納稅人專(zhuān)票注明稅額18萬(wàn)元，均已抵扣。（4）12月因管理不善毀損上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)），賬面成本80萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本6萬(wàn)元，已抵進(jìn)項(xiàng)）。（5）全年銷(xiāo)售費(fèi)用1800萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；管理費(fèi)用900萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元、未形成無(wú)形資產(chǎn)的委托外部研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元（符合加計(jì)扣除條件）；財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中向非關(guān)聯(lián)非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元支付年利息80萬(wàn)元，同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%。（6）全年實(shí)發(fā)合理工資總額1200萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)180萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)98萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)28萬(wàn)元，均取得合法憑證。（7）取得國(guó)債利息收入40萬(wàn)元、直接投資境內(nèi)非上市居民企業(yè)的股息分紅60萬(wàn)元。（8）營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)220.16萬(wàn)元，其中含毀損原材料凈損失90.16萬(wàn)元、公益性捐贈(zèng)110萬(wàn)元、稅收滯納金10萬(wàn)元、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)罰款10萬(wàn)元。其他資料：企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)，相關(guān)扣稅憑證均已申報(bào)抵扣，不考慮其他小稅種。要求：按順序計(jì)算回答問(wèn)題，需列示計(jì)算步驟。---逐問(wèn)解析+避坑提示（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)：自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資屬于視同銷(xiāo)售，按平均售價(jià)計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×13%=26萬(wàn)元-消費(fèi)稅：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于“投資、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料”（投抵換），按最高售價(jià)計(jì)稅，消費(fèi)稅=210×5%=10.5萬(wàn)元??避坑提示：增值稅視同銷(xiāo)售一律用平均價(jià)，只有消費(fèi)稅“投抵換”用最高價(jià)，是每年必考點(diǎn)。（2）計(jì)算2023年應(yīng)納增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=8600×13%+26=1144萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=（80-6）×13%+6×9%=10.16萬(wàn)元（原材料稅率13%，運(yùn)費(fèi)稅率9%，分開(kāi)計(jì)算）-可抵扣進(jìn)項(xiàng)=680+18-10.16=687.84萬(wàn)元-應(yīng)納增值稅=1144-687.84=456.16萬(wàn)元（3）計(jì)算2023年應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)稅合計(jì)=8600×5%+10.5=440.5萬(wàn)元（4）計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)附加稅計(jì)稅依據(jù)為實(shí)納增值稅+消費(fèi)稅，合計(jì)=（456.16+440.5）×（7%+3%+2%）=107.60萬(wàn)元（5）計(jì)算2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-期間費(fèi)用+收益-損失=（8600+200）-（3200+120）-（440.5+107.6）-1800-900-120+40+60-220.16=1991.74萬(wàn)元??避坑提示：視同銷(xiāo)售的收入和成本要計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，作為后續(xù)廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。（6）計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額-扣除基數(shù)=營(yíng)業(yè)收入=8800萬(wàn)元-廣告費(fèi)扣除限額=8800×15%=1320萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生1400萬(wàn)元，調(diào)增=1400-1320=80萬(wàn)元-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額取孰低：90×60%=54萬(wàn)元，8800×0.5%=44萬(wàn)元，調(diào)增=90-44=46萬(wàn)元-合計(jì)調(diào)增=80+46=126萬(wàn)元（7）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用納稅調(diào)整額利息扣除限額=1000×6%=60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元，調(diào)增=80-60=20萬(wàn)元（8）計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額-職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168萬(wàn)元，調(diào)增180-168=12萬(wàn)元-職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96萬(wàn)元，調(diào)增98-96=2萬(wàn)元-工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24萬(wàn)元，調(diào)增28-24=4萬(wàn)元-合計(jì)調(diào)增=12+2+4=18萬(wàn)元（9）計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出納稅調(diào)整額-公益性捐贈(zèng)扣除限額=1991.74×12%=239.01萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生110萬(wàn)元無(wú)需調(diào)整-稅收滯納金、行政罰款不得扣除，調(diào)增=10+10=20萬(wàn)元（10）計(jì)算研發(fā)費(fèi)用納稅調(diào)整額委托外部研發(fā)的，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)基數(shù)，制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)100%扣除，調(diào)減額=200×80%×100%=160萬(wàn)元（11）計(jì)算2023年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增額-調(diào)減額=1991.74+126+20+18+20-160（研發(fā)加計(jì)）-40（國(guó)債利息）-60（居民企業(yè)股息）=1915.74萬(wàn)元（12）計(jì)算2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企稅=1915.74×25%=478.94萬(wàn)元---【綜合題2（14分，高頻題型：個(gè)人所得稅匯算清繳）】居民個(gè)人張某為上市公司高管，2023年收入情況如下：（1）每月取得工資薪金32000元，自行負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金每月5200元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每月4000元（子女教育1000、贍養(yǎng)老人2000、房貸利息1000，均由張某100%扣除）。（2）3月提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬45000元，甲公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。（3）6月出版著作取得稿酬28000元，出版社預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。（4）9月許可專(zhuān)利技術(shù)取得特許權(quán)使用費(fèi)15000元，乙公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。（5）12月取得全年一次性獎(jiǎng)金180000元，張某選擇單獨(dú)計(jì)稅。（6）10月取得境內(nèi)上市公司股息分紅20000元，持股期限8個(gè)月。（7）11月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得所得120000元。（8）當(dāng)年通過(guò)公益性社會(huì)組織向鄉(xiāng)村振興捐贈(zèng)30000元（符合全額扣除條件），張某選擇在匯算清繳時(shí)扣除。要求：按順序計(jì)算回答問(wèn)題。---逐問(wèn)解析+避坑提示（1）計(jì)算工資薪金累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅累計(jì)應(yīng)納稅所得額=32000×12-60000-5200×12-4000×12=213600元預(yù)扣個(gè)稅=213600×20%-16920=25800元（2）計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除20%費(fèi)用，適用三級(jí)預(yù)扣率表：預(yù)扣預(yù)繳稅額=45000×（1-20%）×30%-2000=8800元（3）計(jì)算稿酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稿酬所得收入額減按70%計(jì)算，預(yù)扣率20%：預(yù)扣預(yù)繳稅額=28000×（1-20%）×70%×20%=3136元（4）計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳稅額=15000×（1-20%）×20%=2400元（5）計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的個(gè)稅全年一次性獎(jiǎng)金除以12找月度稅率表：180000/12=15000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410應(yīng)納稅額=180000×20%-1410=34590元??避坑提示：?jiǎn)为?dú)計(jì)稅用月度稅率表，不要誤用年度稅率表。（6）計(jì)算股息分紅、轉(zhuǎn)讓股票的個(gè)稅-上市公司股息分紅持股期限1個(gè)月以上1年以?xún)?nèi)的，減按50%計(jì)稅：20000×50%×20%=2000元-轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得免稅，合計(jì)應(yīng)納稅額=2000元（7）計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅所得額綜合所得收入額=工資薪金全額+勞務(wù)報(bào)酬×80%+稿酬×56%+特許權(quán)使用費(fèi)×80%=32000×12+45000×0.8+28000×0.8×0.7+15000×0.8=447680元應(yīng)納稅所得額=447680-60000-5200×12-4000×12-30000（公益捐贈(zèng)全額扣）=247280元（8）計(jì)算綜合所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額綜合所得應(yīng)納稅額=247280×20%-16920=32536元累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=25800+8800+3136+2400=40136元應(yīng)退稅額=40136-32536=7600元（9）若選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得，對(duì)個(gè)稅的影響并入后應(yīng)納稅所得額增加18萬(wàn)元，稅率將從20%跳檔到30%，稅負(fù)會(huì)明顯上升。---考前沖刺答題技巧1.分步拿分：綜合題按步驟給分，哪怕最終結(jié)果錯(cuò)誤，中間步驟正確也得分，一定要分步驟列示計(jì)算過(guò)程。2.必背考點(diǎn)：-增值稅：視同銷(xiāo)售規(guī)則、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算、旅客運(yùn)輸?shù)挚?/p>