注冊會計師《稅法》國際稅收練習題（帶答案）

注冊會計師《稅法》國際稅收練習題（帶答案）一、判斷題（共10題，每題2分，合計20分）1.境外企業在我國境內設立的僅用于存儲、陳列本企業商品的固定營業場所，不構成稅收協定意義上的常設機構。2.非居民企業取得來源于我國境內的股息紅利所得，扣繳義務人扣繳義務發生時間僅為實際支付股息紅利的當日。3.居民企業計算境外所得抵免限額時，僅可選擇分國不分項的方法計算，一經選擇3年內不得變更。4.可比非受控價格法是轉讓定價調整的基礎方法，可適用于所有類型的關聯交易。5.預約定價安排正式簽署后，僅適用于安排簽署當年及以后1個納稅年度的企業關聯交易。6.非居民企業委托我國境內居民企業作為代理人代收來源于我國的股息所得，因代理人屬于我國居民企業，可直接判定該非居民企業不是股息所得的受益所有人。7.居民企業在境外繳納的增值稅、印花稅等流轉稅和財產稅，可納入境外所得稅抵免的計算范圍。8.我國對外簽署的稅收協定中，對于常設機構的利潤歸屬，統一適用引力原則，即常設機構所在國可對非居民企業所有來源于本國的所得征稅。9.計算關聯方利息支出稅前扣除限額時，非金融企業接受關聯方債權性投資與權益性投資的比例標準為2:1，金融企業為5:1。10.我國稅務機關適用一般反避稅規則調整的安排，需以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二、單項選擇題（共10題，每題2分，合計20分）1.境外A企業未在我國境內設立機構場所，2023年為我國境內B企業提供設備安裝服務，服務全部在我國境內完成，取得不含稅所得120萬元，已知我國與A企業所在國未簽署稅收協定，A企業就該筆所得應在我國繳納的企業所得稅為（）萬元。A.12B.24C.30D.02.我國居民企業甲公司直接持有境外乙公司的股權比例，需至少達到（），才符合間接抵免的第一層持股比例要求。A.10%B.20%C.25%D.50%3.根據我國對外簽署的稅收協定，對于來源于我國境內的特許權使用費，我國作為來源國可征稅的最高比例通常為（）。A.5%B.7%C.10%D.15%4.下列轉讓定價調整方法中，適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務的是（）。A.可比非受控價格法B.再銷售價格法C.成本加成法D.交易凈利潤法5.申請適用預約定價安排的企業，需滿足最近年度關聯交易金額在（）以上的條件。A.2000萬元B.4000萬元C.1億元D.2億元6.非居民企業取得來源于我國境內的不動產轉讓所得，未在我國境內設立機構場所的，其企業所得稅的扣繳義務人為（）。A.不動產所在地政府B.轉讓方指定的代理人C.支付款項的單位或個人D.不動產的實際使用人7.我國居民企業2023年境內應納稅所得額為1000萬元，境外分支機構發生虧損150萬元，無以前年度結轉的虧損，該企業2023年匯總計算的應納稅所得額為（）萬元。A.850B.1000C.1150D.08.下列情形中，不利于非居民企業被判定為股息所得受益所有人的是（）。A.申請人從事實質性的生產經營活動B.申請人所在國對股息所得征收所得稅稅率為20%C.申請人取得股息后12個月內將80%的股息支付給位于第三國的母公司D.申請人對所持股權擁有完全的所有權和處置權9.我國境內非金融居民企業丙公司2023年權益性投資總額為1000萬元，當年向其境外母公司借款3000萬元，支付全年利息180萬元，已知金融企業同期同類貸款利率為6%，不考慮其他因素，丙公司該筆利息可稅前扣除的金額為（）萬元。A.60B.120C.180D.010.下列不屬于我國與其他國家稅務主管當局之間稅收情報交換類型的是（）。A.專項情報交換B.自動情報交換C.行業通用情報交換D.自發情報交換三、多項選擇題（共10題，每題2分，合計20分）1.根據稅收協定關于常設機構的判定規則，下列固定營業場所構成常設機構的有（）。A.境外企業在我國境內設立的產品銷售辦事處B.境外企業在我國境內設立的產品生產工廠C.境外企業在我國境內設立的僅用于存儲本企業貨物的倉庫D.境外企業在我國境內設立的客戶服務中心2.下列境外繳納的所得稅稅款中，可適用直接抵免方法在我國應納稅額中抵免的有（）。A.居民企業在境外設立的分支機構就營業利潤繳納的企業所得稅B.居民企業取得境外股息所得被境外扣繳的預提所得稅C.居民企業取得境外特許權使用費所得被境外扣繳的預提所得稅D.居民企業的境外子公司就其利潤繳納的境外企業所得稅3.下列屬于轉讓定價調整常用方法的有（）。A.可比非受控價格法B.再銷售價格法C.成本加成法D.交易凈利潤法E.利潤分割法4.下列屬于預約定價安排談簽與執行過程中涉及的階段的有（）。A.預備會談B.分析評估C.正式申請D.司法訴訟5.下列非居民企業取得的所得中，免征企業所得稅的有（）。A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得B.國際金融組織向中國政府提供優惠貸款取得的利息所得C.國際金融組織向我國居民企業提供優惠貸款取得的利息所得D.境外商業銀行向我國居民企業提供一般商業貸款取得的利息所得6.下列情形中，有助于非居民企業被判定為利息所得受益所有人的有（）。A.申請人從事實質性的投資管理業務B.申請人對取得的利息擁有完全的所有權和處置權C.申請人所在國對利息所得征收的所得稅稅率不低于10%D.申請人有義務在收到利息后1個月內將全部利息支付給第三國關聯方7.下列情形中，不適用一般反避稅管理辦法的有（）。A.與跨境交易或者支付無關的安排B.涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發票等稅收違法行為C.關聯交易轉讓定價調整安排D.利用稅收協定優惠避稅的安排8.下列屬于國際稅收征管協作主要內容的有（）。A.稅收情報交換B.稅款征收協助C.稅務文書送達協助D.稅收立法權共享9.下列關于境外應納稅所得額計算的表述中，正確的有（）。A.居民企業境外分支機構的各項收入、支出按照我國企業所得稅法的規定計算B.企業來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現C.企業在境外計算的實際虧損額，可在該分支機構以后5個納稅年度的境外所得中結轉彌補D.境外分支機構的虧損可抵減境內居民企業的盈利10.下列情形中，可判定企業之間存在關聯關系的有（）。A.甲公司直接持有乙公司25%的股權B.甲公司向乙公司借貸資金總額占乙公司實收資本的60%，且甲公司對該借貸資金的還本付息承擔連帶責任C.甲公司半數以上的董事由乙公司委派D.甲公司與乙公司同受丙公司控制四、案例分析題（共3題，每題6分，合計18分）1.境外甲公司（未在我國境內設立機構場所，其所在國與我國簽訂有稅收協定）2023年發生如下業務：（1）向我國境內乙公司轉讓一項專利技術使用權，取得不含稅特許權使用費所得800萬元，相關權屬轉移手續全部在我國境內完成；（2）向我國境內丙公司出租位于上海的一處辦公樓，取得年不含稅租金收入200萬元；（3）轉讓其持有的我國境內丁公司的股權，取得轉讓收入3000萬元，該股權的計稅基礎為1600萬元，轉讓相關的稅費為100萬元。要求：計算甲公司2023年應在我國繳納的企業所得稅總額。2.我國居民企業A公司2023年境內應納稅所得額為2000萬元，適用25%的企業所得稅稅率。其設在境外B國的分支機構當年取得應納稅所得額500萬元，在B國已繳納企業所得稅120萬元；取得來源于B國的股息所得100萬元，被B國扣繳預提所得稅10萬元。已知A公司選擇不分國不分項的抵免方法，無以前年度結轉的抵免稅額。要求：計算A公司2023年境外所得抵免限額及實際可抵免的境外所得稅稅額。3.我國境內居民企業乙公司是境外母公司丙公司的全資子公司，2023年乙公司向丙公司銷售一批產品，銷售價格為每噸1000元，同期乙公司向境內非關聯第三方銷售同類產品的價格為每噸1500元，該批產品的成本為每噸800元，全年向丙公司銷售該產品共1000噸。稅務機關經核查認為該關聯交易不符合獨立交易原則，決定采用可比非受控價格法進行調整。要求：計算稅務機關應調增乙公司2023年的應納稅所得額。五、論述題（共2題，每題11分，合計22分）1.請結合我國稅法及稅收協定相關規定，論述常設機構的判定規則及我國的稅收征管要求。2.請論述我國境外所得稅收抵免制度的政策目標及核心規則。---【標準答案及解析】一、判斷題1.參考答案：√。解析：稅收協定中明確，僅為準備性、輔助性活動設立的固定營業場所，如專門用于存儲、陳列本企業貨物的場所，不屬于常設機構范疇。2.參考答案：×。解析：非居民企業取得股息紅利等權益性投資收益，扣繳義務發生時間為實際支付或到期應支付股息紅利的當日。3.參考答案：×。解析：居民企業計算境外所得抵免限額時，可自行選擇分國不分項或不分國不分項的方法，一經選擇5年內不得變更。4.參考答案：√。解析：可比非受控價格法以非關聯方之間的同類交易價格為調整基礎，適用性最廣，可覆蓋所有類型的關聯交易。5.參考答案：×。解析：預約定價安排適用于主管稅務機關向企業送達接收其談簽意向的通知書之日所屬納稅年度起3至5個年度的關聯交易。6.參考答案：×。解析：代理人代收所得不屬于否定非居民企業受益所有人身份的直接判定依據，需結合申請人對所得的所有權、處置權等因素綜合判定。7.參考答案：×。解析：境外所得稅抵免僅適用于企業在境外實際繳納的所得稅性質的稅款，增值稅、印花稅等非所得稅類稅款不得納入抵免范圍。8.參考答案：×。解析：我國對外簽署的稅收協定中，常設機構利潤歸屬適用實際聯系原則，僅對非居民企業與常設機構有實際聯系的所得征稅，不適用引力原則。9.參考答案：√。解析：資本弱化規則規定，非金融企業關聯債資比為2:1，金融企業為5:1，超過比例的利息支出不得稅前扣除。10.參考答案：√。解析：一般反避稅規則的適用前提是安排以獲取稅收利益為主要目的，無合理商業目的。二、單項選擇題1.參考答案：A。解析：未設立機構場所的非居民企業取得來源于我國的勞務所得，適用10%的預提所得稅稅率，應納稅額=120×10%=12萬元。2.參考答案：B。解析：間接抵免第一層持股比例要求為居民企業直接持有境外企業20%以上股份。3.參考答案：C。解析：我國對外簽署的稅收協定中，特許權使用費的來源國限制稅率通常為10%。4.參考答案：B。解析：再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格，適用于未進行實質性增值加工的簡單購銷業務。5.參考答案：B。解析：預約定價安排適用企業的條件為最近年度關聯交易金額在4000萬元以上。6.參考答案：C。解析：未設立機構場所的非居民企業取得的財產轉讓所得、股息紅利、利息、租金等所得，源泉扣繳的扣繳義務人為支付款項的單位或個人。7.參考答案：B。解析：境外分支機構的虧損不得抵減境內居民企業的盈利，因此企業2023年應納稅所得額為境內所得1000萬元。8.參考答案：C。解析：申請人取得所得后短時間內將大部分所得支付給第三方的，說明其對所得沒有實際所有權和處置權，不利于受益所有人身份判定。9.參考答案：B。解析：非金融企業關聯債資比為2:1，可扣除的利息限額=1000×2×6%=120萬元，實際支付利息180萬元超過限額，僅可扣除120萬元。10.參考答案：C。解析：稅收情報交換類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發情報交換、同期稅務檢查、授權代表訪問，不包括行業通用情報交換。三、多項選擇題1.參考答案：ABD。解析：僅用于存儲本企業貨物的倉庫屬于準備性輔助性場所，不構成常設機構，其余選項均屬于經營性固定營業場所，構成常設機構。2.參考答案：ABC。解析：直接抵免適用于企業直接作為納稅人繳納的境外所得稅，選項D屬于企業間接負擔的境外所得稅，適用間接抵免。3.參考答案：ABCDE。解析：轉讓定價調整的常用方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法5類。4.參考答案：ABC。解析：預約定價安排談簽流程包括預備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協商簽署、監控執行6個階段，不涉及司法訴訟。5.參考答案：ABC。解析：境外商業銀行向我國居民企業提供一般商業貸款取得的利息所得，不適用免稅政策，需按規定繳納預提所得稅。6.參考答案：ABC。解析：選項D說明申請人對利息沒有實際控制權，不利于受益所有人身份判定，其余選項均為有利判定因素。7.參考答案：AB。解析：一般反避稅管理辦法適用于跨境交易相關的避稅安排，與跨境交易無關的安排、涉嫌偷逃騙抗稅及虛開發票的違法行為不適用該辦法，轉讓定價調整、稅收協定濫用屬于一般反避稅適用范圍。8.參考答案：ABC。解析：國際稅收征管協作內容包括情報交換、稅款征收協助、文書送達協助等，不涉及稅收立法權共享，主權國家稅收立法權獨立。9.參考答案：ABC。解析：境外分支機構的虧損不得抵減境內盈利，選項D錯誤，其余選項表述均正確。10.參考答案：ABCD。解析：選項A持股比例達到25%以上，選項B借貸資金比例達到50%以上且有擔保，選項C高管半數以上由對方委派，選項D同受一方控制，均符合關聯關系判定標準。四、案例分析題1.參考答案：230萬元。解析：（1）特許權使用費所得應納稅額=800×10%=80萬元；（2）不動產租金所得來源地為不動產所在地，應納稅額=200×10%=20萬元；（3）股權轉讓所得應納稅額=（3000-1600-100）×10%=130萬元；合計應納稅額=80+20+130=230萬元。評分標準：3項業務應納稅額計算正確各得2分，合計6分，計算過程正確結果錯誤酌情扣1-2分。2.參考答案：抵免限額為150萬元，實際可抵免稅額為130萬元。解析：（1）境外應納稅所得額總額=500+100=600萬元；（2）境外所得抵免限額=600×25%=150萬元；（3）境外實際繳納的所得稅總額=120+10=130萬元，小于抵免限額，因此實際可抵免稅額為130萬元。評分標準：境外應納稅所得額計算正確得1分，抵免限額計算正確得2分，境外實際繳納稅額計算正確得2分，實際抵免額判斷正確得1分，合計6分。3.參考答案：應調增應納稅所得額50萬元。解析：可比非受控價格法下，同類產品的公平成交價格為向非關聯方銷售的每噸1500元，每噸應調增所得額=1500-1000=500元，總調增所得額=500×1000=500000元=50萬元。評分標準：可比價格選擇正確得2分，單位所得調整額計算正確得2分，總調增額計算正確得2分，合計6分。五、論述題1.答題要點及評分標準：（1）常設機構定義：是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所，是稅收協定中劃分營業利潤征稅權的核心標準，共1分。（2）常設機構構成核心要件：需同時滿足固定性（有固定的營業場所）、持續性（營業場所存續時間達到一定標準）、經營性（場所從事的是經營性而非準備性輔助性活動）三個要件，共3分。（3）常設機構常見類型：包括固定場所類常設機構（管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等）、工程類常設機構（建筑工地、建筑裝配工程持續時間超過6個月）、勞務類常設機構（為同一項目或關聯項目提供勞務累計超過183天）、代理人類常設機構（非獨立代理人有權經常代表企業簽訂合同），共3分。（4）常設機構的例外