注冊會計師考試《會計》每股收益專項卷（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》每股收益專項卷（帶評分標準）一、判斷題（本題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的打√，錯誤的打×）1.計算基本每股收益時，發行在外普通股的加權平均數應當包含公司持有的庫存股股數。2.計算可轉換公司債券對應的稀釋每股收益時，分子調整的金額為可轉換債券當期計提的票面利息總額，無需考慮所得稅影響。3.對于盈利企業，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性。4.企業派發股票股利時，僅影響當期每股收益的計算，無需重新計算以前列報期間的每股收益。5.計算存在限制性股票情況下的基本每股收益時，預計未來可解鎖限制性股票對應的現金股利，應當從歸屬于普通股股東的凈利潤中扣除。6.同一控制下企業合并中，作為合并對價發行的普通股股數，其加權平均數的計算起點為合并日當天。7.存在多項潛在普通股時，計算稀釋每股收益應當按照潛在普通股的稀釋程度從小到大排序，依次計入稀釋每股收益。8.企業對外提供合并財務報表的，必須同時在合并財務報表和母公司個別財務報表中列示每股收益信息。9.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證，不具有稀釋性，反而具有反稀釋性。10.計算基本每股收益時，歸屬于普通股股東的凈利潤應當扣除當期宣告發放的累積優先股股息，無需扣除未宣告的累積優先股股息。二、單項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.甲公司2023年期初發行在外普通股股數為5000萬股，2023年4月1日定向增發普通股1000萬股，2023年9月1日回購普通股300萬股作為庫存股，2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為8000萬元。不考慮其他因素，甲公司2023年基本每股收益為（）元/股。A.1.60B.1.42C.1.38D.1.512.甲公司2023年1月1日按面值發行總額為10000萬元的可轉換公司債券，票面年利率為2%，每年年末付息，到期一次還本，每100元面值債券可轉換為面值1元的普通股5股。甲公司2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為10000萬元，發行在外普通股加權平均股數為5000萬股，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮可轉換公司債券負債與權益成分的分拆，票面利率等于實際利率。不考慮其他因素，甲公司2023年稀釋每股收益為（）元/股。A.2.00B.1.85C.1.92D.1.783.甲公司2023年度普通股平均市場價格為10元/股，2023年1月1日發行在外的認股權證為1000萬份，每份認股權證可行權價格為6元/股，2023年度發行在外普通股加權平均股數為9000萬股。不考慮其他因素，計算稀釋每股收益時的增量股股數為（）萬股。A.400B.600C.1000D.04.甲公司2022年度基本每股收益為1.3元/股，2023年4月1日宣告以2022年末股數為基數，每10股派發3股股票股利。不考慮其他因素，甲公司2023年利潤表中列報的2022年度基本每股收益為（）元/股。A.1.30B.1.00C.1.69D.0.915.甲公司2023年1月1日向核心管理人員發行100萬股限制性股票，每股面值1元，發行價格為8元/股，等待期為3年，預計未來全部限制性股票均可解鎖，2023年歸屬于可解鎖限制性股票的現金股利為20萬元。甲公司2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，發行在外普通股（不含限制性股票）加權平均股數為4900萬股。不考慮其他因素，甲公司2023年基本每股收益為（）元/股。A.1.02B.1.00C.1.04D.0.986.甲公司為同一控制下的母公司，2023年7月1日定向增發1000萬股普通股，取得同一控制下乙公司100%股權。甲公司2023年期初發行在外普通股股數為4000萬股，2023年度合并報表中歸屬于母公司普通股股東的凈利潤為8000萬元，其中包含乙公司2023年1-6月實現的凈利潤1000萬元。不考慮其他因素，甲公司2023年合并基本每股收益為（）元/股。A.1.60B.1.78C.1.45D.1.337.甲公司2023年度發生凈虧損1000萬元，發行在外普通股加權平均股數為5000萬股，2023年1月1日發行在外的認股權證為1000萬份，每份行權價格為8元/股，2023年普通股平均市場價格為10元/股。不考慮其他因素，甲公司2023年稀釋每股收益為（）元/股。A.-0.20B.-0.17C.-0.18D.08.下列各項潛在普通股中，通常情況下稀釋程度最高的是（）。A.行權價格低于市價的認股權證B.票面年利率為3%的可轉換公司債券C.股息率為10%的可轉換優先股D.行權價格低于市價的股份期權9.企業對外提供合并財務報表時，每股收益列報的法定基礎為（）。A.合并財務報表數據B.母公司個別財務報表數據C.子公司個別財務報表加權平均數據D.合并財務報表與母公司個別財務報表孰低數據10.存在多項潛在普通股時，計算稀釋每股收益的首要步驟是（）。A.計算各項潛在普通股的增量股每股收益B.對潛在普通股按照稀釋程度排序C.計算基本每股收益D.依次將潛在普通股計入稀釋每股收益11.下列各項中，屬于計算基本每股收益時需要考慮的因素有（）。A.當期實現的歸屬于普通股股東的凈利潤B.發行在外普通股的加權平均股數C.當期宣告發放的非累積優先股股息D.當期未宣告的累積優先股股息12.下列各項潛在普通股中，具有稀釋性的有（）。A.盈利企業持有的行權價格低于當期普通股平均市價的認股權證B.虧損企業持有的行權價格低于當期普通股平均市價的認股權證C.盈利企業持有的增量股每股收益小于基本每股收益的可轉換公司債券D.盈利企業持有的行權價格高于當期普通股平均市價的股份期權13.計算稀釋每股收益時，需要對歸屬于普通股股東的凈利潤進行調整的潛在普通股有（）。A.可轉換公司債券B.預計未來可解鎖的限制性股票C.認股權證D.股份期權14.下列各項交易或事項中，需要重新計算各列報期間每股收益的有（）。A.派發股票股利B.資本公積轉增股本C.股票拆細D.發行可轉換公司債券15.下列關于限制性股票每股收益計算的說法中，正確的有（）。A.計算基本每股收益時，預計未來可解鎖的限制性股票對應的現金股利，應當從歸屬于普通股股東的凈利潤中扣除B.計算基本每股收益時，限制性股票不計入發行在外普通股加權平均股數C.計算稀釋每股收益時，行權價格低于當期普通股平均市價的限制性股票具有稀釋性D.等待期內計算稀釋每股收益時，應當假設限制性股票在當期期初（或晚于期初的發行日）已經解鎖16.下列關于同一控制下企業合并每股收益計算的說法中，正確的有（）。A.作為合并對價發行的普通股股數，應當視同自列報期初即已發行在外B.計算合并基本每股收益時，發行在外普通股加權平均數應當包含合并對價發行的普通股自當期期初至期末的股數C.計算合并基本每股收益時，分子應當包含被合并方自當期期初至合并日實現的歸屬于合并方的凈利潤D.計算合并基本每股收益時，分子不包含被合并方合并日之后實現的凈利潤17.下列關于每股收益列報的說法中，正確的有（）。A.企業應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益B.企業應當在財務報表附注中披露基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程C.對外提供合并財務報表的，僅要求在合并財務報表中列示每股收益，母公司個別財務報表可自主選擇是否列示D.企業存在終止經營的，應當分別披露持續經營和終止經營對應的基本每股收益和稀釋每股收益18.下列關于反稀釋的說法中，正確的有（）。A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市價的認股權證具有反稀釋性B.計算稀釋每股收益時，應當排除所有具有反稀釋性的潛在普通股C.增量股每股收益大于基本每股收益的潛在普通股具有反稀釋性D.盈利企業發行的行權價格高于當期普通股平均市價的認股權證具有反稀釋性19.計算發行在外普通股加權平均股數時，需要考慮的因素有（）。A.當期新發行的普通股股數B.當期回購的普通股股數C.公司持有的庫存股股數D.發行或回購股份對應的時間權重20.下列各項中，屬于常見潛在普通股的有（）。A.可轉換公司債券B.認股權證C.股份期權D.限制性股票四、案例分析題（本題共3小題，每小題6分，共18分。要求計算的，需列出計算過程，計算結果保留兩位小數）1.甲公司為境內A股上市公司，2023年度相關業務資料如下：（1）2023年期初發行在外普通股股數為8000萬股；（2）2023年5月1日，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股，股權登記日為2023年4月30日；（3）2023年7月1日，公開發行普通股2000萬股，發行價格為12元/股；（4）2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為16000萬元，不存在優先股及其他權益工具。要求：（1）計算甲公司2023年度基本每股收益；（2）說明甲公司資本公積轉增股本時是否需要重新計算以前列報期間的每股收益，并說明理由。2.甲公司為制造業上市公司，2023年1月1日按面值發行5年期可轉換公司債券，發行總額為20000萬元，票面年利率為3%，每年年末支付當年利息，到期一次歸還本金，每100元面值債券可轉換為面值1元的普通股8股。甲公司2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為25000萬元，2023年發行在外普通股加權平均股數為10000萬股，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮可轉換公司債券負債成分與權益成分的分拆，票面利率等于實際利率，不存在其他潛在普通股。要求：（1）計算甲公司2023年度基本每股收益；（2）計算甲公司2023年度稀釋每股收益。3.甲公司2023年1月1日向100名核心管理人員授予1000萬份股份期權，行權條件為管理人員自授予日起在公司連續服務滿3年，每份期權可行權價格為6元/股。2023年度甲公司普通股平均市場價格為10元/股，2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為9000萬元，發行在外普通股加權平均股數為5000萬股，不存在優先股及其他潛在普通股。要求：（1）判斷該股份期權對甲公司2023年度每股收益是否具有稀釋性，并說明理由；（2）計算甲公司2023年度稀釋每股收益。五、論述題（本題共2小題，每小題11分，共22分。要求表述清晰，邏輯嚴謹，緊扣考點）1.請分別闡述可轉換公司債券、認股權證（股份期權）、限制性股票三類潛在普通股計算稀釋每股收益的處理原則，以及存在多項潛在普通股時稀釋每股收益的計算步驟。2.請列舉至少三類需要重新計算各列報期間每股收益的交易或事項，并說明重新計算列報期間每股收益的意義。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析3.×解析：庫存股屬于公司持有自身股份，不享有利潤分配權，計算基本每股收益時發行在外普通股加權平均數應當扣除庫存股股數。4.×解析：計算可轉換公司債券對應的稀釋每股收益時，分子調整的金額為可轉換債券當期計提的利息費用扣除所得稅影響后的凈額，因為利息費用可以在稅前扣除，會影響凈利潤的稅后金額。5.√解析：對于盈利企業，認股權證行權價格低于當期普通股平均市價時，行權后發行的普通股股數大于按照市價計算的發行股數，會攤薄每股收益，具有稀釋性。6.×解析：企業派發股票股利屬于所有者權益內部結轉，不影響企業所有者權益總額，也不改變企業盈利能力，為了保持會計信息可比性，應當重新計算各列報期間的每股收益。7.√解析：預計未來可解鎖的限制性股票對應的現金股利，屬于歸屬于限制性股票持有者的利潤，不屬于普通股股東享有的凈利潤，因此計算基本每股收益時應當扣除。8.×解析：同一控制下企業合并中，作為合并對價發行的普通股股數，應當視同自當期期初即已發行在外，加權平均數的計算起點為合并當期期初，而非合并日。9.×解析：存在多項潛在普通股時，計算稀釋每股收益應當按照潛在普通股的稀釋程度從大到小排序，依次計入稀釋每股收益，確保稀釋每股收益計算結果最小。10.×解析：企業對外提供合并財務報表的，僅要求以合并財務報表為基礎列示每股收益，母公司個別財務報表可以自主選擇是否列示每股收益信息。11.√解析：虧損企業的每股收益為負，認股權證行權后會增加發行在外普通股股數，使得每股虧損金額減少，因此具有反稀釋性。12.×解析：累積優先股股息無論當期是否宣告，都應當從歸屬于普通股股東的凈利潤中扣除，因為累積優先股的股息累積到以后期間發放，歸屬于當期的部分應當優先支付。二、單項選擇題答案及解析13.B解析：發行在外普通股加權平均股數=5000+1000×9/12-300×4/12=5000+750-100=5650萬股，基本每股收益=8000/5650≈1.42元/股。14.B解析：凈利潤調整額=10000×2%×(1-25%)=150萬元，普通股股數調整額=10000/100×5=500萬股，稀釋每股收益=(10000+150)/(5000+500)=10150/5500≈1.85元/股。15.A解析：增量股股數=認股權證行權股數-行權股數×行權價格/當期普通股平均市價=1000-1000×6/10=400萬股。16.B解析：重新計算的2022年基本每股收益=1.3/(1+30%)=1.0元/股。17.A解析：歸屬于普通股股東的凈利潤=5000-20=4980萬元，基本每股收益=4980/4900≈1.02元/股。18.A解析：同一控制下企業合并，作為對價發行的普通股視同期初發行在外，發行在外普通股加權平均股數=4000+1000=5000萬股，合并基本每股收益=8000/5000=1.6元/股。19.A解析：甲公司2023年為虧損企業，認股權證行權會減少每股虧損，具有反稀釋性，因此稀釋每股收益等于基本每股收益=-1000/5000=-0.2元/股。20.A解析：認股權證行權時不會增加凈利潤，增量股每股收益為0，稀釋程度高于其他會增加凈利潤的潛在普通股。21.A解析：根據會計準則規定，企業對外提供合并財務報表的，每股收益應當以合并財務報表為基礎計算列報。22.C解析：計算稀釋每股收益的首要步驟是計算基本每股收益，之后再對潛在普通股的稀釋性進行判斷和計算。三、多項選擇題答案及解析23.ABCD解析：基本每股收益=歸屬于普通股股東的凈利潤/發行在外普通股加權平均股數，其中歸屬于普通股股東的凈利潤需要扣除當期宣告的非累積優先股股息，以及無論是否宣告的累積優先股股息。24.AC解析：選項B，虧損企業的認股權證行權會減少每股虧損，具有反稀釋性；選項D，盈利企業行權價格高于市價的股份期權不會行權，不具有稀釋性。25.AB解析：可轉換公司債券需要調整利息費用的稅后影響，限制性股票需要調整歸屬于可解鎖部分的現金股利，認股權證和股份期權僅調整發行在外普通股股數，不調整凈利潤。26.ABC解析：派發股票股利、資本公積轉增股本、股票拆細均屬于不改變所有者權益總額的股數變動，需要重新計算各列報期間每股收益；發行可轉換公司債券屬于新增潛在普通股，無需重新計算以前期間每股收益。27.ABCD解析：四個選項表述均符合限制性股票每股收益計算的會計準則規定。28.ABC解析：選項D，同一控制下企業合并，合并利潤表包含被合并方自當期期初至期末的全部凈利潤，因此分子應當包含被合并方合并日之后的凈利潤。29.ABCD解析：四個選項表述均符合每股收益列報的會計準則規定。30.ABCD解析：四個選項表述均符合反稀釋的相關規定。31.ABCD解析：發行在外普通股加權平均股數=期初發行在外普通股股數+當期新發行股數×發行時間/報告期時間-當期回購股數×回購時間/報告期時間，庫存股不計入發行在外股數，因此四個因素均需要考慮。32.ABCD解析：四個選項均屬于常見的潛在普通股。四、案例分析題答案、解析及評分標準33.參考答案：（1）發行在外普通股加權平均股數=8000×1.2+2000×1.2×6/12=9600+1200=10800萬股（2分）基本每股收益=16000/10800≈1.48元/股（1分）（2）需要重新計算以前列報期間的每股收益（1分）。理由：資本公積轉增股本屬于所有者權益內部結轉，不影響企業的凈資產金額和盈利能力，也不改變企業的風險報酬水平，為了保證前后各期會計信息的可比性，應當視同該事項在列報最早期間期初即已發生，重新計算各列報期間的每股收益（2分）。評分標準：計算部分步驟正確給2分，結果正確給1分；判斷正確給1分，理由表述準確給2分，理由部分提到“不影響凈資產、利潤”“可比性”即可得分。34.參考答案：（1）基本每股收益=25000/10000=2.5元/股（2分）（2）凈利潤調整額=20000×3%×(1-25%)=450萬元（1分）普通股股數調整額=20000/100×8=1600萬股（1分）增量股每股收益=450/1600≈0.28元/股，小于基本每股收益2.5元/股，具有稀釋性（1分）稀釋每股收益=(25000+450)/(10000+1600)=25450/11600≈2.19元/股（1分）評分標準：基本每股收益計算正確給2分；稀釋每股收益部分，分子調整正確1分，分母調整正確1分，判斷稀釋性1分，結果正確1分。35.參考答案：（1）具有稀釋性（1分）。理由：甲公司2023年為盈利企業，股份期權的行權價格6元/股低于當期普通股平均市場價格10元/股，行權后會增加發行在外普通股股數，攤薄每股收益，因此具有稀釋性（2分）。（2）增量股股數=1000-1000×6/10=400萬股（2分）稀釋每股收益=9000/(5000+400)≈1.67元/股（1分）評分標準：判斷正確給1分，理由提到“盈利企業、行權價低于市價”即可給2分；增量股計算正確給2分，稀釋每股收益結果正確給1分。五、論述題答案、解析及評分標準36.參考答案：（1）三類潛在普通股的稀釋每股收益處理原則：①可轉換公司債券：首先調整歸屬于普通股股東的凈利潤，調整金額為可轉換公司債券當期計提的利息費用扣除所得稅影響后的凈額；其次調整發行在外普通股加權平均股數，調整金額為假設可轉換公司債券當期期初（或發行日）轉股的普通股股數加權平均數，判斷增量股每股收益小于基本每股收益時，計入稀釋每股收益（3分）。②認股權證（股份期權）：無需調整歸屬于普通股股東的凈利潤；調整發行在外普通股加權平均股數，調整金額為增量股股數的加權平均數，增量股股數=行權股數-行權股數×行權價格/當期普通股平均市場價格，盈利企業行權價低于市價時具有稀釋性，計