注冊會計師考試《會計》收入確認真題（帶答案）

注冊會計師考試《會計》收入確認真題（帶答案）1.包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額。2.合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理。3.對于在某一時段內履行的履約義務，若客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益，企業應當在履約過程中按照履約進度確認收入。4.企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，應當作為主要責任人，按照已收或應收對價總額確認收入。5.企業銷售商品提供的法定質量保證，屬于服務類質保，應當作為單項履約義務分攤交易價格，在質保服務提供期間確認收入。6.企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的，應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。7.企業授予客戶的額外購買選擇權構成重大權利的，后續因客戶兌換情況變化導致估計的兌換率發生變動的，應當將變動影響金額調整變動當期的收入。8.企業向客戶授予知識產權許可，若約定客戶在許可存續期內有權獲享企業知識產權產出的全部經濟利益，且企業從事的活動會對知識產權產生重大影響的，該許可屬于在某一時段內履行的履約義務。9.企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產，后續攤銷計入當期損益。10.附有銷售退回條款的銷售，企業應當按照合同總價款扣除預期退回對應的價款后的凈額確認營業收入，同時按照預期退回商品的賬面價值結轉主營業務成本。1.下列各項中，屬于收入確認五步法的正確順序是（）①確定交易價格②識別與客戶訂立的合同③履行各單項履約義務時確認收入④識別合同中的單項履約義務⑤將交易價格分攤至各單項履約義務A.②①④⑤③B.②④①⑤③C.①②④⑤③D.①④②⑤③2.甲公司與客戶簽訂裝修合同，約定合同總價款為200萬元，若提前15天完工可獲得15萬元獎勵，提前7天完工可獲得8萬元獎勵，逾期完工需支付10萬元罰款。甲公司根據工程進度判斷，提前15天完工的概率為85%，提前7天完工的概率為10%，按時完工的概率為5%，不存在逾期可能。則甲公司該合同可變對價的最佳估計數為（）A.15萬元B.13.55萬元C.8萬元D.0萬元3.甲公司與客戶簽訂銷售合同，約定向客戶銷售A產品100件，每件單價為1000元，A產品單獨售價為每件1000元。甲公司交付60件A產品后，雙方對合同進行變更，約定新增40件B產品，每件單價為800元，B產品單獨售價為每件900元。不考慮其他因素，下列關于甲公司合同變更會計處理的表述正確的是（）A.應當將變更部分作為單獨合同，按每件800元確認B產品銷售收入B.應當將原合同未履約部分與變更部分合并為新合同，新合同交易價格為72000元C.應當將變更部分作為原合同的組成部分，追溯調整原已確認的收入D.應當將B產品單價調整為900元，按調整后的金額確認B產品銷售收入4.甲公司2023年1月1日與客戶簽訂建筑施工合同，約定總價款為3000萬元，預計總成本為2400萬元，工期2年。2023年甲公司累計發生工程成本720萬元，2024年累計發生工程成本1560萬元。甲公司采用投入法確定履約進度，不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的收入金額為（）A.900萬元B.1350萬元C.1950萬元D.2250萬元5.甲公司為第三方電商平臺，平臺入駐商家自行負責商品發貨、售后及退換貨，商品定價權歸屬于商家，甲公司按每筆訂單銷售額的10%收取平臺服務費。2023年11月，乙商家通過甲平臺銷售商品共計1000萬元，甲公司共收取服務費100萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年11月就該業務應確認的收入金額為（）A.1000萬元B.900萬元C.100萬元D.0萬元6.甲公司與乙超市簽訂銷售合同，約定甲公司全年向乙超市銷售商品，若乙超市全年采購額滿2000萬元，甲公司將給予乙超市采購額5%的返利。2023年前三季度，甲公司累計向乙超市銷售商品1700萬元，第四季度銷售商品500萬元，甲公司預計乙超市全年采購額必然達標。不考慮其他因素，甲公司2023年第四季度就該業務應確認的收入金額為（）A.500萬元B.475萬元C.467.5萬元D.400萬元7.甲公司2023年10月向客戶銷售一臺生產設備，合同約定總價款為102萬元，包含設備價款以及2年期延長保修服務，設備單獨售價為99萬元，延長保修服務單獨售價為3萬元，法定1年質保不屬于單獨履約義務。不考慮其他因素，甲公司銷售設備時應確認的營業收入金額為（）A.102萬元B.99萬元C.97萬元D.99.96萬元8.甲公司2023年對外銷售面值總額為200萬元的不記名儲值卡，根據歷史經驗，該類儲值卡預計有10%的金額不會被客戶兌換。2023年客戶累計兌換儲值卡金額為90萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年就儲值卡業務應確認的收入金額為（）A.90萬元B.100萬元C.110萬元D.99萬元9.甲公司2023年1月1日授予客戶某商標使用權，授權期限為5年，約定每年收取固定使用費15萬元，同時每年按客戶使用該商標生產產品銷售額的2%收取浮動使用費。2023年客戶使用該商標實現銷售額2000萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的收入金額為（）A.15萬元B.40萬元C.55萬元D.30萬元10.甲公司2023年參與某項目投標，發生差旅費1.2萬元、投標資料制作費0.3萬元、中標傭金3萬元，同時約定若中標將向投標團隊發放獎金2萬元，最終甲公司成功中標。不考慮其他因素，甲公司應確認的合同取得成本金額為（）A.3萬元B.5萬元C.6.5萬元D.4.5萬元1.下列各項中，屬于企業與客戶之間的合同確認為收入應當滿足的前提條件有（）A.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務B.合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務C.合同具有商業實質D.企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回2.下列各項中，屬于某一時段內履行履約義務判斷條件的有（）A.客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益B.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品C.企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項D.履約義務的履行期限超過1個會計年度3.下列各項中，屬于可變對價的常見形式的有（）A.現金折扣B.業績獎金C.銷售返利D.逾期違約金4.企業將交易價格分攤至各單項履約義務時，可采用的單獨售價估計方法有（）A.市場調整法B.成本加成法C.余值法D.凈值法5.下列各項中，通常應當作為單項履約義務進行會計處理的有（）A.企業向客戶銷售的可明確區分的商品B.企業向客戶提供的服務類質量保證C.企業為客戶提供的包含重大整合、定制服務的商品組合D.企業向客戶授予的構成重大權利的額外購買選擇權6.下列關于附有客戶額外購買選擇權的銷售會計處理的表述中，正確的有（）A.若客戶行使選擇權購買額外商品的價格反映了該商品的單獨售價，該選擇權不構成重大權利B.若選擇權構成重大權利，企業應當將交易價格分攤至該單項履約義務C.分攤至重大選擇權的交易價格應當在客戶未來行使選擇權或選擇權失效時確認收入D.企業向所有客戶普遍發放的滿減優惠券，應當作為單項履約義務處理7.下列關于售后回購交易會計處理的表述中，正確的有（）A.若回購價格低于原售價，應當視為租賃交易進行會計處理B.若回購價格高于或等于原售價，應當視為融資交易進行會計處理C.企業負有應客戶要求回購商品義務的，若客戶具有行使該要求權的重大經濟動因，應當作為售后回購交易處理D.若回購價格等于回購日該商品的市場公允價值，應當視為正常銷售交易處理8.下列關于合同資產與應收賬款差異的表述中，正確的有（）A.應收賬款代表的是無條件收取合同對價的權利，僅隨時間流逝即可收款B.合同資產代表的是有條件的收取合同對價的權利，其收款權除時間流逝外還取決于其他條件C.合同資產和應收賬款均需按預期信用損失模型計提減值準備D.合同資產和應收賬款核算的經濟內容完全一致，僅流動性存在差異9.下列各項支出中，不應計入合同履約成本的有（）A.企業為履行合同發生的非正常消耗的直接材料、直接人工B.企業行政管理部門為管理項目發生的管理費用C.與已履行履約義務相關的支出D.無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出10.下列關于收入相關項目列報的表述中，正確的有（）A.同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示B.不同合同下的合同資產和合同負債不得相互抵銷C.合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發生時直接計入當期損益D.附有銷售退回條款的銷售中，預期將退回商品的賬面價值對應的應收退貨成本，應當作為流動資產列示1.甲公司為家電生產企業，2023年10月1日向乙超市銷售洗衣機1000臺，每臺不含稅售價為2000元，單位成本為1500元。合同約定乙超市有權在收貨后3個月內退回未售出的洗衣機，甲公司根據歷史銷售數據估計該批洗衣機的退貨率為10%。2023年12月31日，甲公司根據最新市場情況重新估計該批洗衣機的退貨率為8%。2024年1月31日，乙超市實際退回洗衣機70臺，甲公司當日向乙超市支付了退貨款。本題不考慮增值稅及其他因素影響。要求：分別編制甲公司2023年10月1日、2023年12月31日、2024年1月31日與該業務相關的會計分錄。2.甲公司為軟件開發企業，2023年1月1日與客戶簽訂定制辦公系統的合同，約定總價款為500萬元，預計開發總成本為400萬元，工期為2年。合同同時約定，若系統最終提前1個月完工，客戶將額外支付20萬元獎勵款。甲公司根據項目排期及歷史項目經驗判斷，提前1個月完工的概率為92%，滿足可變對價計入交易價格的限制條件。2023年末，甲公司累計為該項目發生成本180萬元，履約進度按投入法（累計發生成本占預計總成本的比例）確定。2024年10月31日，該系統正式完工，比合同約定時間提前1個月，客戶按約定支付了全部價款520萬元。本題不考慮增值稅及其他因素影響。要求：（1）計算甲公司2023年應確認的收入金額，并說明理由；（2）編制甲公司2023年確認收入的相關會計分錄。3.甲公司為連鎖零售企業，推行會員積分制度，約定會員每消費1元可累計1積分，每100積分可在后續消費時抵減1元現金，積分有效期為授予日起2年，過期作廢。2023年甲公司共實現含稅銷售額1130萬元（增值稅稅率為13%），累計授予會員積分1000萬分，甲公司根據歷史兌換數據估計該批積分的兌換率為90%。2023年會員累計兌換積分450萬分，2024年會員累計兌換積分360萬分，2024年末剩余未兌換積分全部失效。本題不考慮增值稅分攤的影響，收入按不含稅金額計算。要求：分別計算甲公司2023年、2024年因積分相關業務應確認的收入金額。1.請闡述企業在收入確認過程中，應當如何區分主要責任人和代理人，說明兩者收入確認原則的核心差異，并列舉至少3項判斷企業是否為主要責任人的常見跡象。2.請闡述收入確認五步法的核心內容，并說明五步法在某一時段內履行的履約義務和某一時點履行的履約義務中的具體應用差異。標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：√解析：根據收入準則規定，包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額，避免收入的高估。2.參考答案：×解析：合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該變更部分作為單獨合同進行會計處理。3.參考答案：√解析：該表述屬于時段履約義務的判斷條件之一，符合準則規定，企業應當按照履約進度在履約期間確認收入。4.參考答案：√解析：主要責任人的判斷核心是轉讓商品前是否擁有控制權，擁有控制權的為主要責任人，按總額法確認收入；否則為代理人，按凈額法確認收入。5.參考答案：×解析：法定質量保證屬于保證類質保，目的是保證商品符合既定質量標準，不屬于單項履約義務，應當按照或有事項準則進行會計處理。6.參考答案：×解析：企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的，應當按照采購商品的相關規定進行會計處理，應付對價超過所取得商品公允價值的部分，才應當沖減交易價格。7.參考答案：√解析：額外購買選擇權分攤的交易金額屬于可變對價的范疇，估計變更屬于會計估計變更，應當采用未來適用法，調整變動當期的收入。8.參考答案：√解析：該表述屬于時段性知識產權許可的判斷條件，符合準則規定，應當在許可存續期內按履約進度確認收入。9.參考答案：√解析：增量成本是指企業不取得合同就不會發生的成本，預期能夠收回的應當確認為合同取得成本，后續在收入確認期間攤銷計入損益。10.參考答案：×解析：附有銷售退回條款的銷售，預期退回的商品對應的賬面價值不應結轉主營業務成本，應當確認為應收退貨成本，在實際退回或退貨權到期時結轉。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：B解析：收入確認五步法的正確順序為：識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行各單項履約義務時確認收入，因此選項B正確。2.參考答案：A解析：當可變對價僅有兩個可能結果時，應當按照最可能發生的金額確定可變對價的最佳估計數，本題中甲公司最可能的結果是提前15天完工，因此可變對價最佳估計數為15萬元，選項A正確。3.參考答案：B解析：本題中合同變更新增的B產品價款不能反映其單獨售價，且已轉讓的A產品與未轉讓的A產品、新增的B產品可明確區分，因此應當將原合同未履約部分（40件A產品，價款40000元）與變更部分（40件B產品，價款32000元）合并為新合同，新合同交易價格為72000元，選項B正確。4.參考答案：B解析：2023年履約進度=720/2400=30%，2023年確認收入=300030%=900萬元；2024年末履約進度=1560/2400=65%，累計確認收入=300065%=1950萬元；2024年確認收入=1950-900=1350萬元，選項B正確。5.參考答案：C解析：甲公司在商品轉讓前不能控制商品，屬于代理人，應當按照預期有權收取的傭金金額確認收入，即100萬元，選項C正確。6.參考答案：B解析：全年預計采購額為1700+500=2200萬元，滿足返利條件，全年應支付返利=22005%=110萬元，返利應當按各期確認的收入占總預計收入的比例分攤，前三季度分攤的返利金額=1700/2200110=85萬元，第四季度分攤的返利金額=500/2200110=25萬元，因此第四季度應確認的收入金額=500-25=475萬元，選項B正確。7.參考答案：B解析：設備與延保服務為兩項單項履約義務，應當按單獨售價比例分攤交易價格，設備應分攤的交易價格=10299/(99+3)=99萬元，延保服務分攤的3萬元確認為合同負債，在延保期間確認收入，因此銷售時確認的營業收入為99萬元，選項B正確。8.參考答案：B解析：儲值卡預計未兌換金額為20010%=20萬元，當年兌換90萬元，應確認的收入=90+20(90/(20090%))=90+10=100萬元，選項B正確。9.參考答案：C解析：固定使用費15萬元為年度固定收入，基于銷售額的浮動使用費=20002%=40萬元，屬于基于銷售的知識產權許可提成，應當在客戶銷售行為發生時確認收入，因此2023年確認收入=15+40=55萬元，選項C正確。10.參考答案：B解析：合同取得成本為企業取得合同發生的增量成本，即不取得合同就不會發生的支出，本題中中標傭金3萬元、中標才發放的獎金2萬元屬于增量成本，合計5萬元，差旅費、資料制作費無論是否中標都會發生，不屬于增量成本，因此選項B正確。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：ABCD解析：收入確認的合同前提條件包括：合同各方已批準并承諾履約、明確各方權利義務、明確支付條款、具有商業實質、對價很可能收回，四個選項均正確。2.參考答案：ABC解析：時段履約義務的三個判斷條件為選項ABC所述，履約期限是否超過1年不屬于判斷標準，因此選項D錯誤。3.參考答案：ABCD解析：可變對價是指合同對價金額不固定的情形，現金折扣、業績獎金、銷售返利、逾期違約金均屬于可變對價的常見形式，四個選項均正確。4.參考答案：ABC解析：單獨售價的估計方法包括市場調整法、成本加成法、余值法，不存在凈值法，因此選項D錯誤。5.參考答案：ABCD解析：四個選項所述情形均滿足單項履約義務的確認條件，均應當作為單項履約義務處理。6.參考答案：ABC解析：企業向所有客戶普遍發放的滿減優惠券，客戶無需消費即可獲得，且不針對特定客戶，不構成重大權利，無需作為單項履約義務處理，因此選項D錯誤，其余選項表述正確。7.參考答案：ABCD解析：四個選項的表述均符合售后回購交易的會計處理規定，均正確。8.參考答案：ABC解析：合同資產和應收賬款核算的經濟內容不同，應收賬款僅承擔信用風險，合同資產除信用風險外還可能承擔履約風險等，因此選項D錯誤，其余選項表述正確。9.參考答案：ABCD解析：四個選項所述支出均屬于準則規定的不應計入合同履約成本的情形，發生時應當計入當期損益。10.參考答案：ABCD解析：四個選項的表述均符合收入相關項目的列報規定，均正確。四、案例分析題答案及評分標準1.答案及評分標準（本題6分，每個時間點分錄2分，分錄科目、金額全部正確才得分）（1）2023年10月1日借：應收賬款2000000貸：主營業務收入1800000預計負債——應付退貨款200000（1000200010%）借：主營業務成本1350000應收退貨成本150000（1000150010%）貸：庫存商品1500000（2）2023年12月31日借：預計負債——應付退貨款40000（200000-100020008%）貸：主營業務收入40000借：主營業務成本30000（1000150010%-100015008%）貸：應收退貨成本30000（3）2024年1月31日借：庫存商品105000（701500）預計負債——應付退貨款160000貸：應收退貨成本105000銀行存款140000（702000）主營業務收入15000借：應收退貨成本15000貸：主營業務成本15000解析：本題考核附有銷售退回條款的銷售的會計處理，退貨率變更屬于會計估計變更，采用未來適用法調整當期收入和成本。2.答案及評分標準（本題6分）（1）2023年應確認的收入金額=234萬元（2分）理由：甲公司提前1個月完工的概率為92%，可變對價20萬元滿足計入交易價格的限制條件，因此交易價格總額為520萬元（500+20）；2023年履約進度=180/400=45%，因此2023年確認收入=52045%=234萬元。（2分，理由表述完整即可得分）（2）會計分錄（2分，科目、金額全部正確得分）借：合同資產2340000貸：主營業務收入2340000解析：本題考核可變對價的確認以及時段履約義務的收入計量，可變對價滿足極可能不會發生重大轉回的條件時應當計入交易價格，按履約進度確認收入。3.答案及評分標準（本題6分，2023年金額3分，2024年金額3分）不含稅銷售總額=1130/(1+13%)=1000萬元積分的單獨售價=1000萬分/10090%=9萬元分攤至商品的交易價格=10001000/(1000+9)=991.08萬元分攤至積分的交易價格=10009/(1000+9)=8.92萬元（1）2023年積分兌換進度=450/(100090%)=50%，2023年積分相關收入=8.9250%=4.46萬元（2）2024年剩余積分全部兌換或失效，2024年積分相關收入=8.92-4.46=4.46萬元解析：本題考核客戶額外購買選擇權的會計處理，積分構成重大權利的，按單獨售價比例分攤交易價格，在兌換期間按兌換進度確認收入，失效時將剩余金額全部確認收入。五、論述題答案及評分標準1.答案及評分標準（本題11分）（1）區分標準：企業判斷主要責任人和代理人的核心標準是，企業在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權。若企業在轉讓商品前能夠控制該商品，則為主要責任人；否則為代理人。（3分，表述核心意