注冊會計師考試《會計》綜合試題（含解析）

注冊會計師考試《會計》綜合試題（含解析）一、判斷題（每題2分，共20分）1.持有專門用于生產某產成品的原材料，其可變現凈值應當以原材料的市場銷售價格為基礎，扣除預計銷售稅費后計算確定。2.一般工商企業固定資產報廢時發生的清理費用，屬于棄置費用范疇，應當在固定資產初始計量時折現計入固定資產成本。3.企業向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，應當認定為主要責任人，按照已收或應收對價總額確認銷售收入。4.企業分類為其他債權投資的金融資產持有期間發生的公允價值變動計入其他綜合收益，處置時累計的其他綜合收益應當轉入留存收益。5.租賃合同約定承租人享有續租選擇權，且承租人有充分證據表明合理確定會行使該選擇權的，租賃期應當包含續租選擇權對應的期間。6.企業收到的增值稅出口退稅屬于政府對出口企業的補貼，應當按照政府補助準則的相關規定進行會計處理。7.母公司向子公司出售資產發生的未實現內部交易損益，編制合并財務報表時應當全額抵消，無需由子公司少數股東分擔該部分損益。8.股份支付協議生效后，企業如果修改減少了授予權益工具的公允價值，應當按照修改后的公允價值為基礎確認各期成本費用。9.債務人以日常生產的存貨抵償債務的，應當按照存貨的公允價值確認銷售收入，同時結轉對應銷售成本，差額計入當期損益。10.非貨幣性資產交換交易中，換入資產和換出資產的公允價值均無法可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產入賬成本，不確認相關損益。二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年購入一批生產用原材料，取得增值稅專用發票注明價款100萬元、增值稅稅額13萬元，另支付不含稅運輸費2萬元、對應增值稅稅額0.18萬元，入庫前發生挑選整理費1萬元，運輸途中發生合理損耗0.5萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.102.5B.103C.116.18D.103.52.甲公司2023年1月1日以銀行存款200萬元購入一項專利技術，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。2023年末該專利技術的可收回金額為150萬元，計提減值后攤銷方法、使用年限、殘值均不變。不考慮其他因素，2024年該專利技術應計提的攤銷額為（）萬元。A.20B.16.67C.18D.153.下列各項業務產生的收入，屬于在某一時點確認收入的是（）。A.酒店管理公司向客戶提供的住宿服務B.建筑施工企業為客戶提供的寫字樓建造服務C.軟件公司為客戶定制的具有不可替代用途、且有權就累計已完成部分收取款項的管理軟件D.百貨商場向消費者銷售的家用電器4.甲公司購入一項上市企業債券，管理該債券的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且該債券的合同現金流量僅為基于本金和未償付本金金額的利息支付。不考慮其他因素，該債券應當分類為（）。A.交易性金融資產B.債權投資C.其他債權投資D.其他權益工具投資5.甲公司2023年1月1日從乙公司租入一臺生產設備，租賃期為5年，約定每年年末支付租金10萬元，甲公司增量借款年利率為5%，已知（P/A，5%，5）=4.3295，不考慮租賃激勵、初始直接費用等其他因素，甲公司租賃負債的初始入賬金額為（）萬元。A.50B.43.295C.45D.47.626.甲公司2023年1月收到政府撥付的100萬元專項補助，用于購買環保生產設備，該設備于2023年12月31日達到預定可使用狀態，入賬價值為200萬元，預計使用年限10年，無殘值，采用直線法計提折舊。甲公司對政府補助采用總額法核算，不考慮其他因素，該政府補助對甲公司2024年損益的影響金額為（）萬元。A.10B.20C.0D.1007.甲公司2023年以銀行存款1000萬元購入非關聯方乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為900萬元、賬面價值為800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制合并財務報表時應確認的商譽金額為（）萬元。A.280B.100C.200D.3608.甲公司2023年1月1日向100名管理人員每人授予1萬份股票期權，約定管理人員連續服務滿3年即可按每股5元的價格購買甲公司股票，每份期權在授予日的公允價值為6元。2023年末有10名管理人員離職，甲公司預計未來2年還將有10名管理人員離職。不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的管理費用金額為（）萬元。A.160B.200C.600D.4009.甲公司應收乙公司賬款賬面余額為200萬元，已計提壞賬準備20萬元，因乙公司資金周轉困難，雙方簽訂債務重組協議，約定乙公司以一批自產存貨抵償該債務，甲公司為取得該批存貨支付運輸費1萬元。已知甲公司放棄該債權的公允價值為180萬元，不考慮增值稅等其他因素，甲公司取得該批存貨的入賬價值為（）萬元。A.150B.151C.181D.13110.甲公司的記賬本位幣為人民幣，2023年12月1日從境外供應商處購入一批商品，價款為100萬美元，當日即期匯率為1美元=7.2元人民幣，貨款尚未支付。2023年12月31日的即期匯率為1美元=7.25元人民幣。不考慮其他因素，該應付賬款年末產生的匯兌損益為（）。A.匯兌收益5萬元B.匯兌損失5萬元C.匯兌收益2.5萬元D.匯兌損失2.5萬元三、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項與固定資產相關的支出中，應當計入固定資產入賬成本的有（）。A.符合資本化條件的固定資產更新改造支出B.固定資產投入使用后的日常修理支出C.固定資產達到預定可使用狀態前發生的安裝調試支出D.固定資產操作人員的崗前培訓支出E.固定資產改良過程中被替換部分的賬面價值2.下列各項中，屬于收入準則中定義的可變對價的有（）。A.合同約定的現金折扣B.銷售商品約定的業績返利C.銷售商品授予客戶的獎勵積分D.合同約定的固定貨款E.合同約定的延遲付款違約金3.下列各項金融資產中，應當以預期信用損失為基礎計提減值準備的有（）。A.分類為債權投資的金融資產B.分類為其他債權投資的金融資產C.分類為交易性金融資產的股票投資D.因銷售商品產生的應收賬款E.指定為其他權益工具投資的金融資產4.下列各項情形中，出租人應當將租賃分類為融資租賃的有（）。A.租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上B.租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值C.租賃資產性質特殊，不作較大改造只有承租人能夠使用D.租賃期屆滿時承租人享有優惠購買選擇權，且購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值E.租賃期屆滿時租賃資產的所有權轉移給承租人5.下列關于政府補助特征及會計處理的表述中，正確的有（）。A.政府補助是來源于政府的經濟資源B.政府補助具有無償性C.政府對企業的資本性投入屬于政府補助范疇D.增值稅即征即退屬于政府補助E.企業從政府取得的經濟資源與企業銷售商品的對價直接掛鉤的，不屬于政府補助6.下列各項被投資單位中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司持有80%股權、能夠實施控制的子公司B.甲公司持有40%股權、能夠派出半數以上董事會成員的被投資單位C.甲公司持有30%股權、受托管理其他方持有的25%股權、能夠主導其經營決策的被投資單位D.甲公司持有90%股權、已宣告破產清算的子公司E.甲公司持有50%股權、與另一方共同控制的合營企業7.下列各項股份支付的可行權條件中，屬于非市場條件的有（）。A.最低股價增長率B.年度銷售收入增長率指標C.年度凈利潤增長率指標D.員工連續服務期限條件E.年度最低盈利目標8.下列各項交易中，屬于債務重組準則規范的債務重組的有（）。A.債務人以自產固定資產清償債務B.債務人將債務轉為債權人持有的權益工具C.修改債務條款減少債務本金D.修改債務條款降低債務利率E.債務人破產清算時發生的債務清償9.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換準則規范的非貨幣性資產交換的有（）。A.以自用固定資產換入長期股權投資B.以應收賬款換入無形資產C.以自產庫存商品換入生產用機器設備D.以銀行存款購入原材料E.以自主研發的專利技術換入投資性房地產10.下列各項主體中，屬于甲公司關聯方的有（）。A.持有甲公司60%股權的母公司B.甲公司持有100%股權的子公司C.甲公司持有40%股權的合營企業D.持有甲公司10%股權并對甲公司具有重大影響的個人投資者E.與甲公司同受同一母公司控制的其他企業四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為電商平臺運營方，2023年11月開展促銷活動，約定平臺入駐商家自行負責商品定價、發貨及售后服務，甲公司按商家通過平臺實現銷售額的10%收取平臺服務費。本次活動期間，商家通過平臺共實現名義銷售額1000萬元，甲公司為吸引流量，向消費者發放總額50萬元的無門檻滿減券，消費者使用滿減券實際支付款項合計950萬元，該滿減券對應的損失由甲公司全額承擔，不涉及商家承擔。活動結束后，甲公司將收到的950萬元扣除100萬元服務費后剩余的850萬元支付給對應商家。甲公司在2023年11月將950萬元全額確認為營業收入，將支付給商家的850萬元確認為營業成本。要求：判斷甲公司上述會計處理是否正確，說明理由，并計算甲公司2023年11月應確認的正確收入金額。2.甲公司為生產制造企業，2023年1月1日從乙公司租入一臺生產設備，租賃協議約定：租賃期3年，每年年末支付租金200萬元，租賃期滿后甲公司有權以1萬元的價格購買該設備，預計租賃期滿時該設備的公允價值為80萬元，甲公司對該選擇權的行使具有重大經濟動機。該設備預計使用壽命為10年，無殘值，甲公司對同類固定資產采用直線法計提折舊。甲公司在2023年對該租賃業務確認使用權資產600萬元，當年計提折舊200萬元。已知甲公司增量借款年利率為6%，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396，不考慮其他因素。要求：判斷甲公司的會計處理是否正確，說明理由，并計算2023年甲公司應對該使用權資產計提的折舊金額（計算結果保留兩位小數）。3.甲公司持有乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，2023年6月30日，甲公司將成本為80萬元的一批庫存商品以100萬元的價格銷售給乙公司，乙公司購入后將其作為管理用固定資產核算，預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法計提折舊。2023年末甲公司編制合并財務報表時，僅抵消了營業收入100萬元和營業成本80萬元，未進行其他處理（不考慮所得稅影響）。要求：判斷甲公司的合并抵消處理是否正確，說明理由，并編制2023年末與該內部交易相關的完整合并抵消分錄。五、論述題（每題11分，共22分）1.論述新收入準則下“五步法”收入確認模型的核心內容，以及主要責任人和代理人的判斷標準、會計處理差異。2.論述企業金融資產三分類的判斷標準，以及不同分類下金融資產公允價值變動的會計處理差異。參考答案及解析一、判斷題1.參考答案：×解析：持有專門用于生產產成品的原材料，其可變現凈值應當以所生產產成品的估計售價為基礎，扣除至完工時估計將要發生的成本、估計銷售稅費后計算確定，而非以原材料自身的市場售價為基礎。2.參考答案：×解析：棄置費用僅適用于特殊行業的特定固定資產，一般工商企業固定資產報廢清理費不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理，不計入固定資產初始成本。3.參考答案：√解析：主要責任人的判斷標準為企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品，主要責任人應當按照已收或應收對價總額確認收入，代理人按照傭金或手續費的凈額確認收入。4.參考答案：×解析：其他債權投資處置時，累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入當期損益（投資收益）；只有指定為其他權益工具投資的金融資產處置時，累計其他綜合收益轉入留存收益。5.參考答案：√解析：租賃期是承租人有權使用租賃資產的不可撤銷期間，承租人合理確定會行使續租選擇權的，租賃期應當包含續租選擇權對應的期間。6.參考答案：×解析：增值稅出口退稅是政府退回企業之前墊付的增值稅進項稅額，不屬于政府無償撥付的經濟資源，不適用政府補助準則。7.參考答案：√解析：順流交易是母公司向子公司出售資產，未實現內部損益體現在母公司的個別報表損益中，因此合并抵消時全額抵消，無需分配給少數股東；逆流交易的未實現損益才需要在歸屬于母公司和少數股東之間分配。8.參考答案：×解析：股份支付協議生效后，企業修改減少授予權益工具公允價值的，屬于不利于職工的修改，企業仍應當按照修改前的權益工具公允價值為基礎確認各期成本費用，不得因修改減少確認金額。9.參考答案：×解析：債務人以存貨抵償債務的，不適用收入準則，無需確認銷售收入，應當將存貨賬面價值與應付債務賬面價值的差額計入其他收益。10.參考答案：√解析：非貨幣性資產交換公允價值無法可靠計量的，采用賬面價值計量模式，以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，不確認處置損益。二、單項選擇題1.參考答案：B解析：原材料入賬價值=100+2+1=103萬元，運輸途中合理損耗不影響存貨入賬價值，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本。2.參考答案：B解析：2023年該專利技術攤銷額=200/10=20萬元，2023年末賬面價值=200-20=180萬元，可收回金額150萬元，計提減值30萬元，計提減值后賬面價值為150萬元，剩余使用年限為9年，2024年攤銷額=150/9≈16.67萬元。3.參考答案：D解析：選項ABC均屬于在某一時段內履行的履約義務，應當在時段內確認收入；選項D商場銷售家用電器，客戶取得商品控制權時確認收入，屬于時點確認收入的情形。4.參考答案：C解析：同時符合“既收取合同現金流量又出售”的業務模式、“本金加利息”的合同現金流量特征的金融資產，應當分類為其他債權投資。5.參考答案：B解析：租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量，租賃付款額現值=10×4.3295=43.295萬元。6.參考答案：A解析：總額法下，與資產相關的政府補助應當在相關資產使用壽命內分期攤銷計入損益，2024年應攤銷的政府補助金額=100/10=10萬元，計入其他收益，影響當期損益。7.參考答案：A解析：合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值份額=1000-900×80%=280萬元。8.參考答案：A解析：2023年應確認的管理費用=（100-10-10）×1×6×1/3=160萬元。9.參考答案：C解析：債權人受讓非金融資產的，應當按照放棄債權的公允價值加上可直接歸屬于該資產的相關稅費確定入賬價值，存貨入賬價值=180+1=181萬元。10.參考答案：B解析：應付賬款年末賬面價值=100×7.25=725萬元，初始入賬金額=100×7.2=720萬元，負債賬面價值增加產生匯兌損失5萬元。三、多項選擇題1.參考答案：AC解析：選項B計入當期損益（管理費用/銷售費用）；選項D計入管理費用；選項E應當從固定資產成本中扣除，不計入新增成本。2.參考答案：ABCE解析：可變對價是指企業因向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額不固定，固定貨款不屬于可變對價，選項D錯誤。3.參考答案：ABD解析：選項C交易性金融資產不計提減值準備；選項E其他權益工具投資不計提減值準備。4.參考答案：ABCDE解析：上述選項均屬于融資租賃的判斷標準，滿足任意一項即可分類為融資租賃。5.參考答案：ABDE解析：選項C政府對企業的資本性投入是政府以所有者身份投入資本，享有企業相應的所有者權益，不具有無償性，不屬于政府補助。6.參考答案：ABC解析：選項D已宣告破產清算的子公司，甲公司無法對其實施控制，不納入合并范圍；選項E合營企業屬于共同控制，不屬于控制，不納入合并范圍。7.參考答案：BCDE解析：選項A最低股價增長率與市場價格相關，屬于市場條件。8.參考答案：ABCD解析：選項E債務人破產清算時的債務清償屬于破產清算會計規范的內容，不適用債務重組準則。9.參考答案：ACE解析：選項B應收賬款屬于貨幣性資產；選項D銀行存款屬于貨幣性資產，均不屬于非貨幣性資產交換。10.參考答案：ABCDE解析：上述選項均屬于關聯方準則規定的關聯方范疇。四、案例分析題1.參考答案及評分標準：（1）甲公司的會計處理不正確。（1分）（2）理由：甲公司為平臺運營方，在商品轉讓給消費者之前并未控制該商品，商品的定價、發貨、售后責任均由商家承擔，甲公司屬于代理人，應當按照凈額法確認收入；甲公司發放的滿減券是為了獲取平臺服務費收入發生的對價抵減，應當沖減確認的收入金額。（3分）（3）正確的收入金額=1000×10%-50=50萬元。（2分）2.參考答案及評分標準：（1）甲公司的會計處理不正確。（1分）（2）理由：①使用權資產應當按照租賃付款額的現值為基礎初始計量，不應按照租賃付款額總額600萬元直接入賬；②甲公司合理確定將行使優惠購買選擇權，應當在租賃資產的預計使用壽命內計提使用權資產折舊，而非在租賃期3年內計提折舊。（3分）（3）計算過程：租賃付款額現值=200×2.6730+1×0.8396≈535.44萬元2023年應計提折舊額=535.44/10≈53.54萬元（2分）3.參考答案及評分標準：（1）甲公司的合并抵消處理不正確。（1分）（2）理由：內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部損益20萬元（100-80）應當予以抵消，同時2023年乙公司按照固定資產入賬價值100萬元計提的折舊中，包含了未實現損益對應的折舊金額2萬元（20/5×6/12），也應當予以抵消。（2分）（3）抵消分錄：借：營業收入100貸：營業成本80固定資產20（1.5分）借：固定資產——累計折舊2貸：管理費用2（1.5分）五、論述題1.參考答案及評分標準：（1）五步法收入確認模型核心內容：①識別與客戶訂立的合同：需滿足合同各方已批準并承諾履行義務、明確各方權利義務、明確支付條款、具有商業實質、對價很可能收回五項條件。（1分）②識別合同中的單項履約義務：合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾即為單項履約義務，需單獨確認收入。（1分）③確定交易價格：交易價格是企業因轉讓商品預期有權收取的對價金額，需考慮可變