注冊會計師考試《會計》租賃會計題庫（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》租賃會計題庫（帶評分標準）1.企業與供應商簽訂設備使用合同，約定供應商擁有在合同期內隨時替換同型號設備的權利且替換成本極低，該合同不包含租賃。2.承租人對租期為11個月、附帶可選擇續租2年條款且合理確定將行使續租權的租賃，可按照短期租賃選擇簡化處理。3.取決于消費者價格指數的可變租賃付款額，承租人應當在實際發生時計入當期損益。4.原租賃為短期租賃且承租人采用簡化處理的，轉租賃出租人應當將轉租賃分類為經營租賃。5.售后回租交易中的資產轉讓不屬于銷售的，承租人應當繼續確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的金融負債。6.承租人判斷低價值資產租賃時，應當考慮租賃資產的當前市場價值而非全新狀態下的價值。7.出租人提供免租期的經營租賃業務，承租人應當將租金總額在扣除免租期后的剩余租賃期內分攤確認租金費用。8.出租人融資租賃業務中，已計入損益的未擔保余值減值損失，在后續價值回升時可以在原計提減值的范圍內轉回。9.承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提使用權資產折舊。10.租賃變更導致租賃范圍縮小的，承租人應當將縮小部分對應的使用權資產賬面價值與終止租賃相關付款額的差額計入當期損益。1.甲公司與某連鎖酒店簽訂會議場地使用合同，合同期限3年，約定甲公司每年可使用酒店同規格會議場地20次、每次使用時長不超過48小時，酒店有權根據當日場地預訂情況為甲公司安排任意同規格空置場地，場地使用服務費每年固定為12萬元。該合同屬于（）A.服務合同B.包含租賃的合同C.短期租賃合同D.低價值資產租賃合同2.甲公司2023年1月1日租入一臺生產設備，合同約定基礎租期為4年，每年末支付租金10萬元，同時賦予甲公司2年續租選擇權，續租期間每年租金為8萬元，遠低于同期同類設備市場租賃價格。不考慮其他因素，甲公司計量租賃負債初始金額時，應當以（）期的付款額為基礎計算。A.4B.2C.6D.無法確定3.甲公司租入市中心商圈商鋪用于產品銷售，租期5年，每年固定租金為10萬元，同時約定甲公司需按當年營業收入的1%支付額外租金，該額外租金屬于與承租人績效掛鉤的可變租賃付款額。不考慮其他因素，甲公司初始計量租賃負債時，應計入的可變租賃付款額為（）萬元。A.0B.1C.5D.按預計營業收入計算的金額4.甲公司2023年1月1日租入一臺專用設備，租賃付款額現值為80萬元（未扣除租賃激勵），為租入該設備支付中介傭金等初始直接費用2萬元，預計租賃期屆滿時設備復原成本的現值為1萬元，出租人給予甲公司的租賃激勵1萬元已在首期租金中抵扣。不考慮其他因素，甲公司該使用權資產的初始入賬金額為（）萬元。A.82B.83C.81D.805.下列各項中，不屬于出租人判斷租賃為融資租賃的標準的是（）A.租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上B.租賃收款額現值占租賃資產公允價值的90%以上C.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人能夠使用D.承租人享有續租選擇權，續租期間租金遠低于市場價格6.甲公司將自有辦公樓對外出租，采用經營租賃模式核算，租期3年，年租金標準為120萬元，合同約定前3個月為免租期供承租人裝修使用。不考慮其他因素，甲公司每年應確認的租金收入為（）萬元。A.120B.90C.110D.1007.甲公司2021年1月1日從乙公司租入一臺通用設備，租期5年，按一般租賃模式確認使用權資產和租賃負債；2023年1月1日甲公司將該設備轉租給丙公司，租期3年，該設備全新狀態下使用壽命為10年，不考慮其他因素，甲公司作為轉租賃出租人應當將該轉租賃分類為（）A.經營租賃B.融資租賃C.短期租賃D.低價值資產租賃8.甲公司將賬面價值800萬元的專用設備按1000萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂售后回租合同租回該設備，租期5年，該設備出售當日的公允價值為1100萬元，該交易滿足收入準則規定的銷售確認條件。不考慮其他因素，下列關于甲公司資產轉讓損益的處理說法正確的是（）A.全額確認轉讓收益200萬元B.全額確認轉讓收益300萬元C.不確認轉讓收益，全額遞延D.按與租回獲得的使用權以外的部分占資產全部價值的比例確認轉讓收益9.甲公司2018年1月1日租入一間商鋪，原租期為10年，每年租金10萬元；2023年1月1日經雙方協商變更合同，將租期延長3年，延長期間每年租金為11萬元，變更當日甲公司增量借款利率為6%，該變更未增加額外的租賃資產使用權。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的是（）A.將變更后的租賃作為一項單獨租賃核算B.按照變更后的條款調整租賃負債和使用權資產的賬面價值C.將變更產生的租賃付款額差額直接計入當期損益D.追溯調整租賃開始日至變更日的相關損益10.下列各項租賃業務中，承租人可以選擇采用簡化處理模式的是（）A.租期為10個月的核心商圈辦公樓租賃B.全新狀態下價值為3000元的辦公筆記本電腦租賃C.租期為1年的重型運輸卡車租賃，附帶1年續租選擇權且承租人合理確定將行使該權利D.租入后擬對外轉租的通用設備租賃1.下列各項中，屬于租賃構成核心要素的有（）A.存在已識別資產B.資產供應方擁有租賃資產的所有權C.客戶有權獲得因使用租賃資產產生的幾乎全部經濟利益D.客戶有權主導租賃資產的使用2.下列各項中，應當納入承租人租賃負債初始計量范圍的有（）A.固定付款額扣除租賃激勵后的金額B.取決于消費者價格指數的可變租賃付款額C.承租人合理確定將行使的購買選擇權的行權價格D.按承租人年度營業收入比例計算的可變租賃付款額E.租賃資產的未擔保余值3.下列關于承租人使用權資產后續計量的說法中，正確的有（）A.應當采用成本模式進行后續計量B.應當自租賃期開始日當月起計提折舊C.使用權資產減值損失一經計提，持有期間不得轉回D.發生租賃變更符合調整條件的，應當調整使用權資產的賬面價值4.下列各項中，構成出租人融資租賃業務租賃收款額的有（）A.承租人需支付的固定付款額扣除租賃激勵后的金額B.承租人合理確定將行使的購買選擇權的行權價格C.由承租人、與承租人有關的第三方提供擔保的資產余值D.獨立于承租人和出租人的第三方提供擔保的資產余值E.租賃資產的未擔保余值5.下列關于短期租賃和低價值資產租賃簡化處理的說法中，正確的有（）A.承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債B.承租人應當將租賃付款額在租賃期內按直線法或其他系統合理的方法計入相關資產成本或當期損益C.低價值資產租賃的判斷僅考慮資產全新狀態下的價值，不受承租人規模、經營性質等因素影響D.原租賃采用簡化處理的，轉租賃出租人應當將轉租賃分類為經營租賃6.承租人在確定租賃期時，判斷是否行使續租選擇權或不行使終止租賃選擇權時，應當考慮的因素有（）A.續租期間租賃付款額較市場價格的優惠幅度B.行使終止租賃選擇權需支付的違約金、復原成本等金額C.租賃資產對承租人日常經營的重要程度D.承租人以往對類似租賃資產的續租習慣7.下列關于售后回租交易會計處理的說法中，正確的有（）A.資產轉讓屬于銷售的，承租人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后回租形成的使用權資產B.資產轉讓屬于銷售的，出租人應當按照資產購買的相關準則規定對資產購買進行處理C.資產轉讓不屬于銷售的，承租人不終止確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的金融負債D.資產轉讓不屬于銷售的，出租人不確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的金融資產8.下列關于可變租賃付款額會計處理的說法中，正確的有（）A.承租人發生的與指數或比率掛鉤的可變租賃付款額變動時，應當調整租賃負債的賬面價值B.承租人發生的與自身績效掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益或相關資產成本C.出租人發生的除與指數或比率掛鉤以外的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益D.出租人發生的與指數或比率掛鉤的可變租賃付款額，應當納入租賃收款額的初始計量范圍9.下列關于租賃業務財務報表列報的說法中，正確的有（）A.承租人的使用權資產應當在資產負債表非流動資產項下單獨列報B.承租人的租賃負債應當分別在非流動負債和一年內到期的非流動負債項下列報C.出租人經營租賃的租賃資產應當在資產負債表對應資產項目下列報D.出租人融資租賃的應收融資租賃款應當在資產負債表非流動資產項下列報10.下列租賃變更情形中，承租人應當將變更作為一項單獨租賃進行會計處理的有（）A.新增100平米辦公場地的使用權，新增租賃對價與該場地單獨市場售價相當B.將原5年租賃期限延長至8年，延長期間租金按原合同標準執行C.租賃范圍縮小一半，租賃總對價相應減少40%D.新增一臺專用設備的使用權，新增租賃對價按該設備市場公允價格確定1.甲公司為制造業企業，2023年1月1日從乙公司租入一臺專用生產設備，合同約定內容如下：（1）基礎租賃期為3年，每年末支付租金200萬元；（2）租賃期屆滿時，甲公司提供的擔保余值為10萬元；（3）甲公司享有購買選擇權，行權價格為2萬元，預計租賃期屆滿時該設備公允價值為30萬元；（4）甲公司為租入該設備支付中介傭金、運輸費等初始直接費用共計5萬元，乙公司給予甲公司租賃激勵3萬元，已在首期租金中抵扣。已知甲公司增量借款年利率為6%，(P/A,6%,3)=2.6730，(P/F,6%,3)=0.8396，不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司是否應當將購買選擇權的行權價格納入租賃負債初始計量范圍，并說明理由；（2）計算甲公司租賃負債的初始入賬金額；（3）計算甲公司使用權資產的初始入賬金額。2.甲公司為設備租賃企業，2023年1月1日將一臺自用專用設備出租給丙公司，相關信息如下：（1）該設備賬面價值為800萬元，租賃期開始日公允價值為900萬元；（2）租賃期為5年，每年末收取租金200萬元，租賃期屆滿時設備歸甲公司所有，預計未擔保余值為50萬元；（3）甲公司為達成該租賃支付律師費、手續費等初始直接費用共計10萬元；（4）該租賃的內含利率為7%，(P/A,7%,5)=4.1002，(P/F,7%,5)=0.7130，不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司該租賃屬于融資租賃還是經營租賃，并說明理由；（2）計算甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款的賬面價值；（3）計算甲公司2023年應確認的租賃收入金額。3.甲公司2023年6月30日將一棟賬面價值為3000萬元的辦公樓以3500萬元的價格出售給丁公司，同時簽訂售后回租合同，租回該辦公樓的4層作為辦公使用，租期為10年，每年末支付租金200萬元。已知該辦公樓出售當日的公允價值為3600萬元，甲公司增量借款年利率為5%，(P/A,5%,10)=7.7217，該交易滿足收入準則規定的銷售確認條件，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司出售該辦公樓應調整的銷售對價金額；（2）計算甲公司租回形成的使用權資產的入賬金額；（3）計算甲公司該交易應確認的當期損益金額。1.請分別闡述承租人和出租人對租賃業務的分類標準，以及兩類主體在不同分類下的核心會計處理差異。2.請結合企業會計準則第21號——租賃（2018年修訂）的修訂背景，分析現行租賃準則與原準則相比的主要變化，以及這些變化對承租人企業財務報表和經營決策的影響。【標準答案及解析】一、判斷題（評分標準：每小題判斷正確得2分，判斷錯誤、不判斷均不得分）1.參考答案：√。解析：供應商擁有實質性替換權，不存在已識別資產，不符合租賃的構成條件，因此合同不包含租賃。2.參考答案：×。解析：承租人合理確定將行使續租選擇權的，租賃期應當包含續租期間，總租賃期為3年，超過12個月，不得適用短期租賃簡化處理。3.參考答案：×。解析：取決于指數或比率的可變租賃付款額，應當納入租賃負債的初始計量范圍，后續指數變動時調整租賃負債賬面價值，不計入發生當期損益。4.參考答案：√。解析：準則規定，原租賃為短期租賃且承租人采用簡化處理的，轉租賃出租人應當將轉租賃分類為經營租賃。5.參考答案：√。解析：售后回租資產轉讓不屬于銷售的，本質屬于抵押融資，承租人不終止確認資產，同時確認等額金融負債。6.參考答案：×。解析：判斷低價值資產租賃時，應當以資產全新狀態下的價值為判斷標準，不考慮資產的已使用年限和當前價值。7.參考答案：×。解析：出租人提供免租期的，承租人應當將租金總額在包含免租期的整個租賃期內按合理方法分攤，不得扣除免租期。8.參考答案：√。解析：未擔保余值屬于出租人融資租賃的資產組成部分，減值損失計提后，后續價值回升可以在原計提范圍內轉回。9.參考答案：×。解析：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內全額計提折舊，無需采用孰短原則。10.參考答案：√。解析：租賃變更導致租賃范圍縮小的，承租人應當終止確認縮小部分對應的使用權資產，相關差額計入當期損益。二、單選題（評分標準：每小題選對得2分，錯選、不選均不得分）1.參考答案：A。解析：酒店擁有實質性替換權，不存在已識別資產，該合同屬于服務合同，不包含租賃。2.參考答案：C。解析：續租選擇權行權價格遠低于市場價格，承租人合理確定將行使該權利，因此租賃期為基礎租期4年加續租2年，合計6年。3.參考答案：A。解析：除取決于指數或比率的可變租賃付款額外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負債初始計量范圍，實際發生時計入當期損益。4.參考答案：A。解析：使用權資產初始入賬金額=租賃付款額現值80+初始直接費用2+復原成本現值1-租賃激勵1=82萬元。5.參考答案：D。解析：承租人享有購買選擇權且行權價格遠低于公允價值才屬于融資租賃判斷標準，續租選擇權不屬于判斷融資租賃的直接標準。6.參考答案：C。解析：總租金金額=1202+1209/12=330萬元，在3年租賃期內分攤，每年確認租金收入=330/3=110萬元。7.參考答案：B。解析：轉租賃租期3年占原租賃剩余租期4年的比例為75%，符合融資租賃判斷標準，因此甲公司應當將轉租賃分類為融資租賃。8.參考答案：D。解析：售后回租屬于銷售的，承租人僅確認租賃資產中轉讓給出租人的權利對應的損益，與租回使用權相關的損益應當遞延，因此按比例確認轉讓收益。9.參考答案：B。解析：租賃變更未增加單獨的租賃資產使用權，不屬于單獨租賃，應當調整租賃負債和使用權資產的賬面價值，差額計入當期損益無需追溯調整。10.參考答案：B。解析：選項A辦公樓屬于高價值資產，不得適用低價值簡化處理；選項C總租賃期為2年，超過12個月，不得適用短期租賃簡化處理；選項D擬轉租的租賃資產不得適用簡化處理。三、多選題（評分標準：每小題全部選對得2分，少選得相應分值，錯選、不選均不得分）1.參考答案：ACD。解析：租賃構成三要素為存在已識別資產、客戶有權獲得資產使用幾乎全部經濟利益、客戶有權主導資產使用，無需資產供應方擁有所有權。2.參考答案：ABC。解析：選項D屬于與績效掛鉤的可變租賃付款額，不納入初始計量；選項E屬于出租人核算的內容，與承租人租賃負債無關。3.參考答案：ABCD。解析：四個選項表述均符合使用權資產后續計量的準則規定。4.參考答案：ABCD。解析：租賃收款額不包含未擔保余值，未擔保余值單獨作為出租人應收融資租賃款的組成部分，不屬于租賃收款額范圍。5.參考答案：ABCD。解析：四個選項表述均符合短期租賃和低價值資產租賃簡化處理的準則規定。6.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于承租人判斷是否行使續租選擇權或終止租賃選擇權的考慮因素。7.參考答案：ABCD。解析：四個選項表述均符合售后回租交易的會計處理規定。8.參考答案：ABCD。解析：四個選項表述均符合可變租賃付款額的會計處理規定。9.參考答案：ABCD。解析：四個選項表述均符合租賃業務財務報表列報的準則規定。10.參考答案：AD。解析：作為單獨租賃的條件為：一是增加了一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍；二是增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按合同情況調整后的金額相當，選項AD符合條件。四、案例分析題（評分標準：每小問2分，答案正確得2分，理由表述準確得1分，計算過程正確結果錯誤得1分，無計算過程不得分）1.參考答案：（1）應當納入。理由：購買選擇權行權價格2萬元遠低于租賃期屆滿時預計公允價值30萬元，甲公司合理確定將行使該購買選擇權，因此行權價格應當納入租賃負債初始計量范圍。（2）租賃負債初始入賬金額=200(P/A,6%,3)+(10+2)(P/F,6%,3)=2002.6730+120.8396=534.6+10.08=544.68萬元。（3）使用權資產初始入賬金額=544.68+5-3=546.68萬元。解析：使用權資產成本=租賃負債初始金額+初始直接費用-租賃激勵，本題未提及復原成本額外支付義務，無需額外計量。2.參考答案：（1）屬于融資租賃。理由：租賃期5年占該設備預計使用壽命的比例超過75%，且租賃收款額現值接近租賃資產公允價值，符合融資租賃的判斷標準。（2）應收融資租賃款賬面價值（租賃投資凈額）=200(P/A,7%,5)+50(P/F,7%,5)+初始直接費用10=2004.1002+500.7130+10=820.04+35.65+10=865.69萬元。（3）2023年應確認的租賃收入=865.697%=60.60萬元。解析：融資租賃出租人按照租賃投資凈額乘以租賃內含利率計算各期租賃收入。3.參考答案：（1）銷售對價低于公允價值的差額=3600-3500=100萬元，該部分屬于預付租金，因此調整后銷售對價為公允價值3600萬元。（2）租賃付款額現值=2007.7217=1544.34萬元，使用權資產入賬金額=原資產賬面價值（租賃付款額現值/資產公允價值）=3000(1544.34/3600)=1286.95萬元。（3）當期損益金額=（公允價值-賬面價值）（1-租賃付款額現值/資產公允價值）=（3600-3000）(1-1544.34/3600)=342.61萬元。解析：售后回租屬于銷售的，銷售對價與公允價值的差額調整銷售價格，使用權資產按原賬面價值對應租回權利比例計量，轉讓損益僅確認與轉讓給出租人的權利對應的部分。五、論述題（評分標準：得分點明確，表述準確即可得分，部分答出按點給分）1.參考答案（得分點共11分）：（1）承租人分類標準（3分）：承租人無需區分融資租賃和經營租賃，除短期租賃（租賃期不超過12個月）和低價值資產租賃（全新狀態下價值通常低于4萬元）可選擇簡化處理外，其他所有租賃均需確認使用權資產和租賃負債。（2）出租人分類標準（3分）：出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃，滿足以下任意一項標準的分類為融資租賃：①租賃期屆滿時租賃資產所有權轉移給承租人；②承租人享有優惠購買選擇權，行權價格遠低于行權日資產公允價值；③租賃期占資產使用壽命的大部分（75%以上）；④租賃收款額現值幾乎相當于租賃資產公允價值（90%以上）；⑤資產性質特殊，不作較大改造只有承租人能夠使用。不滿足上述標準的分類為經營租賃。（3）承租人會計處理差異（2分）：一般租賃模式下，確認使用權資產和租賃負債，后續對使用權資產計提折舊，對租賃負債按實