《納稅實務》（第五版）課件 項目三 消費稅辦稅業務

項目三消費稅辦稅業務

知識點一消費稅的征稅范圍、納稅人和稅率消費稅是增值稅的配套稅種，是為了彌補增值稅的不足而選擇部分特殊消費品開征的一種稅。凡征收消費稅的物品一般要征收增值稅，但增值稅是價外稅，而消費稅實行價內稅。絕大部分應稅消費品只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。一、確定消費稅的征稅范圍增值稅與消費稅比較增值稅消費稅征稅范圍商品、服務、無形資產、不動產一部分消費品稅率13%，9%，6%，0%實行差別稅率征稅環節每一個生產銷售環節絕大部分在生產環節征收價稅關系價外稅價內稅5過度消費會對身體健康、社會秩序、生態環境造成危害的消費品煙酒鞭炮焰火政策目標寓禁于征酒：酒精度為1度以上的各種酒，下設糧食白酒、黃酒、啤酒、其他酒等子目。鞭炮、焰火：包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征稅。煙：指以煙葉為原料加工生產的產品。下設卷煙、雪茄煙和煙絲子目。

6高檔消費品政策目標合理消費高爾夫球及球具高檔手表游艇游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發動機，可以在水上移動,一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。貴重首飾及珠寶玉石高檔化妝品高檔化妝品：包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。貴重首飾及珠寶玉石：包括金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。高檔手表：是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。高爾夫球及球具：高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。7高能耗消費品政策目標控制消費小汽車摩托車摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設計車速超過50km/h、發動機氣缸總工作容積超過50ml的三輪車不征收消費稅。小汽車：汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座(含23座)的各類中輕型商用客車。8資源消耗型產品成品油木制一次性筷子實木地板政策目標控制消費成品油。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七類產品。實木地板：是指以木材為原料，經鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。木制一次性筷子：指以木材為原料經過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環節加工而成的各類一次性使用的筷子。

9其他新增稅目產品電池涂料政策目標節能環保（一）消費稅的納稅人消費稅的納稅人是在我國境內生產、委托加工和進口規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規定的消費品的其他單位和個人。Q：為什么要分開兩種納稅人？他們分別是做什么的？A：后者是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙、電子煙的批發商、超豪華小汽車零售商等。（結合稅目稅率表看）消費稅具體的納稅人：生產銷售除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的應稅消費品的單位和個人。零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個人。委托加工應稅消費品的單位和個人。進口應稅消費品的單位和個人。（個人除符合條件可免稅的情況外，征收行郵稅；部分消費稅由進口環節后移至零售環節征收。）批發卷煙、電子煙的單位和個人。零售超豪華小汽車給消費者的單位和個人。二、消費稅的納稅人和代收代繳義務人（二）消費稅代收代繳義務人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，該受托方為消費稅的代收代繳義務人。12生產批發零售消費消費稅增值稅增值稅生產批發增值稅絕大部分消費稅實行單環節一次征收，除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環節征稅、卷煙和電子煙在批發環節加征一道消費稅、超豪華小汽車在零售環節加征一道消費稅，其他消費品只在生產、委托加工或進口環節征稅，在以后的批發、零售等環節不再征收消費稅。三、消費稅征稅環節練習關于消費稅納稅人的說法，正確的有（）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工高檔化妝品的納稅人是受托加工企業C.攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者D.進口高檔手表的中間商是納稅人答案：C分析：A的納稅人是零售單位，B的納稅人是委托方※委托方是消費稅的納稅義務人，受托方如果不是個人，則由受托方代收代繳。如果受托方是個人，由委托方收回后自行納稅。進口高檔手表的納稅人是零售商。稅目稅率一、煙：不包括:煙葉(非消費品，交煙葉稅)1.卷煙（1）甲類卷煙（70元/條及以上）56%加0.003元/支（生產環節）150元/箱（2）乙類卷煙（70元/條以下）36%加0.003元/支（生產環節）150元/箱（3）甲、乙類卷煙（批發環節）

(指批發給零售商，批發商之間銷售的卷煙不繳納消費稅)11%加0.005元/支（批發環節）250元/箱2.雪茄煙36%（生產環節）3.煙絲30%（生產環節）4.電子煙(2022.11)（1）工業36%（2）商業批發11%比例稅率；定額稅率；復合稅率四、消費稅的稅率卷煙標準1標準箱=250標準條=2500標準包=50000支；1標準條=10標準包=200支；1標準包=20支。1標準箱的甲、乙類卷煙的定額稅率=50000支×0.003元/支=150（元/箱）商業批發1標準箱卷煙的定額稅額=50000支×0.005元/支=250（元/箱）國產卷煙的計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發環節銷售價格扣除卷煙批發環節批發毛利核定并發布。

計稅價格的核定公式為：批發環節銷售價格×（1-適用批發毛利率）

計稅標準為：每標準條計稅價格大于或等于70元，按56%的稅率計算；每標準條計稅價格小于70元，按36%的稅率計算；標準條是指按照200支/條的標準進行包裝的卷煙。未經國家稅務總局核定計稅價格的新牌號、新規格卷煙，生產企業應按卷煙調撥價格申報納稅。

調撥價格：卷煙生產企業向商業企業銷售卷煙的價格，不含增值稅。實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。16練習1：某卷煙生產企業的A牌卷煙出廠價格為每標準條55元(不含增值稅，下同)，稅務機關采集A牌卷煙批發環節價格為每標準條110元，國家稅務總局核定的同類卷煙的批發環節毛利率為29%。該企業當期出廠銷售A牌卷煙300標準箱(每標準箱250條)，請計算該企業當期應納的消費稅。分析：實際出廠價：55元/標準條（乙類卷煙？）國家稅務總局核定的計稅價格=110×（1-29%）=78.1（元/標準條）高于實際銷售價格以計稅價格確定稅率，屬于甲類卷煙，適用稅率：56%+150元/箱A牌卷煙計稅價格=110×(1-29%)=78.1(元/條)，屬于甲類卷煙。該企業當期應納消費稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。練習2：卷煙批發企業甲某月批發銷售卷煙500箱，其中批發給另一卷煙批發企業300箱、零售專賣店150箱、個體煙攤50箱。每箱不含稅批發價格為1.3萬元。未分別核算,請計算甲企業應繳納的消費稅。答案：卷煙批發商之間銷售的卷煙不繳納消費稅。甲企業應繳納消費稅=(150+50)×13000×11%+(150+50)×250=336000(元)2.黃酒240元/噸3.啤酒（娛樂業、飲食業自制啤酒為甲類啤酒，果酒按啤酒征，調味酒不征；包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金）（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒（如葡萄酒、藥酒等）10%每噸啤酒出廠價格（含包裝物及押金，不含增值稅）在3000元（含）以上的及娛樂業、飲食業自制的啤酒，為甲類啤酒，單位稅額250元／噸。每噸啤酒出廠價格（含包裝物及押金不含增值稅）在3000元以下的，為乙類啤酒，單位稅額220元／噸。二、酒：不包括:酒精(非消費品)、調味料酒(日用品)1.白酒（白酒品牌使用費屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，應繳納消費稅）20%加0.5元/500克（500ml）20注意：1.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機關核定。2.白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。3.已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。4.已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。5.白酒生產企業在辦理消費稅納稅申報時，應附已核定最低計稅價格白酒清單。練習練習：某啤酒廠（一般納稅人）銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具的增值稅專用發票上注明價款58000元，收取包裝物押金3300元（含塑料周轉箱押金300元)；銷售B型啤酒10噸給賓館，取得價稅合計收入32000元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）元。A.5000B.6600C.7200D.7500答案：C分析：塑料周轉箱押金不計入出廠價判斷依據A型啤酒每噸出廠價=[58000+3000÷（1+13%）]÷20

≈3032.74（元）（甲類啤酒）B型啤酒每噸出廠價=（32000+1500）÷（1+13%）÷10

≈2964.6（元）（乙類啤酒）該啤酒廠應納稅額=250×20+220×10=7200（元）三、高檔化妝品[10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上]（不包括：演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。）15%四、貴重首飾及珠寶玉石（金條銀錠、金銀紀念幣等收藏類金銀制品，不在征稅范圍；2020年3月起，進口的貴重首飾和珠寶玉石的消費稅由進口環節后移至零售環節征收）1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環節）5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石（生產、委托加工環節征）如珍珠、瑪瑙、琥珀、珊瑚...（進口在零售環節征）10%五、鞭炮、焰火（體育上用的發令紙、鞭炮引線不征）15%練習：下列消費品不屬于高檔化妝品稅目，不需要繳納消費稅的有（）。A.進口完稅價格10元一張的面膜B.出廠銷售價格（不含增值稅）20元一只（50克）的護手箱C.進口完稅價格600元一瓶（50毫升）的香水D.影視演員化妝用的上妝油、卸裝油答案：ABD分析：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油不屬于消費稅高檔化妝品稅目的征稅范圍。六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油（暫緩征收）1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托車1.汽缸容量（排氣量）250ml（以下的不征）3%2.汽缸容量250ml以上的10%八、小汽車1.乘用車（9座以下）（1）汽缸容量在1.0升（含）以下的1%（2）汽缸容量在1.0升-1.5升（含）的3%（3）汽缸容量在1.5升-2.0升（含）的5%（4）汽缸容量在2.0升-2.5升（含）的9%（5）汽缸容量在2.5升-3..0升及（含）的12%（6）汽缸容量在3.0升-4.0升及以下的25%（7）汽缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車（23座以下）5%3.超豪華小汽車（零售環節）10%注：超豪華小汽車征稅范圍自2025年7月20日起調整為每輛零售價格90萬元（不含增值稅）及以上的各種動力類型（含純電動、燃料電池等動力類型）的乘用車和中輕型商用客車。對超豪華小汽車，在零售環節加征10%的消費稅。購進后整車改裝生產的汽車（乘用車和中輕型商用客車）按規定征收消費稅練習：下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。A.電動汽車B.載客50座的商用客車C.氣缸容量200毫升的摩托車D.8座乘用車答案：D分析：電動汽車、超過23座的商用客車、氣缸容量250毫升（不含）以下的摩托車都不屬于消費稅的征稅范圍。九、高爾夫球及球具10%

十、高檔手表

（不含稅價≥10000元/只）（2020年3月起，進口的高檔手表的消費稅由進口環節后移至零售環節征收）20%十一、游艇

【艇長大于8米（含）小于90米（含）】10%十二、木制一次性筷子（竹制一次性筷子不征）5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料【施工狀態下揮發性有機物含量低于420克/升（含）的涂料不征】4%注：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品、應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品出售的，按其中最高稅率征稅。練習：某日化廠為擴大銷路，將生產的高檔化妝品和普通護發品組成禮品盒銷售給客戶，當月直接銷售高檔化妝品取得不含稅收入9萬元，銷售禮品盒取得不含稅收入12萬元。該廠當月應繳納多少消費稅？分析：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產品的銷售全額按應稅消費品適用稅率征稅。該廠當月應納消費稅=（9+12）×15%=3.15（萬元）歸納總結1.誰生產誰加工誰進口誰交稅；2.零售環節征收：（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（2）超豪華小汽車（加征）

注意：生產商直接將超豪華小汽車銷售給消費者，既屬于生產銷售環節，也屬于零售環節(合并交兩道環節的稅）應納稅額=銷售額×(生產環節稅率+零售環節稅率)（籌劃思想的培養）3.批發環節征收：卷煙、電子煙在批發環節加征①批發企業不得扣除生產環節已征的消費稅稅款；②批發企業將卷煙、電子煙銷售給其他批發企業的，不征收消費稅（如省煙草公司批發給市級煙草公司，不征收）；③在其他環節(零售環節)，不再征收消費稅注意：兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額/銷售量；未分別核算的，按全部銷售額/銷售量計征批發環節消費稅。（籌劃思想的培養）

知識點二消費稅應納稅額的計算應納稅額=銷售數量×單位稅額生產、加工、自用和進口數量應納稅額=銷售額×稅率全部價款（不含增值稅）從價征收從量定額征收應納稅額=銷售數量×單位稅額+銷售額×稅率復合一、計稅依據的確定一計稅銷售額的確定A增值稅稅款B運輸發票開給購貨方收回的代墊運費C銷售白酒收取的包裝物押金D價外收取的返還利潤答案CD練習消費稅納稅人銷售貨物一并收取的下列款項中，應計入消費稅計稅依據的有（）。（2020年注會）二計稅銷售數量的確定計稅銷售數量的標準換算：1啤酒：1t=988L2黃酒：1t=962L3汽油：1t=1388L4柴油：1t=1176L5石腦油：1t=1385L6溶劑油：1t=1282L7潤滑油：1t=1126L8燃料油：1t=1015L9航空煤油：1t=1246L三復合征稅計稅依據的確定復合征稅卷煙白酒練習：甲卷煙廠主要生產X牌卷煙，8月16日，銷售X牌卷煙100箱(標準箱，每箱5萬支，下同)，每箱不含稅的核定計稅售價為1.5萬元，款項存入銀行，該筆業務需要計提多少消費稅？分析：以計稅價格確定稅率，15000元÷250條=60元/條，稅率36%銷售卷煙應繳納消費稅=100×0.015＋100×1.5×36%

=1.5+54=55.5（萬元）A銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量B進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品的進口征稅數量C以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品的移送使用數量D委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數量答案ABC分析為納稅人收回的應稅消費品數量D練習下列各項中關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述，正確的有（）。（2011年注會）包裝物隨同產品出售：并入應稅消費品的銷售額計稅包裝物隨同產品出售而出租：并入應稅消費品的銷售額計稅出借包裝物收取押金或隨同商品銷售包裝物另加收的押金：單獨核算又未過期，不征稅；逾期沒收押金，應并入應稅消費品的銷售額計稅啤酒、黃酒外的酒類生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額，征收消費稅。二、應稅消費品包裝物應納稅額的計算練習：判斷題對于所有的應稅消費品，其包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金，一律并入應稅消費品的銷售額計征增值稅和消費稅。（）分析：啤酒黃酒從量計征消費稅，無論包裝物押金是否逾期都不對包裝物押金征收消費稅。練習：愛迪企業銷售高檔化妝品一批，出借包裝物時收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，沒收押金。該包裝物適用增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%。要求：計算該企業該業務應繳納的增值稅和消費稅稅額。應納增值稅稅額=1500÷（1+13%）×13%≈172.57（元）應納消費稅稅額=1500÷（1+13%）×15%≈199.12（元）練習：華光酒廠5月銷售白酒500公斤，不含稅售價為20000元，適用增值稅稅率為13%，另收取包裝物押金2260元。要求：計算該企業該業務應繳納的增值稅和消費稅稅額。（1）應納增值稅稅額=20000×13%+2260÷（1+13%）×13%=2860（元）（2）計算消費稅銷售白酒應繳納消費稅額=20000×20%+500×2×0.5=4500（元）包裝物押金應繳納消費稅額=2260÷（1+13%）×20%=400（元）練習：甲啤酒廠為增值稅一般納稅人，2023年6月銷售鮮啤酒10噸給乙煙酒批發銷售公司，開具的增值稅專用發票上注明金額29000元，另開收據收取包裝物押金2000元（含塑料周轉箱押金500元）；銷售無醇啤酒5噸給丙商貿公司，開具增值稅普通發票注明金額13800元，另開收據收取包裝物押金750元。上述押金均單獨核算。分析：計算啤酒分類的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。鮮啤酒每噸出廠價＝[29

000＋（2

000－500）÷（1＋13%）]÷10

＝3

032.74（元），為甲類啤酒；無醇啤酒每噸出廠價＝[（13800＋750）÷（1＋13%）]÷5

＝2

575.22（元），為乙類啤酒。甲廠當月應繳納消費稅＝10×250＋5×220＝3

600（元）。為避免重復征稅，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品銷售的，可以將外購和委托加工環節已繳納的消費稅從其應納消費稅額中扣除當期生產領用的外購或委托加工環節的已納稅款。（一）可以扣除原料已納消費稅稅款的范圍：外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產的化妝品；外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石，但外購已稅珠寶玉石生產改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（包括鑲嵌首飾）除外；外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的應稅消費品；從葡萄酒生產企業購進、進口葡萄酒連續生產應稅葡萄酒。三、已納消費稅的扣除（二）已納消費稅扣除的計算1.實行從價定率計算應納稅額的當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價2.實行從量定額計算應納稅額的當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量（二）委托加工應稅消費品已納稅款扣除的計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款特殊情形自產自用連續生產應稅消費品其他方面生產非應稅消費品用于在建工程、非生產部門等用于職工福利等對外換取生產資料換取消費資料投資入股償還債務不納稅納稅四、特殊情形應納消費稅的計算（一）自產自用1.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品，不納稅；2.納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人：（1）用于生產非應稅消費品；（2）用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務；（3）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。（二）換取生產、消費資料，投資入股和抵償債務用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品最高銷售價格為計稅依據。籌劃思想：可以考慮采取先銷售應稅消費品給對方，再以現金進行易物(入股、抵債)的方式，以降低消費稅稅負。注意：增值稅視同應稅交易不等于消費稅一定要視同應稅交易，如外購貨物無償贈送他人，增值稅要視同應稅交易。但在消費稅中，不繳納消費稅，因為外購環節已經繳納了消費稅。Q：如果生產企業將所生產的在零售環節交消費稅的金銀首飾，鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品發放給員工作為職工福利，需要交納增值稅嗎？消費稅呢？A：此時，生產商同時也是零售商，需要視同應稅交易交納增值稅和消費稅。增值稅不視同應稅交易也不等于消費稅不用視同銷售，如自產貨物用于增值稅應稅項目而消費稅非應稅項目，則增值稅不視同應稅交易而消費稅需要視同應稅交易。Q：企業將自己生產的實木地板用于廠房、辦公室裝修或用于職工集體宿舍，增值稅和消費稅要視同銷售交納稅費嗎？A：用于廠房、辦公室裝修，增值稅不視同應稅交易，因為廠房、辦公樓也是增值稅征稅項目，進項可抵，后續也產生銷項稅額，故此時不視同應稅交易交納增值稅；用于職工宿舍裝修，增值稅需要視同應稅交易，集體福利，進項不可抵，后續就算出售，也只是簡易計稅，不產生銷項稅額，因此需要視同應稅交易交納增值稅。但無論是用于廠房、辦公室裝修還是用于職工宿舍裝修，都要視同應稅交易交納消費稅，因為消費稅為單一環節征收，辦公樓和宿舍都不是應稅消費品，因此，移交時便需要計交消費稅。自產應稅消費品用途計稅依據增值稅消費稅連續生產應稅消費品XX非應稅消費品X?其他方面(1)以物易物(2)抵償債務(3)對外投資屬于正常銷售，按市場價計稅最高價(1)贊助、無償贈送(2)職工福利及獎勵(1)納稅人最近時期同類應稅消費品的平均價(2)其他納稅人最近時期同類應稅消費品平均價(3)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅(1)納稅人最近時期同類應稅消費品的銷售價格(2)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅組成計稅價格：從價定率：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）復合計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）從價定率組合計稅價格推導過程：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本+利潤+組成計稅價格×稅率組成計稅價格（1-稅率）=成本+利潤組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-稅率）復合計稅組合計稅價格推導過程：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本+利潤+組成計稅價格×稅率+用量×定額稅率組成計稅價格（1-稅率）=成本+利潤+用量×定額稅率組成計稅價格=（成本+利潤+用量×定額稅率）/（1-稅率）全國平均成本利潤率由稅務總局確定：高檔手表：20%；甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇：10%；乘用車：8%；中輕型商用客車、摩托車、貴重首飾及珠寶玉石：6%；電池：4%；涂料：7%；其他：5%。練習1：納稅人發生的下列行為中，應征收消費稅的有（）。A.白酒廠將自產的白酒用于廣告宣傳B.實木地板廠將自產的實木地板用于工廠內部的會議室裝修C.日用化學品廠將自產的高檔香水精用于連續生產香皂（高檔香水）D.鞭炮廠將自產的鞭炮作為春節福利發給職工答案：ABCD/ABD分析：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品，不納稅；納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。練習2：企業生產的下列消費品，無需繳納消費稅的是（）。A.地板企業生產用于裝修本企業辦公室的實木地板B.汽車企業生產用于本企業管理部門的轎車C.化妝品企業生產用作交易會樣品的高檔化妝品D.卷煙企業生產用于連續生產卷煙的煙絲【答案】D【解析】納稅人自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于其他方面需要計算繳納消費稅。練習3：某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2024年3月發生如下業務：8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價格600元；15日銷售同類高檔化妝品500箱，每箱不含稅價格650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換高檔精油。該廠當月應納消費稅多少元？（高檔化妝品消費稅稅率為15%）分析：納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品最高銷售價格為計稅依據。該廠當月應納消費稅=（600×400+650×500+650×200）×15%

=104250（元）注意：增值稅沒有以最高銷售價格作為計稅依據的規定，只有平均銷售價格作為計稅依據的規定。練習4：某企業為一般納稅人，產品適用稅率為13%。某日將生產的成套高檔化妝品作為年終獎勵發給本企業職工，查知無同類產品銷售價格，其生產成本為15

000元。國家稅務總局核定的該產品的成本利潤率為5%，高檔化妝品適用15%的消費稅稅率。要求：計算該企業應納增值稅和消費稅稅額。分析：發放職工福利應視同應稅交易交納增值稅和消費稅組成計稅價格=15

000×（1+5%）÷（1-15%）≈18529.41（元）應納增值稅=18529.41×13%=2408.82（元）應納消費稅=18529.41×15%=2

779.41（元）練習5：某酒廠為增值稅一般納稅人，2022年4月將自產白酒1噸發放給職工作為季度福利，無同類白酒的銷售價格，其成本為4000元/噸，成本利潤率5%。要求：計算該業務應繳納的增值稅和消費稅稅額。分析：白酒的消費稅從量稅=1×2000×0.5=1000（元）白酒的組成計稅價格=[4000×（1+10%）+1000]÷（1-20%）=6750（元）應納消費稅=1000+6750×20%=2350（元）銷項稅額=6750×13%=877.5（元）練習6：某化妝品廠生產企業（增值稅一般納稅人），2024年4月生產高檔香水精50千克，成本40萬元，將7千克移送投入車間連續生產護手霜；30千克移送用于連續生產調制高檔香水；10千克對外銷售，取得不含稅收14萬元。企業當期銷售護手霜取得不含稅收120萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬元，當期發生可抵扣增值稅進項稅額16萬元。該企業當期應納消費稅和增值稅各多少萬元？分析：銷售高檔香水精和高檔香水既要繳納增值稅又要繳納消費稅。高檔香水精移送用于連續生產調制高檔香水（應稅消費品），在移送環節不繳納消費稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產護手霜（非應稅消費品），在移送環節繳納消費稅但不繳納增值稅，銷售護手霜繳納增值稅但不繳納消費稅。該企業當期應納消費稅=[14/10×（10+7）+200]×15%=33.57（萬元）該企業當期應納增值稅=（14+120+200）×13%-16=27.42（萬元）練習7：將自產A型木地板4000平方米用于本企業辦公室裝修，賬面成本合計170000元，該A型地板沒有同類銷售價格。要求：計算該業務應繳納的消費稅稅額。分析：該業務應視同應稅交易確認消費稅額，但該地板沒有同類銷售價格，應用組成計稅價格計稅，木地板屬于其他應稅消費品，成本利潤率為5%。組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=成本（1+利潤率）÷（1-比例稅率）

=170000×（1+5%）÷（1-5%）≈187894.74（元）應納消費稅=187894.74×5%≈9394.74（元）練習8：穗寶化妝品有限公司為了支持慈善事業，把自產未上市的高檔化妝品100箱捐贈給廣州市慈善會對外義賣。該高檔化妝品無同類產品銷售價格，已知該批高檔化妝品的實際成本為60000元。全國平均成本利潤率為5%。要求：計算該業務應繳納的消費稅稅額。組成計稅價格=60000×（1+5%）÷（1-15%）≈74117.65（元）增值稅銷項稅額=74117.65×13%≈9635.29（元）應納消費稅=74117.65×15%≈11117.65（元）練習9：某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，本月以自產10輛小汽車向甲公司投資，占甲公司注冊資本的50%，并準備長期持有。小汽車的實際成本為80000元/輛，平均售價和最高售價金額均為120000元/輛（不含增值稅）。該廠已將小汽車交付甲公司使用。該型號小汽車適用的消費稅稅率為5%。要求：計算該業務應繳納的消費稅稅額。分析：將應稅消費品對外投資，屬于有償轉讓貨物，并獲得了經濟利益，需要繳納增值稅，另外，將應稅消費品對外投資，應視同應稅交易繳納消費稅。應納消費稅=120000×10×5%=60000（元）增值稅銷項稅額=120000×10×13%=156000（元）小汽車生產成本=80000×10=800000（元）練習10：天寶卷煙廠2月以自產的10個標準箱卷煙（消費稅稅率為36%）換入煙絲一批，作為原材料使用，取得對方開具的專用發票上注明價款為140000元，增值稅稅款為18200元；以6個標準箱卷煙抵償某企業貨款。同類卷煙不含增值稅售價14000元/標準箱，最高銷售價格為15000元/標準箱，生產成本為10000元/標準箱。卷煙標準：1標準箱=250標準條=2500標準包=50000支；1標準條=10標準包=200支；1標準包=20支。該批卷煙的價格=15000÷250=60（元/條）為乙類卷煙，適用消費稅稅率為：36%加0.003元/支或36%加150元/箱。（1）換取煙絲應納增值稅稅額=14000×10×13%=18200（元）承擔的煙絲的消費稅稅額=14000×10×30%=42000

（元）（2）抵償債務應納增值稅稅額=14000×6×13%=

10920.00（元）應納消費稅稅額=（10+6）×150+（10+6）×15000×36%=88800（元）增值稅以同類卷煙售價計稅，消費稅以最高售價計稅。

知識點三消費稅委托加工和進口消費稅的計算（一）計稅銷售額的確定按受托方的同類消費品的銷售價格計算；受托方沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算從價定率辦法：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）復合計稅辦法：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意：以上材料成本的金額包括材料買價和運輸費用一、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（二）委托加工應稅消費品收回后銷售或繼續加工的計算1.收回后以不高于受托方計稅價格銷售的計算委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅2