《納稅實務》（第五版）課件 導言 走進稅收

導言走進稅收

知識點一稅收的意義稅收是國家為了滿足社會公共需要，由政府利用法律手段，強制地、無償地參與社會剩余產品分配，以取得財政收入的一種固定形式。主體目的方式依據結果對象1.稅收的概念31無償性：國家征稅后，不再直接返還給納稅人。是稅收與公債、規費、公產區別點2強制性：以國家法律法令作為依據。是稅收與公債、規費、捐款的區別點3固定性：征稅之前規定了征收標準。是稅收與罰沒收入的區別2.稅收的特征4是指稅收具有從社會成員和經濟組織手中強制性地取得一部分收入，用以滿足社會公共需要的職責和功能財政職能經濟職能社會職能是指在稅收分配過程中對經濟組織和社會成員的經濟行為產生影響的職責和功能是指它通過促進或阻礙生產關系變革，繼而促進或阻礙社會變革從而影響上層建筑變革方面的職責和功能3.稅收的職能51234稅收是補償公共產品價值來源的基本途徑稅收是實現經濟穩定協調發展的重要調節手段稅收是調節居民收入分配實現共同富裕的重要保證稅收是在國際經濟交往中維護國家權益的重要工具4.稅收存在的必要性6

知識點二稅法要素稅法是稅收制度的法律體現形式，是規定國家與納稅人之間在稅款征收和稅款繳納方面的權利、義務關系的法律規范。它既是稅務機關向納稅單位和個人征稅的法律依據，也是納稅單位和個人履行納稅義務的法定準則。8稅法的類別稅收基本法是稅收母法，是指用以統領、約束、指導、協調各單行稅收法律和法規，在稅收領域具有僅次于憲法的法律地位和法律效力的稅法。稅收實體法是稅法的核心部分，它是規定稅收法律關系主體權利與義務的具體內容的稅收法律規范。也就是具體規定各稅種對什么征稅、對誰征稅和征多少稅等問題的法律規范。稅收程序法是為保證稅收實體法所規定的權利與義務的實現而制定的稅收征納程序的法律規范，是屬于稅收管理方面的法律。9稅法的層次1.全國人民代表大會及其常務委員會制定的稅收法律2.全國人大或人大常委會授權國務院制定的稅收規定或條例3.國務院制定的稅收行政法規4.省級地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規5.國務院的稅務主管部門——財政部和國家稅務總局根據法律和國務院的行政法規、決定、命令制定的稅收部門規章。6.地方政府制定的稅收地方規章10二、稅制要素征稅對象（對什么征稅）納稅義務人（對誰征稅）稅率（征多少稅）稅目（征稅范圍的具體化）納稅環節（從生產到分配的哪個環節納稅）納稅期限（何時繳稅，多長時間繳一次）納稅地點（在哪里繳稅）減稅免稅（有沒有優惠）法律責任（違法了怎么辦）征稅主體（誰來征收）111.征稅對象征稅對象：即納稅客體，是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。征稅對象是區分不同稅種的標志。計稅依據是征稅對象量的特征，有從價、從量兩種。122.納稅人納稅人：是納稅義務人的簡稱，是指稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人也叫納稅主體。納稅人包括法人、自然人及其他組織。納稅人與負稅人（實際負擔稅款的單位或個人）。代扣代繳義務人；稅務代理人；委托代征人。法人是指依法成立并能獨立地行使法定權利和承擔法律義務的社會組織稅負轉嫁是指納稅人通過提高銷售價格或壓低進價的方法，將稅負轉嫁給他人負擔的過程。133.稅率稅率：是應納稅數額與征稅對象數量之間的法定比例或額度，它是計算稅額的尺度。稅率體現征稅的深度，解決的是征多少的問題。納稅人解決的是對誰征稅的問題；征稅對象解決的是對什么征稅的問題；三者是稅制的基本構成要素。14（1）比例稅率比例稅率：即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。形式公平，容易被人們接受；實質不公平，比較有利于規模經營。計算簡便，便于征收管理。類別：單一比例稅率、行業比例稅率、產品比例稅率、地區差別比例稅率、幅度比例稅率。15（2）累進稅率累進稅率。它是按照征稅對象數額的大小，劃分為若干等級，每個等級由低到高規定不同的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高。例如：16應納稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920七級超額累進稅率表（居民個人綜合所得適用）

17稅基越大，稅率越高，稅負呈累進趨勢在財政方面，它使稅收收入的增長快于經濟的增長，具有更大的彈性在經濟方面，有利于自動地調節社會總需求的規模，保持經濟的相對穩定，被人們稱為“自動穩定器”在貫徹社會政策方面，它使負擔能力大者多負稅,負擔能力小者少負稅,符合公平原則（3）定額稅率定額稅率：它是按照征稅對象的一定的實物量，直接確定一個應繳稅款的數額，故又稱“固定稅額”。定額稅率的高低，也不受征稅對象數量多少的影響，但可區分征稅對象的質采用不同的差別稅額它可視為比例稅率的一種特殊形式，它與比例稅率的區別在于計稅依據不同，比例稅率一般適用于從價計征，定額稅率則適用于從量計征。18定額稅率的特點定額稅率計算簡便，稅額不受物價變動的影響，但價格提高，稅負相應減輕；價格降低，稅負相應提高。在實行優質優價的條件下，有利于鼓勵企業提高產品質量，改進包裝。但一般只適用于價格穩定、質量和規格標準比較統一的產品，應用范圍不廣。19稅率形式適用的稅種比例稅率增值稅、企業所得稅超額累進稅率個人所得稅超率累進稅率土地增值稅定額稅率城鎮土地使用稅、車船稅教學單元1導言我國稅率使用情況20生產批發零售消費征稅點作用點生產批發是指從生產到消費流轉過程中應繳納稅款的環節多環節征收與單環節征收4.納稅環節21納稅期限是指納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限有兩層含義：一是結算應納稅款的期限，也稱結算期限，是指結算1次應納稅額的時間跨度。如：按月結算、按年結算二是繳納稅款的期限，也稱繳款期限，是指在結算應納稅款后在多少天內繳納稅款的意思。如：次月15日之前繳納、30天之內繳納5.納稅期限226.減稅免稅減稅、免稅：是根據國家政策，對某些納稅人或征稅對象通過減征部分稅款或免于征稅而給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。減稅免稅是對稅率的補充，解決在特殊情況下的征多少的問題。它與基本要素稅率一起共同解決征多少的問題。23減稅免稅的具體形式其一是稅基式減免，即通過縮小計稅依據來實現減稅、免稅。具體又包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等。其二是稅率式減免，即通過降低稅率來實現減稅、免稅，包括規定低稅率和零稅率、暫定照顧性稅率等。其三是稅額式減免，即通過減少一部分或全部應納稅額，包括全部免征、減半征收、規定減征比例或核定減征額等。24減稅免稅的形式——起征點起征點：是稅法規定的征稅對象達到開始征稅數額的界限，征稅對象的數額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。25減稅免稅的形式——免征額免征額是征稅對象總額中免予征稅的數額，它是按照稅法規定的標準從征稅對象總額中預先扣除的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。26起征點與免征額的區別【例題】假定某稅種的稅率為10%，張三的應稅收入為999元，李四的應稅收入為1001元。當起征點為1000元時：張三應交稅額為？李四應交稅額為？當免征額為1000元時：張三應交稅額為？李四應交稅額為？0元1001×10%＝100.10元（1001－1000)×10%＝0.10元0元27邊學邊練甲、乙、丙三人分別從事個體經營，某月份取得營業收入分別為4000元、5000元、6000元。（1）假定起征點為月營業額5000元，稅率為營業額的5％。三人是否都應納稅？應納稅額各為多少？（2）假定免征額為月營業額5000元，稅率為營業額的5％。三人是否都應納稅？應納稅額各為多少？（1）甲本月營業收入未達到起征點，不用納稅。乙、丙本月的營業收入已達到和超過了起征點，應分別納稅250元（5000×5%＝250元）和300元（6000×5%＝300元）。（2）甲本月營業收入未達到免征額，不用納稅。乙本月的營業收入剛好免征，不用納稅。丙扣除免征額應納稅=（6000-5000）×5%＝50（元）。287.法律責任法律責任，一般是指由于違法行為而應當承擔的法律后果。違法行為是承擔法律責任的前提，而法律制裁是追究法律責任的必然結果。法律制裁，習慣又稱之為罰則或違章處理，是對納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施，它是稅收強制性特征的具體體現。298.其他相關要素稅目：在征稅對象總的范圍內具體規定的應當納稅的項目，叫做“稅目”，其作用在于進一步明確和界定征稅范圍。稅目的表現形式有歸納法和列舉法。如消費稅具體的征稅科目有煙、酒、高檔化妝品、高檔手表、汽車、游艇等等。與征稅對象相關的還有稅源、稅本等概念。稅源指稅收的來源或稅收的出處，稅收來源于社會剩余產品價值。稅本是指稅收來源的根本，稅收的來源是剩余產品的價值，剩余產品的價值是由生產者與生產資料相結合創造出來的，可見，生產者和生產資料才是稅收來源的根本，即稅本。稅本是基礎，稅源是稅本產生的收益，而稅收收入來自收益，所以稅本是支付稅收收入的根本。308.其他相關要素除上述要素之外，越來越多的學者認為，稅制要素除包括納稅一方主體納稅人外，還應該包括征稅主體，即關于課稅主體和征收機關（如：稅務局、海關等）的規定。也有人認為征納程序同樣也應該是稅制的要素之一。31

知識點三累進稅率與速算扣除數累進稅率的類別累進稅率按其累進依據不同，可分為依額累進和依率累進；其累進方式也有兩種：按征稅對象的全部數量累進和只對征稅對象超過一定量的部分累進。將不同的累進依據和不同的累進方式交叉組合，可形成全額累進、超額累進、全率累進、超率累進等多種累進稅率。通常使用的是超額累進稅率。我國目前還有超率累進稅率

33全額累進稅率與超額累進稅率全額累進稅率：征稅對象的全部數額都按其相應等級的累進稅率計算征收。超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。34全額累進與超額累進的比較張三應稅所得額1499元，李四應稅所得額1501元。（全額累進）張三應交稅＝1499×3%＝44.97元李四應交稅＝1501×10%＝150.1元二人收入相差2元，稅收相差105.13元35級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過1500元的部分3％02超過1500元至4500元的部分10％1053超過4500元至9000元的部分20％5554超過9000元至35000元的部分25％1005全額累進與超額累進的比較張三應稅所得額1499元，李四應稅所得額1501元。（超額累進）張三應交稅＝1499×3%＝44.97元李四應交稅＝1500×3%+1×10%＝45.1元二人收入相差2元，稅收相差0.13元36級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過1500元的部分3％02超過1500元至4500元的部分10％1053超過4500元至9000元的部分20％5554超過9000元至35000元的部分25％1005速算扣除數速算扣除數=按照全額累進計算的應交稅金—按照超額累進計算的應交稅金第一級（1500×3%）—（1500×3%）=0第二級（4500×10%）—（1500×3%+3000×10%）＝105第三級：（9000×20%）—（1500×3%+3000×10%+4500×20%）＝555……37邊學邊練

【例題】某納稅人應稅收入為5000元，則應納稅額為()。

A150元B500元C445元D1000元

【答案】C【解析】超額累進稅率的應納稅額=1500x3％+3000×10％+500×20％=445（元）若采用速算扣除數則：應納稅額=5000×20%-555=445（元）38級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過1500元的部分3％02超過1500元至4500元的部分10％1053超過4500元至9000元的部分20％5554超過9000元至35000元的部分25％1005邊學邊練級次

應納稅所得額級距稅率％速算扣除數12345678不超過5000元的部分超過5000元至10000元的部分超過10000元至30000元的部分超過30000元至50000元的部分超過50000元至80000元的部分超過80000元至120000元的部分超過120000元至180000元的部分超過180000元的部分510203035404550

八級超額累進稅率表各級的速算扣除數依次為：0、250、1250、4250、6750、10750、16750、25750。39邊學邊練某納稅人全年應納稅所得額為15000元，適用上題所列的超額累進稅率表。

要求：（1）分級計算其應納稅額；（2）按速算扣除法計算其應納稅額，并比較兩種計算方法的結果。按照速算法計算：該納稅人全年應納稅額為=15000×20%-1250=1750（元）。分段計算：該納稅人全年應納稅額為=5000×5%+（10000-5000）×10%+（15000-10000）×20%=1750（元）40

超率累進稅率以征稅對象的相對率劃分若干等級，分別規定相應的差別稅率。相對率每超過一個級距的，對超過部分按高一級的稅率計算征稅級數比率稅率速算扣除率1不超過50%30%2超過50%—100%的部分40%3超過100%—200%的部分50%4超過200%的部分60%超率累進稅率41

知識點四稅制體系一、按征稅對象分類商品服務稅：增值稅、消費稅、關稅所得稅：企業所得稅、個人所得稅資源稅：資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅財產稅：房產稅、契稅、車輛購置稅、車船稅行為稅（特定目的稅）：印花稅、城市維護建設稅、煙葉稅、船舶噸稅、環境保護稅431.商品勞務稅類商品服務稅簡稱流轉稅，它是對銷售商品和提供服務的流轉額征收的一類稅收。主要包括：增值稅、消費稅、關稅主要特點：征稅范圍廣泛；計算簡便，易于征收；只問收入有無，不管利潤大小；易轉嫁給消費者負擔；是我國的主體稅種。442.所得稅類對所得額課稅簡稱所得稅，是對納稅人在一定時期的收入總額減除成本費用和法定允許扣除的各項支出后的余額征收的稅。主要包括：企業所得稅、個人所得稅。主要特點：按照納稅人的負擔能力來確定稅收負擔；較多采用累進稅率；稅負不易轉嫁；是西方國家主體稅種。453.資源稅類對資源的課稅簡稱資源稅，是對開發、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。主要包括：資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅464.財產稅類對財產課稅簡稱財產稅，是對納稅人所擁有或屬其支配的財產數量或價值額征收的稅。包括對財產的直接征收和對財產轉移的征收。主要包括：房產稅、契稅、車輛購置稅、車船稅475.行為稅（特定目的稅）類特定目的稅是為了達到特定目的而以特定的對象和行為為征稅對象的一類稅收。主要包括：印花稅、城市維護建設稅、煙葉稅、船舶噸稅、環境保護稅48中央稅：中央財政收入，歸中央政府支配和使用。如：消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、海關代征的增值稅地方稅：地方財政固定收入，歸地方政府支配和使用如：房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、環境保護稅中央和地方共享稅：屬于中央政府和地方政府共同享