企業注銷清算所得稅的賬務處理

賬務

處理

企業注銷清算所得稅的賬務處理

清算所得稅的核算

清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于

清算期間不屬于正常的生產經營期間，在計算清算所

得稅時應注意以下與優惠政策有關的問題。

1、清算過程中處置一切資產產生的所得均不能享受

稅收優惠政策。

2、清算企業在定期減免稅期間發生清算業務也不能

享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術企

業、小型微利企業以及適用過渡優惠稅率的納稅人發

生清算業務，計算清算所得稅時也不能適用15%、20%

或其他優惠稅率，而應一律適用25%的企業所得稅稅

率。

3、清算企業在清算前，因購買國產設備應享受的抵

免稅額或購買環保、節能節水、安全生產專用設備抵

免稅額尚未執行到期的，應允許納稅人從清算所得稅

額中減去上述應享受的抵免稅額。

4、創業投資企業在清算前，投資于未上市的中小高

新技術企業且符合抵扣應納稅所得額相關規定的，其

投資額70%尚未完全享受抵扣應納稅所得額的，應允

許創業投資企業將其余額抵扣清算所得。

2、對資產變賣，確認債權債務，并計提清算費用

(1)支付清算費用

借：管理費用一一清算費用(訴訟費、會計、審計

費等)

貸：銀行存款、應收票據等相關科目

(2)結轉清算費用

借：清算損益

借：管理費用一一清算費用

清算損益科目借方登記原公司己發生的費用和支出性

質的待攤費用、遞延資產轉入數，清算費用結轉數，

清算財產變現凈損失轉入數；貸方登記無法付出的負

債數，清算財產變現凈收入數。本科目借方余額為清

算凈損失，轉入"利潤分配一未分配利潤"借方；貸

方余額為清算凈利潤，按規定稅率計提所得稅后，余

額轉入"利潤分配-----未分配利潤"貸方。

3.核算變賣資產及其損益的賬務處理

(1)經清查，原材料盤盈時

借：原材料

貸：清算損益

(2)將各類無形資產和遞延資產、預提費用全部攤銷

借：清算損益

貸：無形資產、遞延資產、預提費用等

(3)固定資產拍賣得收入

借：銀行存款

累計折舊

貸：固定資產

清算損益

(4)將上述清算凈損益轉入未分配利潤賬戶

借：清算損益

貸：利潤分配--未分配利潤

4.核算收回債權，清償債務及損益的賬務處理

(1)經認真查核，應收賬款確系無法收回。

借：清算損益貸：應收賬款

(2)經認真查核，應付賬款確系無法清償。

借：應付賬款貸：清算損益

(3)將上述清算凈損益轉入未分配利潤賬戶。借：清

算損益

貸：利潤分配一未分配利潤

5.進項稅留抵額的處理

根據《關于增值稅若干政策的通知》第六條一般

納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題。一般納稅人

注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納

稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額

也不予以退稅。會計不用做賬進項稅作費處理即可。

6.核算彌補以前年度虧損的賬務處理

(1)用盈余公積彌補以前年度虧損

借：盈余公積-一般盈余公積貸：以前年度損益調整

(2)繳納清算年度所得稅

借：利潤分配--未分配利潤貸：應交稅金--所得稅

借：應交稅金-所得稅貸：銀行存款

（3）核算剩余財產及其分配的賬務處理。將清算后的剩

余財產按實收股本的份額，在各個所有者之間進行分

配

借：資本公積、盈余公積、利潤分配--未分配利潤

貸：現金、銀行存款

7.清算期間存貨的處理（商品、原材料）

a）退回供應商：如果供應商愿意，可以采取退回供應

商的方式，退回供應商需要對方開具負數發票，企業

沖減進項，對于進項有余的企業可以選擇，如果沒有

多余進項，該方法可能需要補高額稅款。會計處理：

收到1款

借：庫存現金貸：庫存商品貸：應繳稅費-應交增值稅

-進項稅轉出（按時間退款額計稅）

結轉成本沖回借：庫存商品貸：主營業務成本

b）變價銷售：對于清算企業而言，變賣處置存貨是商

業慣例。根據統計，一般的企業清算時，存貨能夠實

現的變賣價格為帳面價值的30%左右。因此，企業可

以將存貨進行降價處理，變價銷售對應的進項不需要

轉出。按正常銷售產品分錄，并提計主營業務成本。

C）用于抵債：用存貨抵債也是企業清算的一種常見方

式，根據評估價格，抵償部分債務。差價計入管理費

用下清算費用

d）分配給股東分給股東也屬于視同銷售的項目之一,

如果股東可以抵扣，可以考慮用該方法，如果股東是

個人、小規模納稅人，這樣處理視同銷售，對方進項

不能抵扣，實際上對企業不利。

1、如果是上年度的帳面發現問題：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交所得稅

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

2、如果是今年的帳面發現問題：

借：本年利潤

貸：應交稅費-應交所得稅

借：利潤分配-未分