從內控視角加強行政事業單位財務管理

引言近年來，我國行政事業單位管理職能不斷優化，管理水平持續提升，管理成效顯著提高。從財務管理角度來看，行政事業單位財務管理工作主要涉及預決算管理、專項資金管理、內控體系建設、資產管理等方面，與企業財務管理工作相比，行政事業單位財務管理工作有著特殊性，不是以經濟效益為最終目的，而是從管理服務職能出發，旨在通過提升財務管理水平來更好地為管理職能發揮提供基礎。因此，行政事業單位需結合自身實際，構建與之相適應的財務內控體系，提升財務管理效率。一、行政事業單位加強財務內控的重要意義從當前行政事業單位財務管理情況來看，行政事業單位通過加強財務內控可以有效提升管理效率和管理水平，建立更加科學合理的財務內控體系。具體來說，行政事業單位加強財務內控的重要意義主要在于以下幾個方面：一是通過加強財務內控可以提高國有資產管理水平。以財務內控管理為基礎，對現有的資產管理情況進行針對性分析，細化資產管理類別，精準識別閑置資產、低效資產、無效資產，建立更加規范的資產管理體系，提升資產管理效率，確保國有資產的保值增值。二是通過加強財務內控可以實現降本增效。隨著財政經費的日趨緊張，當前多數行政事業單位年度預算在逐年壓縮，在財政預算不斷下降的大背景下，行政事業單位通過構建有效的財務內控體系，能更好地控制現有費用支出，降低“三公”經費，實現降本增效。三是助力行政事業單位公共服務效率提升。行政事業單位作為國家機關或社會服務組織，要堅持以人民為中心，踐行為人民服務，如果在行使其職責的過程中出現財務管理不規范的情況，會導致其他關聯工作受到影響，難以保證人民利益最大化。為此，從內控視角來加強財務管理十分必要，通過改進和完善內部管理與監督體系，優化各項管理流程，全面提升行政事業單位運行效率。二、行政事業單位財務內控管理中存在的問題當前，行政事業單位逐漸認識到財務內控管理的重要性，通過優化財務內控模式，建立財務內控體系，財務管理工作取得了一定成績。但是，在財務內控管理過程中，還存在很多明顯的問題，既有來自管理層對財務內控認識方面的，也有來自財務內控具體執行層面的。因此，行政事業單位需要對現有的財務內控管理問題進行全面分析，為后續改進提升財務內控管理工作奠定基礎。具體來說，財務內控中的問題主要表現在以下幾個方面：（一）財務內控管理意識不強，內控環境有待改善內控管理高效開展必須以良好的內控運行環境為基礎，既需要管理層對財務內控工作加以高度重視，又需要各職能部門相互配合，積極參與到財務內控建設工作中來。當前，行政事業單位受制于固有傳統思維的影響，財務內控管理工作普遍不強，主要表現在兩個方面：一是行政事業單位管理層在日常管理過程中不重視財務管理工作，未建立財務內控運行的良好環境，如在預算管理工作中，管理層普遍認為預算管理只需要向上級申請經費、按照實際支出列支經費即可，對如何加強財務預算管理重視不夠，預算管理執行不到位、預算項目隨意調整、預算考核體系不完善等問題時有發生。二是行政事業單位的其他員工未能積極參與到財務內控管理工作中，其他部門員工普遍認為財務內控只是財務管理部門的職責，相關財務管理事項存在協同配合不夠、信息交流不暢等問題。如財務部門在牽頭編制年度預算時，需要其他部門配合申報預算管理數據，在申報過程中其他部門對預算工作不重視，隨意申報數據導致數據缺乏合理依據，預算管理效果大打折扣。（二）風險評估體系不健全，風險管控意識不足風險評估體系是否健全在很大程度上影響風險管控的效果，從內控視角分析發現，行政事業單位在財務內控管理過程中普遍缺乏健全的風險評估體系，風險管控意識不足，主要表現在兩個方面：一方面，行政事業單位的風險評估體系更多停留在制度層面，雖按上級監管機構要求建立了風險評估體系，但是風險評估體系并未有效落實到執行層面，未清晰界定風險評估工作開展的流程和職責等內容。如在政府采購工作過程中，雖然相關文件明確規定了必須根據不同的標準進行公開招標、非公開招標、競爭性談判、磋商、詢價等方式來完成采購工作，但在具體執行過程中，很多行政事業單位政府采購制度落實不規范，采購流程存在瑕疵，導致采購風險增大，給后期審計檢查帶來很大隱患。另一方面，在風險管控意識方面，財務人員受傳統管理思維的禁錮，認為行政事業單位在內控管理工作中不存在風險管控，只要按程序完成工作就可以。如在資產管理工作中，很多行政事業單位財務人員都是按政策要求確保資產保值增值，不發生減值和損失，卻低估了資產的管理效益。財務人員往往只關注資產管理的一個方面風險點，而忽視了其他資產風險點，比如資產效益是否符合要求、資產是否閑置、資產利用率是否高等要求，導致資產風險管控意識較低，資產管理水平難以提高。（三）缺乏有效內控過程控制，難以實現跟蹤管理內控管理是一個長期性、系統性的管理工作，需要全體人員積極參與進來，根據內外部環境的變化及時優化和調整，在內控管理過程中要形成人人參與、人人都是內控管理者的良好氛圍。但是，從目前的行政事業單位的財務管理情況來看，大部分單位的內控實際上只關注結果，對于財務內控流程是否規范、審核是否到位、崗位職責是否履行等工作并未關注，也未從各項管理活動的前端入手，實現全過程的跟蹤管理。行政事業單位財務人員更多處于管理活動的后端，很多管理活動在發生后才反饋到財務管理部門，當管理活動出現問題時，財務管理人員需要花費更大的精力和時間成本進行完善。如對專項資金的監管未實現全過程管理，在資金的管理前端未提前制定好制度和管理流程；在資金的管理中端未做到及時跟蹤管理，及時發現管理中的問題，難以確保專項資金專款專用；在資金的管理后端未對資金的使用效益進行分析和評價，難以為后續管理工作提供參考建議。（四）信息溝通渠道不順暢，信息傳遞不及時信息溝通與傳遞是財務管理工作高效開展的重要保障。當前，行政事業單位的信息溝通交流成本較高，很多職能部門因信息交流不順暢、各項數據不能實現共享，導致職能存在交叉，信息處于割裂狀態，部門間難以實現有效交流，且數據統計傳遞不及時，數據重復統計等問題層出不窮。信息交流溝通方面存在問題的主要原因是：一方面，財務部門未對信息數據進行分類統計，未按統計的數據發現數據背后的價值，更多的是簡單的統計和匯總呈現給管理者。另一方面，財務部門不能有效理解其他部門的工作，因此在與其他部門溝通交流時普遍存在溝通交流不順暢，難以獲得自己想要的數據等情況，溝通成本大幅增加。（五）內部監督職能未發揮，內控監督職能弱化充分發揮內部監督職能是確保內控監督效果得到提升的關鍵，近年來，內控監督得到了一定的發展，但是從整體情況來看監督管理力度仍然不足，存在職能弱化、監管不力等情況。比如，部分行政事業單位并沒有在內部設置單獨的審計部門，有些單位雖然已經設立了審計監督部門，但大多數仍處于探索設立階段，作用發揮不夠，要讓其在監督過程中落實并發揮職能作用還存在一定的困難。且很多內審監督部門在開展監督管理工作時，對監督管理的任務不理解，目標不清晰，內審監督程序也不到位，導致內控監督職能未有效發揮。三、行政事業單位加強財務內控管控策略通過對內控的五個要素分析可以看出，行政事業單位財務內控工作仍存在一定的問題，主要來自架構體系、運行環境、執行管理等方面，因此行政事業單位需要結合內控管理基本內容來制定符合管理實際的財務內控體系。具體的管理策略以內控五要素來分別制定：（一）優化內控運行環境，增強內控管理意識良好的內控運行環境是財務內控管理工作高效運轉的重要保障，建議從以下兩個方面來優化內控運行環境，提升內控管理意識：一方面，根據單位的實際情況，建立健全相關規章制度，并采取相關措施強化對制度執行情況的監督檢查，確保規章制度在具體工作中得到有效落實。另一方面，結合不同崗位特點，確定相應崗位人員的職責權限，并對職責權限進行合理劃分，對財務管理工作中的潛在風險點進行評估，圍繞潛在風險來制定相應的應對措施，促使全體職工增強內控管理意識，為應對風險做好準備。管理層可通過定期組織內控管理培訓，如財務報銷制度培訓、預算編制培訓、資產管理培訓等，通過專題培訓持續增強職工的財務內控管理意識，促使單位內部形成良好的內控運行環境。（二）健全風險評估體系，有效預防內控風險實踐證明，要保障行政事業單位財務管理工作順利開展，在健全風險評估體系的過程中要充分關注內控風險的預防：一方面，風險評估體系構建工作涉及系列管理流程優化，需要將所有業務流程進行整合以建立更為全面的風險評估體系，如優化審批流程，明確不同層級、不同事項的審批權限，確保每一職工在內控管理過程中發揮作用；完善支出制度，明確支出事項制度依據，定期開展審計等監督檢查，將財務管理細化到日常工作中。另一方面，內控風險的預防需要依托于風險評估體系，通過完善管理機制及時發現潛在風險，將內控風險點降到最低。如財務部門在資產盤點過程中發現資產保管不嚴、資產丟失、資產管理混亂等問題時，就需要從風險評估體系入手，全面分析資產管理過程中的風險點，制定對應的資產管理方案，有效預防風險。（三）實現內控過程管理，及時反饋各項問題內控過程管理是一項綜合性非常強的工作，涉及的部門、人員等因素眾多，任何一個環節都會影響到內控管理效果。行政事業單位財務人員需要改變傳統管理思維，跳出管理職責邊界，更多關注管理活動的全過程，從前端分析、中端控制、后端分析來全面把控每項管理工作是否符合流程規定、審核是否到位、決策依據是否充分。如在開展資產評估工作中，需要將資產的評估事項與評估目標有效融合，建立評估過程管理方案，一方面，要對評估范圍進行明確，使定量評估與定性評估得到有效的結合，確保評估需求符合單位業務工作開展需要；另一方面，需要根據具體的標準來進一步細化，制定分級標準，針對對應的標準內容進行優化和完善，確保在反饋過程中能夠得到有價值的信息，并主動融入到內控管理過程中來。（四）確保信息溝通順暢，實現信息清晰反饋為使行政事業單位內控成效得到提升，財務管理工作效率得到提高，需要建立順暢的信息溝通交流渠道，確保數據的及時傳遞和精準統計：一方面，提高信息數據的內部傳遞效率，打通各部門間的隔閡，降低信息傳輸成本，各部門間都能實現無障礙交流，實現數據共享，如財務部門對預算數據的統計需要以其他部門提供的基礎數據為依據，在預算數據確定過程中就需要和其他部門多次溝通交流，信息溝通順暢就變得尤為重要。另一方面，需要針對關聯信息進行優化，要讓各部門的管理內容得到全方位的展現，及時收集并處理相關信息，有效提高系統的風險預警能力，全面提升風險管理水平。（五）發揮內控監督職能，強化內控監督管理在各項管理流程建立后，管理工作是否得到有效執行需要內控監督管理來保證，財務內控監督職能發揮需要在完善的內控體系基礎上，實現全流程管控：一是財務監督職能需要細化，如明確財務監督管理范圍，加大財務監督力度，細化財務監督發現問題的整改措施等，在各項監督管理職能細化后實現對各管理流程的全面把控。二是依托于信息化技術來實現財務監督管理，對各項數據信息進行分析，嚴格把控財務信息處理過程，全程跟蹤業務流程，全面優化財務管理方向，有效提升業務活動效