現代政府預算中的納稅人權利獲獎科研報告

現代政府預算中的納稅人權利獲獎科研報告摘

要：建立現代財政制度必須限制政府的征稅權并建立民主的政府財政預算制度。納稅人應享有對公權力機關征稅與用稅過程進行全面參與和監督的權利，以此防止公權力機關濫用職權損害納稅人利益。隨著我國財稅體制不斷改革，在對征稅過程中納稅人權利進行保護的同時也應在預算中對用稅過程中納稅人的權利進行明晰和保護。納稅人應知悉預算信息，對用稅事項參與并決策，在監督權利受到侵害時得到救濟。要使納稅人權利的實現具有可操作性，需要提高納稅人自身意識并建立我國的納稅人訴訟制度。

關鍵詞：公共財政;政府預算;納稅人權利;預算參與

人們在社會生活中會產生公共需求，而自身卻無法站在維護公共利益的角度提供滿足需要的公共產品，最終這一重擔便落在了國家身上。個體通過讓渡一部分財產權來換取公共產品，而收入最終會用來滿足公眾的需求。那么納稅人履行納稅義務后如何保障自己的訴求得以實現？如何保障公權力機關將稅收收入合理投入到公共產品上？要解決這些問題，公權力就必須受到全面的監督。政府預算是為了規范政府的收支行為，對政府權力進行有效約束的一種手段，預算能夠對政府的財政收支行為進行限制和監督。納稅人的權利在預算中的體現便能反映納稅人對政府行為的監督，納稅人通過繳納稅款獲得公共產品，應擁有征稅與用稅過程的參與和監督權。

一、政府預算中納稅人權利的缺失

（一）我國公共財政的發展背景

我國公共財政的發展具有極強的時代化背景。在計劃經濟體制時期財政制度是為了滿足政府的需要而非民眾的心愿。伴隨著計劃經濟體制逐漸過度到市場經濟體制，政府開始賦予企業一定的權利，但納稅人更多時候扮演的仍然是服從式的納稅義務人角色。權利和義務本應相呼應，履行義務的同時納稅人的權利又體現在何處？納稅人自己都不知道自己有什么權利、如何去行使權利。因此納稅人的權利要得以維護與實現，就要改變公共財政的狀態。

（二）納稅人權利的體現

政府財政體制改革的核心問題就是要限制政府的征稅權與建立民主的政府財政預算制度。就限制政府的征稅權來看，《稅收征管法》第八條規定了納稅人可以對稅收征收過程進行監督。這些權利在形式上得以體現但卻沒有具體的操作方法，納稅人權利的保護沒有獲得實質上的實現。另外，納稅人作為稅收的貢獻者不應只是防止國家的不當征收，還應對政府的用稅過程實施監督。就政府預算制度而言，稅收收入是預算收入的主要來源，政府通過提供公共產品向納稅人征稅取得稅收收入，納稅人就應當對稅收使用的全過程進行決定與監督。

（三）預算制度中納稅人權利的匱乏

納稅人是公共財政的主體，納稅人通過繳納稅款來獲得公共產品。國家征稅的正當性與合理性是社會公共利益，既然征稅的出發點和落腳點最終都回到納稅人本身，其自然應享有對公共財政的監督權。但是由于歷史遺留問題，納稅人對政府一般而言都是聽從的態度，即使少數有維護權利的意識，也會因成本過高而放棄，久而久之便會出現強政府弱納稅人的局面。沒有了納稅人的抗衡，政府就容易出現權力濫用和權力腐敗現象。因此，應當明晰納稅人在預算中所享有的權利并通過具體有效的程序去保障它的實現，使政府能夠受到納稅人的有效監督與制約。

二、政府預算制度下納稅人應享有的權利

預算制度是實現政府權利公開化最有效的途徑，納稅人想讓政府的用稅權公開透明，就得讓政府預算受到監督。納稅人的權利不僅要體現在稅收征收方面，而且要體現在稅收的使用方面。其至少應享有以下三方面權利：

首先是預算信息知情權。納稅人的權利要想在政府預算中得到實現，首先便要知道和了解預算信息。政府應為納稅人提供了解預算情況的服務，使預算法實施能夠更加公平合理。應當進一步擴大財政信息的公開范圍并且規定具體的公開程序，使得政府信息公開制度具有可操作性。政府應主動及時的公開預算信息，實現預算編制、審批、執行、決算、評價等過程的全公開。公開應盡可能詳細，除此之外對于滿足條件的申請公開也應做出及時答復。

其次是預算過程參與權。納稅人預算參與權是指納稅人通過參與預算對政府支配利用公共資源的過程進行監督的權利。預算制度是對政府權力進行控制的有效途徑。如果納稅人能夠在預算編制、審批、執行等過程中行使權利，那么納稅人就能對政府使用稅款的行為進行有效的監督。納稅人預算參與權是納稅人稅收權利擴展與預算機制銜接的產物，如果納稅人能夠參與預算收入與支出的全過程，那么納稅人就通過預算對公權力進行了監督。納稅人預算參與權會讓預算體制更加公開透明，有利于實現納稅人用稅監督的目的。

最后是預算監督救濟權。如果納稅人的上述權利因政府干涉而無法有效行使的話，就必須讓納稅人得到救濟。就納稅人的角度而言，其可以向做出違法行為的行政機關的上級提起行政復議或向司法機關提起訴訟。但是我國還沒有與之相配套的訴訟制度。

三、預算中納稅人權利的實現途徑

要想讓納稅人的權利在政府預算制度中得到真正的實現，僅是對納稅人的權利進行界定與規定是遠遠不夠的。要使權利的實現具有可操作性，有具體的方法與途徑來保障權利的實現。

（一）提高納稅人的權利意識

法律中關于納稅人權利的規定無法得到有效的貫徹落實，其中一個很重要的原因便是納稅人自己的權利保護意識不足。納稅人必須要樹立起監督政府用稅的意識。為了增強納稅人意識，要通過新聞媒體、網絡等多種方式宣傳納稅人的權利，讓納稅人認識到自己的權利。要讓納稅人對于自己維權的途徑和救濟方式都有清晰的認知，要讓納稅人敢維權、能維權。

（二）政府主體制定機制與措施

應強化政府對納稅人參與預算的程序保障，政府應完善各種切實可行的機制，設計預算參與程序以及強化對預算權力主體的監督問責機制，以社會公共利益為目標，對納稅人參與出現的問題予以改正。提升預算透明度，確保社會公眾對預算執行信息的充分獲取，加強社會公眾參與。

（三）建立納稅人訴訟制度

納稅人訴訟是指以納稅人身份對政府的違法公共支出行為等向法院提起的訴訟。在主要發達國家都規定了納稅人訴訟制度，但是可惜的是我國還沒有相應的規定。納稅人訴訟制度不僅能將納稅人的權利由稅款征收方面擴大到參與監督方面，而且能夠提高納稅人的公民意識，提升納稅人的主體地位。建立納稅人訴訟制度能使得納稅人的利益遭受損害的時候能夠得到有效的救濟。用訴訟制度來制約政府，規范政府行為，允許納稅人提起行政訴訟來保護權利并實現監管。

四、結語

政府預算制度的合理性與對納稅人權利的保護是相輔相成的。政府有效配置公共資源并提供公共產品，納稅人通過行使權利將自己的需求有效傳遞給政府，在監督政府職權的同時使稅收得到合理使用。納稅人的權利在政府預算中得到有效的實現，其就能夠更好的去監督政府的行為。納稅人的權利保障的越好，政府預算制度就會越透明