公允價值的定義為

我國新會計準則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。可見，公允價值作為一種新計量屬性，其最大特征就是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。（二）公允價值的本質(zhì)與表現(xiàn)形式就本質(zhì)而言，公允價值是一種基于市場信息的評價，反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務的依據(jù)。公允價值的確定具有特殊性，葛家澍教授認為：“通常需要合理的估計，較難可靠計量，需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。”一般認為，公允價值有以下三種表現(xiàn)形式：1.在市場上存在該項交易的活躍市場時，由于市場價格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息對某項資產(chǎn)或負債的收益和風險進行權(quán)衡之后所達成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；2.在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；3.在市場上既不存在該項交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值可用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計確定。（三）公允價值的特性公允價值與歷史成本通常被認為是當前財務會計的兩種最主要的計量屬性。相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點：第一，相比歷史成本強調(diào)的是某一時點狀態(tài)，公允價值更加注重動態(tài)過程。隨著時間流動，公允價值也會不斷變化，每個時點上的公允價值都不同。歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，只有在對取得成本和收入進行跨期配比時才進行估計。而公允價值能及時反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負債的市場價值或預期價值發(fā)生了變化，就必須對賬面價值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進行計量，其形成并不一定要通過真實交易，也可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環(huán)境，公允價值就是“最可能”達成交易的價格。歷史成本是以實際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進行會計記錄。在我國新會計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17個具體準則中運用了公允價值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。如何理解固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費用化？資本化和費用化又是什么?固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時（如：更新改造支出），企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)計入在建工程，并在此基礎上重新確認固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。2、 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的（如：修理費用），應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)設置專設銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。（一）企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)中的費用資本化原制度規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。”新準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（二）企業(yè)會計準則第17號——借款費用中的費用資本化新準則擴大了借款費用資本化的范圍，主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）新準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，將原準則的固定資產(chǎn)擴大至包括固定資產(chǎn)、需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等范圍。C）擴大了可予資本化的借款范圍，原準則僅為專門借款，新準則包括專門借款和一般借款，而且，“借款費用”的范疇要比通常所說的“借款利息”更廣，允許被資本化的專門借款費用不僅是指專門借款所孳生的利息，還包括安排專門借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。至于借款費用資本化金額的計算雖與原制度有所差別，但方法基本不變。（三）企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬中的費用資本化新準則擴大了職工薪酬費用資本化的范圍。原制度規(guī)定，除工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用外，其他職工薪酬如五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金）、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等則全部計入當期費用。新準則規(guī)定除應付的辭退補償只計入當期費用外，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用，這無疑將增加資產(chǎn)的成本，對勞動密集型工業(yè)企業(yè)的當期費用及存貨成本會有較大的影響。此外，與上述準則相關(guān)，體現(xiàn)費用資本化做法的還有《企業(yè)會計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》等。從費用資本化這一新變化可以看出，新準則將更加客觀、有效地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。新會計準則制定中技術(shù)手段屬性和經(jīng)濟后果屬性得到了較好的結(jié)合，這無疑是我國會計準則制定工作的一大進步。資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究資產(chǎn)負債觀和收入費用觀不僅僅是兩種不同的收益計量理論，而且已經(jīng)發(fā)展為會計準則制定的兩種不同指導思想。目前，我國會計準則制定改變了原來主要以收入費用觀為主的指導思想，改為主要采用以資產(chǎn)負債觀理論為主。因此，對資產(chǎn)負債觀和收入費用觀進行全面、深入的比較研究，不僅有助于從戰(zhàn)略的角度來把握我國會計準則制定思想的總體思路，而且還可詳細地了解這種戰(zhàn)略思想在會計準則中的具體應用情況。一、資產(chǎn)負債觀理論與收入費用觀理論基本關(guān)系資產(chǎn)負債觀理論和收入費用觀理論是復式記賬計算收益的兩種方法，本是同源的兩種理論。但由于客觀環(huán)境的變化，尤其是經(jīng)濟環(huán)境的變化，使這兩種本來同源的理論產(chǎn)生了分歧。（一）兩種理論的基本概念分析收入費用觀是指直接從收入和費用的角度來確認與計量企業(yè)收益，認為收益是收入與費用相配比的結(jié)果，這種計量收益的方法又稱為收益表法。該方法主張以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和穩(wěn)健性原則；財務會計處理的重心應該是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產(chǎn)和負債要素的確認與計量要依附收入和費用要素；在財務報告體系中，收益表是整個報告體系的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負債表是收益表的補充和附屬。資產(chǎn)負債觀則和收益費用觀完全相反。資產(chǎn)負債觀直接從資產(chǎn)和負債的角度確認與計量企業(yè)的收益，認為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計量收益的方法又稱之為財產(chǎn)法。該方法強調(diào)經(jīng)濟交易的實質(zhì)，要求在交易發(fā)生時弄清該交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或者其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。所以該理論認為，不需要區(qū)分交易與否這種形式上的差異，而只需要考慮企業(yè)凈資產(chǎn)在實質(zhì)上是否發(fā)生變化（所有者的投資及對其的分配所引起的凈資產(chǎn)的變動除外），因而該理論認為收益的實質(zhì)是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)的增加。這種理論要求在計量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則；強調(diào)財務會計處理的重心應該是對資產(chǎn)和負債要素的確認與計量，而收入和費用要素則從屬于資產(chǎn)和負債要素；在財務報告中，強調(diào)資產(chǎn)負債表在整體報告體系中的核心地位，收益表只是資產(chǎn)負債表的附表，是對資產(chǎn)負債觀所確定的總括收益的一個明細說明。（二） 兩種理論的同源性分析一般認為，資產(chǎn)負債觀和收入費用觀最初只是確認企業(yè)收益的兩種不同的計算方式而已，這兩種計算方式的不同之處在于分別從不同的價值運動角度確定企業(yè)的收益。企業(yè)在某一時點的價值存量實際上就是企業(yè)在該時刻的余額量，表現(xiàn)為企業(yè)在該時刻的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；企業(yè)在某一時期的價值流量實際上就是企業(yè)在該期間所產(chǎn)生的發(fā)生額，其中就包括收入、費用和利潤。既可以通過價值存量的期末與期初的變化（即資產(chǎn)和負債期初、期末的變化）來確定企業(yè)當期的收益，即資產(chǎn)負債觀計量法，也可以通過價值流量的比較（即收入、費用的比較）來確定企業(yè)當期的收益，即收入費用觀計量法。由于這兩種觀點分別從價值運動的不同側(cè)面來確定企業(yè)的收益，因而造成其所提供的收益信息含量的作用也有所不同；資產(chǎn)負債觀所確定的收益，能更有效地度量企業(yè)財富的增加，反映的是歸屬于企業(yè)所有者的財富變化；而收入費用觀所確定的收益能更好地度量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映的是企業(yè)管理當局所取得的經(jīng)營業(yè)績。這種雙重計量損益的方法正是復式記賬的一個重要特征。在不考慮經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化的理想狀態(tài)下，這兩種收益觀最終所確定的收益應該相等。（三） 兩種理論的差異起源分析在不考慮經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化的情況下，兩種收益計量方法都是以歷史成本作為計量基礎，不考慮其期末持有價值的變化，只考慮其取得時發(fā)生的歷史成本，因此，兩種計量方法所計算的結(jié)果是一致的。但企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是變化的，而且是極不穩(wěn)定的。在20世紀70年代后，隨著與美元掛鉤的國際金融體制固定匯率制度的崩潰，西方各國都不同程度地發(fā)生了通貨膨脹，物價、利率和匯率經(jīng)常處在一個劇烈的波動之中，使得企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值與其歷史成本出現(xiàn)了較大差異。在這種背景下，資產(chǎn)的期末價值量不再是相關(guān)支出分配給費用之后的一個剩余歷史成本，而是能反映其現(xiàn)行價值的一個現(xiàn)行價格；而收入、費用的計量仍然是以歷史成本為基礎。這樣就造成資產(chǎn)負債觀計量的收益與收入費用觀計量的收益出現(xiàn)差異，最終導致復式記賬的雙重計量損益出現(xiàn)了不一致的結(jié)果。隨著經(jīng)濟環(huán)境對會計理論的進一步影響，尤其是會計目標所產(chǎn)生的影響，這種差異從本質(zhì)上慢慢地影響到會計準則制定的指導思想，并滲透到會計準則的方方面面。二、資產(chǎn)負僨觀理論與收入費用觀理論具體差異（一）兩種理論在會計準則制定的指導思想上不同資產(chǎn)負債觀理論要求會計準則制定機構(gòu)在制定基本會計準則以及制定規(guī)范某類交易或事項的具體會計準則時，要以資產(chǎn)負債觀理論作為指導。具體而言，在制定會計準則時，首先要定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)或負債或其對相關(guān)資產(chǎn)或負債造成影響的確認與計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認與計量收益。在該種理論的指導下，會計準則重點和首要的問題就是規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認、計量與披露，收入和費用只是對前者所提供的收益總額信息的明細說明。收入費用觀理論則要求以收入費用觀作為會計準則制定的指導思想。具體而言，在制定會計準則的過程中，首先要關(guān)注的是與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接計量，然后再根據(jù)兩者的比較來確認收益。在該理論的指導下，會計準則重點和首要的問題就是規(guī)范收入和費用要素定義、確認、計量與披露，然后再將其分攤計入到相應的資產(chǎn)和負債中。因此資產(chǎn)和負債要素只是收益確定的副產(chǎn)品或過渡產(chǎn)物。（二）兩種理論在會計目標的側(cè)重點不同在收入費用觀理論的指導下，企業(yè)對外提供的財務報告中利潤表處于核心的地位，而資產(chǎn)負債表則作為利潤表的補充報表。而利潤表中的收益信息都是基于歷史成本原則——權(quán)責發(fā)生制原則——配比原則所產(chǎn)生的。從信息的效用角度來看，利潤表中的收益信息更主要的是提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，反映的主要是企業(yè)管理當局受托責任的履行情況，且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業(yè)所有者客觀、公正地評價企業(yè)管理當局受托責任的履行情況。因此，收入費用觀理論體現(xiàn)的主要是受托責任觀的會計目標，其對會計信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產(chǎn)負債觀理論的指導下，企業(yè)的財務報告體系以資產(chǎn)負債表為核心，利潤表只是作為資產(chǎn)負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產(chǎn)負債表中，由于資產(chǎn)和負債的定義采用的是未來利益觀，資產(chǎn)和負債的價值量反映的是資產(chǎn)和負債對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響程度，是未來現(xiàn)金流量的一種現(xiàn)值反映，是面向未來的。該信息有助于現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他用戶去評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生的金額、產(chǎn)生的時間以及其不確定性。因此，資產(chǎn)負債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會計目標，其對會計信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。（三）兩種理論在會計要素的優(yōu)先地位上認識不同在資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)和負債是會計要素中最核心、最重要的兩個要素。只要規(guī)范了資產(chǎn)和負債的定義，其他要素都可以通過資產(chǎn)和負債的變化來定義。如我國基本準則首先定義了資產(chǎn)和負債，認為“資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，“負債是預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務”。在此基礎上，所有者權(quán)益是“企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益”；收入“只有在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”；費用“只有在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”。在收入費用觀下，收益要素是優(yōu)先考慮的要素。在六大會計要素中，該理論要求首先定義收入與費用要素，并在此基礎上定義利潤要素。但資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益與收入、費用要素沒有明確的聯(lián)系。（四）兩種理論在會計計量上的不同兩種理論在會計計量重心上存在差異。在資產(chǎn)負債觀理論下，會計計量重心是資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)是最為基本的會計要素，其他各要素的計量都從屬于資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)計量強調(diào)資產(chǎn)的未來價值觀，而不是其歷史成本觀。具體而言，資產(chǎn)強調(diào)其未來的服務潛能，或在未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的能力。但在收入費用觀理論下，會計計量的重心是收益確定。資產(chǎn)也需要計價，其計量要么是為了計量已實現(xiàn)的收入所對應的存在形態(tài)的價值量，要么是為了計量已發(fā)生的支出中有多少應作為費用，還剩多少應作為資產(chǎn)。可見在收入費用觀理論下資產(chǎn)計價的目的主要為收益的確定服務，其計量主要是面向過去。兩種理論在會計計量屬性上存在一定的差異。在資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)的未來價值觀必然要求資產(chǎn)的計量面向未來，從而打破歷史成本計量屬性一統(tǒng)天下的局面，引入現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本、公允價值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種計量屬性。但在收入費用觀理論下，收益計量的核心地位使得資產(chǎn)的計量完全服務于收益的確定，服務于對企業(yè)過去的經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績的總結(jié)，由此必然會以歷史成本作為其主要計量屬性。兩種理論在未實現(xiàn)損益的處理方面存在差異。在收入費用觀下，收益的確定首先是直接確認已實現(xiàn)的每筆收入和費用，然后再根據(jù)配比原則確定收益。而在資產(chǎn)負債觀下，企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增加額（不包括投資者新增的投入或分配給投資者所引起的凈資產(chǎn)的變化）；收益的確定不需要考慮是否實現(xiàn)，也不需要考慮交易因素與非交易因素，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)確實增加了，就應作為收益的內(nèi)容之一予以確認并加以計量。這樣，傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實現(xiàn)原則所限制而不能確認的很多未實現(xiàn)損益項目，如由于物價變動而導致的企業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生的持有收益等，在資產(chǎn)負債觀下就可以確認成為收益的一個組成部分。（五）兩種理論在會計披露上的不同在收入費用觀下，收益信息是會計對外提供的核心內(nèi)容，利潤表在整個財務報表體系中處于主導地位。收入費用觀以會計期間假設為基礎，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中收入與費用的變動來計量利潤，不僅操作性強，而且還可提供各種性質(zhì)的收益明細資料。但在強調(diào)配比和實現(xiàn)原則下，那些不符合配比原則和實現(xiàn)原則而對企業(yè)收入或費用產(chǎn)生影響的項目，通過采用遞延、應計、攤銷和分配等會計程序，作為跨期項目暫記到資產(chǎn)負債表中，待到以后會計期間再逐步轉(zhuǎn)入到相應的利潤表中；從而造成資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)了一些本質(zhì)上是費用、收益或損失的項目卻被當作資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目加以列示。這樣，資產(chǎn)負債表成為利潤表的過渡性報表，其相關(guān)性大打折扣。在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)和負債的信息是會計對外提供的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負債表在整個財務報表中處于主導地位。由于所有的資產(chǎn)和負債項目都嚴格遵守了資產(chǎn)和負債的再確認與再計量原則，資產(chǎn)負債表所提供的信息真實、完整地反映企業(yè)在某一時刻基于未來視角的財務狀況。但由于資產(chǎn)負債觀下收益的確定主要是對期初和期末資產(chǎn)和負債的計量，其收益信息只能是一個總括的內(nèi)容，無法提供收益的明細信息，減弱了收益信息對使用者的有用性。也正是基于此，在資產(chǎn)負債觀下，企業(yè)需要增加報告全面收益的會計信息，擴展現(xiàn)行的利潤表，形成對資產(chǎn)負債表收益總括信息的補充與說明四、新會計準則對我國企業(yè)的影響新的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”的規(guī)定，主要原因是實物流和資金流的不同。這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。采用先進先出法。期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的賬面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風險，消除了可能虧損的隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)賬面資產(chǎn)。這時如果采用后進先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，賬面的存貨計價永遠是最初購進的高價，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)的不一致。從理論上講，企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進先出法會對企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無需考慮，因此，后進先出法的取消，對原采用的企業(yè)影響不會很大。對于原先采用后進先出。存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。先進先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導致較高的所得稅支出。后進先出法雖然能夠減少所得稅稅負，但同時會導致較低的凈利潤，影響企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，影響以凈利潤為基礎的各種獎勵和報酬。因此。從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)，采用先進先出法比采用后進先出法更為合理。由此可以看出，不同的存貨計價方法將會產(chǎn)生不同的利潤和期末存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。存貨核算辦法的變更，對于原先采用”后進先出法'、存貨較大、周轉(zhuǎn)率較低的制造企業(yè)而言，會引起利潤的不正常波動。另外，核算方法的變動，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤的手段無法奏效，因此，所有企業(yè)的當期存貨耗費將全部反映歷史成本，剔除了人為調(diào)節(jié)因素，從而增強了企業(yè)會計信息的可比性和使用價值。新頒布的會計準則較之原準則有了較明顯的變化，這對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、加速融入全球經(jīng)濟將產(chǎn)生深遠影響。淺析公允價值對資產(chǎn)減值會計信息質(zhì)量的影響一、資產(chǎn)減值與公允價值資產(chǎn)與資產(chǎn)減值資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。因此，資產(chǎn)減值的實質(zhì)就是由于各種因素所導致的資產(chǎn)取得時的價值評價曲線與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值在特定時點上產(chǎn)生的差距。從會計學角度看,資產(chǎn)減值是分別運用投入價值基礎和產(chǎn)出價值基礎這兩種計量屬性,對同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的差異。資產(chǎn)的公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。新準則規(guī)定了企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用時，應當按照銷售協(xié)議價格、市場價格和以可獲得的最佳信息為基礎的順序來估計公允價值減去處置費用后的凈額。資產(chǎn)減值會計一方面是受托者為了履行其受托責任，如實報告其資產(chǎn)的經(jīng)營成果和保值增值情況；另一方面更重要的是給利益相關(guān)人提供各種時空條件下資產(chǎn)的真實價值的決策相關(guān)信息。對于資產(chǎn)減值會計來說，最重要的信息質(zhì)量特征就是相關(guān)性和可靠性，即對資產(chǎn)在特定時點上有關(guān)未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間和風險等信息進行客觀如實地反映。公允價值計量屬性的引入無疑在很大程度上會提高資產(chǎn)減值會計信息的決策相關(guān)性，給投資者提供資產(chǎn)在特定時空條件下以銷售協(xié)議價格、市場價格和可獲得的最佳信息為基礎的層級結(jié)構(gòu)估計（減去處置費用）的資產(chǎn)可收回金額的相關(guān)會計信息。但是準則對資產(chǎn)可收回金額的估計的規(guī)定過于籠統(tǒng)，沒有明確劃分不同性質(zhì)的資產(chǎn)所使用的計量屬性。公允價值的應用依賴于公平的交易環(huán)境，而且交易雙方必須是自愿的。但是我國目前的資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定；我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)得不完善，如對上市公司的虛假會計信息沒有明確界定，懲罰力度小，沒有對上市公司會計作假形成強有力的約束，或者過于剛性化的規(guī)定會導致企業(yè)為了保住上市公司自己而濫用公允價值，如以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市的依據(jù)之一；同時我國目前的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想,會計人員的專業(yè)職能和道德素質(zhì)也有待提升。因此，如果相關(guān)的應用環(huán)境和條件不完善，就反而會給企業(yè)留下很大的操縱空間。公允價值作為一種價值觀念,在會計應用中引入,可提高會計信息的相關(guān)性，能更真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果，有利于企業(yè)的資本保全。但公允價值的應用和發(fā)展也要經(jīng)歷一個曲折發(fā)展的過程，不可能一蹴而就。對于資產(chǎn)減值而言，通過明確規(guī)定公允價值計量所使用的資產(chǎn)類型和范圍會使會計信息更加可靠和相關(guān)；同時隨著公允價值的應用環(huán)境的完善，如市場價格體系和相關(guān)配套法律法規(guī)的完善、對中介機構(gòu)的監(jiān)管，會計人員的素質(zhì)的提升，是一個不斷發(fā)展的過程。在目前環(huán)境下，公允價值在實際應用中存在各種問題是不可避免的，問題的解決過程也就是公允價值的應用不斷完善的過程。新資產(chǎn)減值準則對企業(yè)利潤操縱的影響一、新資產(chǎn)減值準則對企業(yè)利潤操縱的遏制規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回新準則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。在原準則下，由于資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，一些企業(yè)通過計提減值準備，操縱利潤，制造虛假會計信息。而新準則有效地遏制了利用減值準備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，減少了利潤的波動，在新準則下，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小。明確資產(chǎn)減值準備的計提時間新準則規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。原準則只規(guī)定“定期或至少于每年年度終了”，時間不明確，造成企業(yè)一年多次，或只在年末確認一次資產(chǎn)減值，給企業(yè)利潤操縱創(chuàng)造了條件。在新準則下，企業(yè)只要對外報送會計報表，就應該判斷資產(chǎn)是否減值，這能有效遏制企業(yè)中期報告中不計提減值準備，僅在年終一次計提的情況，減少了計提資產(chǎn)減值的隨意性，增強了會計信息的可比性，縮減了企業(yè)利潤操縱的空間。引入“資產(chǎn)組”概念新準則規(guī)定“資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。在原準則中雖然要求按單項資產(chǎn)計提減值準備，但實務中有的資產(chǎn)并不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而是多項資產(chǎn)共同發(fā)揮作用，比如：企業(yè)整體、企業(yè)的某一生產(chǎn)線等，這時企業(yè)就會選擇對自己有利的方式計提減值準備，進而影響當期利潤。新準則引入了“資產(chǎn)組”、“資產(chǎn)組組合”、“總部資產(chǎn)”等概念，解決了資產(chǎn)不單獨發(fā)揮作用時如何提減值準備的問題，抑制了企業(yè)利用這種情況濫提減值準備進行利潤操縱的行為。二、新資產(chǎn)減值準則還存在可進行利潤操縱的漏洞資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性較強，不具可操作性資產(chǎn)減值準備計提標準具有多重性3.未來現(xiàn)金流量難以預測，折現(xiàn)率難以選擇4.計提范圍的差異客觀形成了利潤操縱的空間三、針對利用新資產(chǎn)減值準則進行利潤操縱問題的建議加強獨立審計的外部監(jiān)督2?大力提高會計人員素質(zhì)3?完善內(nèi)部計提減值會計控制制度三、 固定資產(chǎn)新會計準則對納稅的影響（一） 由于新會計準則未對固定資產(chǎn)的定義及確認進行實質(zhì)性的修改，因此不會影響到對固定資產(chǎn)的確認及分類，同樣也不會影響到企業(yè)的納稅。（二） 新會計準則及所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎的，但對在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對企業(yè)的納稅額影響很大。（三） 在計提折舊的范圍上，新會計準則與稅法的規(guī)定除了在接受捐贈的固定資產(chǎn)有差別外，其余完全相同。但兩者在對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法等方面的劃分標準依據(jù)不同，會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動，但從長遠上看，兩者是平衡的。（四） 對于已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)，新會計準則要求不再計提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計提折舊。因此，提取全額減值準備會對企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。（五）新會計準則要求企業(yè)應當按期對固定資產(chǎn)逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。提取固定資產(chǎn)減值準備是為了加強企業(yè)會計信息的可靠性，真實反映其資產(chǎn)的價值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認，且必須經(jīng)過主管稅務機關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準備的提取會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。一、新舊準則所得稅會計處理方法的比較（一）新舊準則會計處理方法及其理念的主要差異與《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）和《企業(yè)會計制度》相比，《企業(yè)會計準則第18號一一所得稅》在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破。新準則主要在所得稅會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了顯著變化。新準則對差異不再劃分為永久性差異和時間性差異，而是更側(cè)重于定義暫時性差異。新準則在對暫時性差異進行處理時，不允許在應付稅款法和納稅影響會計法中作選擇，要求統(tǒng)一采用納稅影響會計法，規(guī)定企業(yè)所得稅核算只能采用資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負債的標準，遞延所得稅負債或資產(chǎn)可以真實地反映企業(yè)未來應付（應收）的債務或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負債表更真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況，提高了會計信息的質(zhì)量，同時也增強了會計信息的可比性。這一點是新準則最大的一處變化，同時也是我國所得稅會計準則國際趨同的一個重要體現(xiàn)。要理解新舊準則對會計處理方法的不同選擇，先應對其應用的理念加以分析。不同的會計理念運用于所得稅會計實務，產(chǎn)生不同的會計方法。不同的所得稅會計方法，不會影響根據(jù)稅收法規(guī)確定的應交所得稅，但會對各期所得稅費用和期末資產(chǎn)或負債的確認及計量帶來不同影響。應付稅款法基于“收益分配觀”，將所得稅視為一項利潤分配，對所得稅的確認及計量完全服從稅法規(guī)定。采用應付稅款法，對所得稅的確認與計量，會計規(guī)范幾乎無需做什么，既不需要從收入與費用配比的角度進行規(guī)范，也不需要立足于資產(chǎn)或負債的定義進行規(guī)范。項旦資產(chǎn)負債表債勢法核算遞延稅款范囲時間性羞并（從別潤表的南度，計算當期會計利潤與應納稅所得額之差）暫時性姜畀為資產(chǎn)貫債表出發(fā)，計幫黃產(chǎn)或責債的購曲櫛值與其計稅基礎間的累積收益界定以會計利潤觀廉定吹盈以經(jīng)濟和潤觀界定收箍所得稅費同-舍計利潤X現(xiàn)行貌畢4脫率變動對前期遞延規(guī)款的調(diào)整數(shù)應更所得稅=應納稅所符額X現(xiàn)行稅率遞延稅款-應交所得稅-所得稅費用所得菽費用二應交所得稅土遞延所得稅負債（資產(chǎn)）遞延所得稅負債（資產(chǎn)｝=期末所得稅負債（資產(chǎn)）-期初所得稅負債（資產(chǎn)）期末遞延所得稅負幘（資嚴）=暫時性羞異只預計稅準遞延法、損益表債務法基于“收入費用觀”。在處理程序方面，收入費用觀先計量所得稅費用，再確定計入資產(chǎn)、負債的價值或遞延稅款項目的增加及減少；在計量依據(jù)方面，收入費用觀認為所得稅費用的計量應取決于收入與費用的配比，即所得稅費用應當與會計收益相配比，這種收益僅限于利潤表中的收益，并不包括直接計人權(quán)益的利得和損失；在特設項目的作用方面，“遞延稅款”項目在所得稅會計處理中充當配角，主要起到平衡作用，其余額是利潤表中的所得稅費用和資產(chǎn)負債表中的應交所得稅之間的平衡數(shù)。遞延法、損益表債務法對所得稅費用的確認及計量均強調(diào)與本期會計利潤配比，通過會計稅前利潤與應納稅所得額比較確定時間性差異，并將此種差異對未來的影響跨期攤配。資產(chǎn)負債表債務法基于“資產(chǎn)負債觀”。在處理程序方面，資產(chǎn)負債觀先確認交易或事項是否形成了資產(chǎn)、負債或事項，是否引起資產(chǎn)、負債的價值發(fā)生增減變化，然后據(jù)以確定所得稅費用；在計量依據(jù)方面，資產(chǎn)負債觀根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)或負債的變動來計量所得稅費用，將所得稅費用的計量與企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動（不包括所有者投資和向所有者分配引起的增減變動）相聯(lián)系，即與企業(yè)的全面收益（包括直接計入權(quán)益的利得和損失）相聯(lián)系；在特設項目的作用方面，“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”在所得稅會計處理中處于主角地位，其余額客觀、完整地反映交易或事項發(fā)生后產(chǎn)生的所得稅利益或義務，符合資產(chǎn)或負債的定義。資產(chǎn)負債表債務法更加注重交易和事項的實質(zhì)，關(guān)注交易和事項的發(fā)生引起資產(chǎn)或負債的變化，強調(diào)必須在資產(chǎn)及負債可靠、完整的基礎上反映有關(guān)交易或事項的所得稅影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革政策問答為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為配合此次改革，確保改革方案的順利實施，國務院修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；財政部與國家稅務總局共同組織修訂了上述三個條例的實施細則，均將于2009年1月1日起施行。為更好地讓大家掌握政策變化，我們對增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及的相關(guān)政策進行了梳理，以問答的形式進行匯編，供廣大納稅人、稅務干部學習參考使用。1、增值稅轉(zhuǎn)型是什么意思？增值稅類型，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種，生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許抵扣固定資產(chǎn)所包含的進項稅金；收入型增值稅，只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分的固定資產(chǎn)所包含的進項稅金；消費型增值稅，允許在購進時一次性抵扣固定資產(chǎn)所包含的進項稅金。增值稅轉(zhuǎn)型，就是將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。2、為什么要實行增值稅轉(zhuǎn)型改革？實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，一是為了增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響；二是逐步消除生產(chǎn)型增值稅帶來的重復征稅的政策弊端；三是為了提高國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。3、增值稅轉(zhuǎn)型改革實施的具體時間是什么？根據(jù)國務院的決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。4、增值稅轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍是什么？可以抵扣的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等，但專門用于增值稅非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣，另外，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不屬于增值稅的抵扣范圍。營業(yè)成本期間費用與生產(chǎn)成本制造費用的區(qū)別聯(lián)系一、首先講"生產(chǎn)成本".生產(chǎn)成本，是指具體生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)A產(chǎn)品，要用到原材料、生產(chǎn)工人的人工費用，還有水電費等，這些費用都直接為生產(chǎn)A產(chǎn)品服務的，所以構(gòu)成A產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，其中如水電費、生產(chǎn)車間管理人員的人工費用等；二、 “制造費用”，是指在工廠生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時，如水電費、生產(chǎn)車間管理人員的人工費用等，平時是難以分清哪種產(chǎn)品應擔多少金額的，故實務上，平時將其暫時用“制造費用”這個科目進行歸集，到月底再按一定的方法分攤到各產(chǎn)品的成本中去，所以，最后的結(jié)果仍是構(gòu)成生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。如該工廠實際只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，用“制造費用”科目作用不大，可直接列入該項生產(chǎn)成本就