建國后我國稅收制度變遷及思考

建國以來我國稅收制度

的形成與發展我國稅制建立和鞏固時期（1949—1957年）

我國稅制建設曲折發展時期（1958—1978年）我國稅制建設全面加強時期（1978—1994年）新一輪稅制改革（1994年至今）2/3/20231中南財經政法大學財稅學院稅收制度，是一個國家稅收征納行為的基本規范。是國家向納稅單位和個人征稅的法律依據和工作規程。包括各種稅收法律法規、條例、實施細則、征收管理辦法等。“人生中只有兩件事是注定不變的，那就是死亡和納稅”。2/3/20232中南財經政法大學財稅學院一、我國稅制建立和鞏固時期（1949—1957年）（一）1950年稅制改革1949年11月24日至12月9日，中央人民政府財政部在北京召開了首屆全國稅務工作會議。會議全面研究了統一全國稅收、制定統一的稅法，確定稅務機構的編制和工作職責等問題。草擬了《全國稅政實施要則》，整理與統一全國稅收的基本原則，著手建立全國統一的新的稅收制度。同時，制定了中華人民共和國第一個全國性的稅收計劃。根據《共同綱領》規定的“簡化稅制，實行合理負擔”的原則以及毛澤東關于“調整稅收、酌量減輕農負”的指示，對城市稅和農業稅進行調整。2/3/20233中南財經政法大學財稅學院1、城市稅制的調整1950年1月，中央人民政府政務院發布《全國稅收實施要則》、《關于統一全國稅收政策的決定》和《關于關稅政策和海關工作的決定》。規定公私企業和合作社都應一律照章納稅；外僑及其所經營的企業，也必須遵守中華人民共和國法令，照章納稅。并對全國各地存在的稅收、稅種、稅目和稅率不一致的狀況，迅速加以整飭。（1）經過整頓，除農業稅外，在全國范圍內統一征收14種稅。（2）初步建立了以貨物稅、營業稅、所得稅為主體稅種，其他稅種相輔助，在生產、銷售和分配諸環節課征的復合稅制。（3）陸續公布實施了貨物稅、工商業稅、鹽稅、存款利息所得稅、印花稅、屠宰稅、特種消費行為稅等稅收暫行條例。并對各地區性的稅收法規進行了整理，從而建立了全國統一的新稅制。2/3/20234中南財經政法大學財稅學院統一征收14種稅在全國范圍內統一征收14種稅：即貨物稅、工商業稅（包括營業稅和所得稅兩個部分）、鹽稅、關稅、薪給報酬所得稅（未開征）、存款利息所得稅、印花稅、遺產稅（未開征）、交易稅（未公布全國統一的稅法）、屠宰稅、房產稅、地產稅、特種消費行為稅和使用牌照稅。2/3/20235中南財經政法大學財稅學院1950年5月29日至6月17日，財政部在北京召開第二屆全國稅務會議，中心任務是在公私兼顧、調整工商業的總方針下調整稅收，修訂稅法，改進征收方法。①減并稅種。停止開征薪給報酬所得稅和遺產稅，將房產稅與地產稅合并為房地產稅，從而使工商稅由14種減為11種。②簡化稅目。貨物稅稅目由原來的1136個簡并為358個；印花稅稅目由原來的30個簡并為25個。③降低稅率。提高了所得稅的起征點和最高累進點，降低了貨物稅部分稅目的稅率，鹽稅減半征收，其他各稅也分別調整和降低了稅率。④統一計稅方法和估價方法。工商稅改變原來單純查帳或自報不查的“自報實交”做法，實行按不同情況，分別采取“自報查帳依率計征”、“自報公議、民主評定”和“在自報公議、民主評定基礎上的定期定額納稅”三種辦法。⑤繼續實行工輕于商、日用品輕于奢侈品的政策。2/3/20236中南財經政法大學財稅學院新稅制的特點（1）實行多種稅、多次征的復合稅制新稅制以貨物稅、工商營業稅和所得稅為主體。貨物稅、營業稅分別按不同產品、不同行業設計稅率，根據對資本主義工商業實行利用、限制和改造的方針，在公私企業使用一套稅制的基礎上，實行“區別對待、繁簡不同”的征收管理辦法。由于實行多環節、多層次的征收，能夠把分散在各個環節的資金，通過稅收聚集起來；能夠體現獎勵和限制政策，調節各方面的收入，發揮稅收的經濟杠桿作用，并有利于對各種經濟成分進行財政監督。2/3/20237中南財經政法大學財稅學院（2）廢除了苛捐雜稅，簡化了稅種。新稅制對國民政府時期開征的營業稅、特種營業稅、財產租賃所得稅、一時所得稅、綜合所得稅、過分利得稅等多種屬工商稅性質的稅收，合并為工商稅，使稅制趨于簡化，也更合理。對于苛捐雜稅則全部廢除，如北京市廢除苛捐雜稅達50余種，上海市廢除300余種。（3）調整稅目、稅率，制定減免稅收的規定，體現了國家鼓勵、限制和合理負擔的政策。（4）革除了那些對官僚買辦資本在稅收上的種種照顧，有利于國民經濟的發展。2/3/20238中南財經政法大學財稅學院2、農業稅的調整①只向農業正產物征稅。對農村副業和牲畜免稅；②減輕農民稅賦。正稅負擔率由原來的平均17%減為13%；③征收以常年產量為標準。對于農民群眾由于努力耕作而超過常年產量的部分不加稅，以鼓勵農民的生產積極性；④區別不同的階層，規定不同的負擔率。各階層的負擔率2/3/20239中南財經政法大學財稅學院各階層的負擔率成份

稅率

貧農

8%

中農

13%

富農

20%

地主

30%，最高不超過50%，

個別大地主

不超過80%

2/3/202310中南財經政法大學財稅學院（二）1953年修正稅制1．開征商品流通稅。由原來征收的貨物稅、工商營業稅、工商營業附加和印花稅合并，改征商品流通稅，實行從產到銷一次課征制。

2．修訂貨物稅。①將應稅貨物原來應交的印花稅、工業營業稅、商業批發營業稅及其附加并入貨物稅征收，調整貨物稅的稅率。②進一步簡并稅目。由原來的358個稅目簡并為l74個。③改變貨物稅的計稅價格。由原來按不含稅的價格改為按照包含稅款在內的國營公司批發牌價計稅。3．修訂工商營業稅。將工商業原來交納的營業稅、印花稅及營業稅附加并入營業稅內征收，統一調整營業稅稅率。

2/3/202311中南財經政法大學財稅學院4．修訂其他各稅。（1）取消特種消費行為稅。將電影、戲劇及娛樂部分的稅目改征文化娛樂稅，其余稅目并入營業稅征收。（2）交易稅中的糧食、土布改征貨物稅，藥材停征交易稅，只保留牲畜交易稅。（3）屠宰商應納的印花稅、營業稅及其附加并入屠宰稅，按當地實際售價計算納稅。5.在稅收政策上，提出公私企業“區別對待、繁簡不同”的原則。對合作社經濟制定多項減免稅政策，以壯大社會主義經濟力量，改造私營經濟。2/3/202312中南財經政法大學財稅學院1953年修正稅制是中國50年代稅制發展中的一個重要事件。（1）修正以后的稅制與修正以前的稅制相比，稅種沒有減少，稅制結構也基本沒有改變，但是，多種稅、多次征的方法有所改變，主要表現在工業企業繳納的稅種有所減少，它們原來繳納的貨物稅、營業稅及其附加、印花稅等稅種分別并入了商品流通稅和貨物稅，部分產品由道道征稅改為從生產到銷售只征一次稅，營業稅的征稅范圍也有所縮小。（2）從財政、經濟方面來看，修正稅制對于扭轉“經濟日益繁榮，稅收相對下降”的局面產生了積極的作用，達到了保證稅收收入的預期目的，也有利于國營企業加強經濟核算，促進商品流通。2/3/202313中南財經政法大學財稅學院但這次修正稅制也出現了一些失誤：（1）在指導思想上，受當時“非稅性質”和仿效一次課征制的影響較大。如商品流通稅就是仿效蘇聯的周轉稅，在我國多種經濟成分同時并存的特定條件下，過分強調簡并稅種，實行一次課征制，對國民經濟的正常運行曾產生一些不利的影響。（2）存在修正稅制方案的制定操之過急、工作過粗，將批發環節的營業稅移到生產環節，給私營商業企業鉆了空子以及對稅制變化及物價波動的關系研究得不夠深入等問題。2/3/202314中南財經政法大學財稅學院小結總的來看，從1949年到1957年，我國根據當時多種經濟成分、多種分配方式并存的狀況，在清理舊稅制的基礎上，建立了一套以多種稅、多次征為特點的復合稅制。這套新稅制的建立和實施，對于保證革命戰爭的勝利，保證國家財政收入、穩定物價和經濟，實現國家財政經濟狀況的根本好轉，促進國民經濟的迅速恢復和發展，以及配合國家對于農業、手工業和資本主義工商業的社會主義改造，建立社會主義經濟制度等方面發揮了重要作用。2/3/202315中南財經政法大學財稅學院二、我國稅制建設曲折發展時期（1958—1978年）（一）1958年稅制改革1、工商稅制改革（1）合并稅種。把原來的商品流通稅、貨物稅、營業稅和印花稅4鐘稅合并為工商統一稅。（2）簡化納稅環節。對工農業產品，從生產到流通，實行兩次課征制；對工業品在生產環節和商業零售環節各征一道稅；取消了批發環節的稅收，對農產品批發不再征稅。（3）簡化納稅辦法。一是減少對“中間產品”的征稅。除了保留棉紗、白酒、皮革等繼續征稅外，其余五金、鋼鐵等20多種中間產品，一般不再課稅。二是簡化計稅價格，把過去分別按國家規定的調撥價格、國營企業批發牌價計稅，改為根據銷售收入計稅。2/3/202316中南財經政法大學財稅學院（4）在基本維持原稅負的基礎上調整稅率。個別產品利潤過大或過小的，適當調整稅率。調高了利潤水平高的產品稅率,比如鋼材、電力、呢絨等；調低了利潤水平較低的產品稅率,如化肥、塑料、罐頭、食品等。（5）獎勵協作生產。改變過去委托加工產品由委托的工廠代替納稅的規定，委托工廠在收回加工產品以后，用在本企業生產上的不再征稅。同一品目加工改制的產品，在銷售后按照較低的“其它工業產品”稅率納稅，簡單加工的產品納稅有困難的，可由省、市、自治區批準免稅。2/3/202317中南財經政法大學財稅學院試行工商統一稅，把原來若干種產品一次課征制改為兩次課征制，無疑是一個進步。但在“左”的思想影響下，也出現了一些問題：第一，稅制過于簡化，削弱了稅收調節經濟的作用；第二，對必要的個體手工業、小商小販等限制太死；第三，沒有同時解決稅負不平的問題，在地方權限擴大以后，使得地區之間苦樂不均的現象更為嚴重。2/3/202318中南財經政法大學財稅學院2、農業稅制改革1958年6月3日，頒布《中華人民共和國農業稅條例》。這是一次全國性的農業稅制改革。（1）改變了納稅單位。規定農業生產合作社和兼營農業的其它合作社，以社為單位交納農業稅；其他納稅人按照他們的經營單位交納農業稅。（2）統一改行比例稅制。規定由全國統一稅制改為比例稅制，不再保留起征點，也不再扣除免征額。（3）實行地區差別稅率。農業稅稅率,由地方政府根據統一的原則靈活規定，為了調節地區間的級差收入，實行地區差別稅率。（4）為鼓勵農業合作化，對個體農民加征稅額的一成到五成。（5）經濟作物不再硬性規定，按照同等糧田評定常年產量。2/3/202319中南財經政法大學財稅學院（二）1973年稅制改革指導思想：“合并稅種，簡化征收辦法、改革不合理的工商稅收制度”。1973年稅制改革是在各地簡化稅制改革試點的基礎上進行的。最初是將企業繳納的各種稅收合并起來，在原稅負的基礎上試行“綜合稅”（即一個企業用一個稅率征稅，具體做法：在基本保持企業原來向國家交納稅收數額的基礎上設計稅率）；繼而發展為試行按照行業設計稅率的“行業稅”（按行業定稅率）

；最后，逐步試行工商稅。在此期間，工商稅收管理權限再次全面下放。2/3/202320中南財經政法大學財稅學院（1）合并稅種。把企業交納的工商統一稅及其附加，城市房地產稅、車船使用牌照稅、鹽稅、屠宰稅合并為工商稅(鹽稅暫按原辦法征收)。合并后對國營企業只征收工商稅，對集體企業只征收工商稅和工商所得稅。（2）簡化稅目、稅率。工商稅以行業結合產品設計稅目稅率，稅目由工商統一稅的108個減為44個；稅率由過去的141個減為82個，而按照工商稅稅率表，實際上不相同的稅率只有16個，多數企業可以簡化到只用一個稅率征收。（3）改革征稅辦法，下放部分稅收管理權限。把一部分管理權限下放給地方，地方有權對當地的新興工業、“五小”企業、社隊企業、綜合利用與協作生產等確定征稅或者減免稅。（4）對少數稅率進行調整。

2/3/202321中南財經政法大學財稅學院1973年改革后，我國的工商稅制一共設有7種稅，即工商稅（包括鹽稅）、工商所得稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統一稅和集市交易稅。顯然，通過這次稅制改革，使得稅制大大簡化，形成對國營企業只征收一道工商稅；對集體企業只征收工商稅和工商所得稅兩種稅，城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅僅對個人和極少數單位征收，工商統一稅僅對外適用。2/3/202322中南財經政法大學財稅學院1973年稅制改革是在國家政治、經濟發展極不正常的“文化大革命”時期，按照“斗、批、改”、徹底批判“繁瑣哲學”，將稅收作為階級斗爭的工具等要求設計、出臺的，無論是改革的指導思想，還是改革的方法，都是違背經濟規律和稅制建設的正確原則的。這次稅制改革，使中國的稅制建設受到了空前嚴重的破壞。從1958年到1978年，稅收收入占財政收入的比重和稅收收入占國民生產總值的比重在1958年分別為48.3%和14.3%，此后一度大幅度下降（最低點分別為35.6%和11.1%），后來逐步回升到1978年的45.9%和14.3%。此外，稅務機構被大量撤并，大批稅務人員被迫下放、改行。

經過這次片面簡化稅制的改革，稅種越來越少，稅制越來越簡單，從而大大縮小了稅收在經濟領域中的活動范圍及其在社會政治、經濟生活中的影響，嚴重地妨礙了稅收職能作用的發揮。2/3/202323中南財經政法大學財稅學院三、我國稅制建設全面加強時期（1978—1994年）（一）稅制改革的醞釀與起步（1978—1982年）

1、涉外稅制的建立擬定有關涉外稅收法規。1980—1981年，先后頒布《中外合資經營企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《外國企業所得稅法》。1984年公布經濟特區及14個開放城市有關涉外稅收及優惠的規定。1987年7月1日，頒布實施《中華人民共和國海關法》，9月修訂《中華人民共和國進出口關稅條例》，初步建立起一套比較完整的涉外稅收法規，陸續建立了涉外稅收機構，并同一些國家簽訂了避免雙重課稅協定和其他單項稅收協定，

2/3/202324中南財經政法大學財稅學院2、國內稅制改革的調查與試點（1）適應經濟情況的復雜性和經濟性質、經濟形式的多樣性，逐步恢復一些稅種，增加一些稅種，使每個稅種在生產經營的各個領域發揮各自不同的作用；（2）逐步把國營企業上繳利潤改為征稅，以促進企業加強經濟核算，改善經營管理，增加財政收入，并使國家和國營企業的分配關系規范化；（3）根據國家經濟政策的要求，按不同部門、不同行業和不同產品高低不同的稅率，從經濟利益上調節生產和消費的關系。同時，根據對外貿易的發展目標，從稅收上鼓勵擴大出口，保護國內生產，促進利用外資和引進先進的技術設備；2/3/202325中南財經政法大學財稅學院（4）在價格不能大動的情況下，用稅收杠桿調節一部分企業的利潤，適當解決企業間因價格和資源條件不同而形成的利潤水平懸殊的問題。同時避免稅制改革影響物價上漲，增加人民負擔。（5）將各項工商稅收收入劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅，使中央和地方政府都有相應的財政稅收管理權。2/3/202326中南財經政法大學財稅學院（二）“利改稅”和工商稅制全面改革的推行與完善（1983—1991年）“利改稅”：是將國營企業向國家上繳利潤改為交納所得稅，以這種方式改革國家與國營企業的分配關系。“利改稅”成為這一時期經濟體制改革和稅制改革的中心任務。2/3/202327中南財經政法大學財稅學院1、“利改稅”改革1983年4月，《關于國營企業利改稅試行辦法》，決定從1983年1月1日起，在全國范圍內對國營企業實行“利改稅”改革。內容：將國有企業分為大中型企業與小型企業兩類：（1）凡有贏利的國營大中型企業（包括金融、保險機構），其實現的利潤按55%的比例稅率交納所得稅。稅后利潤以1982年為基數，采取遞增包干上繳、定額上交等辦法上繳一部分給國家。（2）凡有盈利的國有小型企業，根據實現利潤的多少按八級超額累進稅率交納所得稅。稅后利潤，原則上留歸企業自主支配。2/3/202328中南財經政法大學財稅學院從1984年10月1日起在全國實行“利改稅”第二步改革。主要目的：適當調整某些稅種和稅目稅率；擴大稅收渠道，逐步建立一個高層次、多環節、多種稅的復合稅制，以代替原來對國營企業所實行的單一稅制。基本內容：（1）將國營企業應當上繳的財政收入按規定的11個稅種向國家交納，稅后利潤歸企業自主支配；對國營大中型企業55%的比例稅率征收所得稅，對稅后利潤超過原來留利的國有大中型企業再征調節稅，調節稅實行一戶一率。允許企業從所得稅前利潤中歸還固定資產投資貸款，并按照還款利潤提取職工福利基金和職工獎勵基金。（2）對小型盈利企業實行新的八級超額累進稅率。2/3/202329中南財經政法大學財稅學院“利改稅”改革改變了過去國有企業上繳利潤的分配方式，在國家與企業的分配關系上第一次引進了所得稅形式，具有重大的歷史意義。第一，規范了國家與國有企業之間的分配關系，克服了企業利潤留成制度的不確定性；第二，合理掌握國家與國有企業的分配份額，體現了“國家得大頭，企業得中頭，個人得小頭”的改革原則；第三，有利于建立和健全企業的經濟責任制，促使企業轉換經營機制，改善經營管理，增強企業活力。2/3/202330中南財經政法大學財稅學院“利改稅”的缺陷：（1）稅和利的界限被模糊了。國家具有社會管理者和財產所有者雙重身份，對企業既可憑借社會管理者的身份取得稅收收入，也可憑借財產所有者身份獲得一部分利潤。“利改稅”對國有企業的上繳收入試圖實行完全的“以稅代利”，否定了上繳利潤的合理性，在理論上模糊了稅利的界限；（2）稅前還貸政策加劇了企業固定資產貸款規模的非正常膨脹；（3）所得稅稅率偏高，調節稅實行一戶一率。不利于調動企業的積極性，也不利于國家財稅調節的規范性。2/3/202331中南財經政法大學財稅學院2、工商稅制的全面改革和完善（1）建立健全所得稅制度。（2）改革和完善流轉稅制度。在第二步“利改稅”時，將原來的工商稅按性質劃分為產品稅、增值稅、營業稅和鹽稅等4種稅，形成了新的流轉稅體系。之后又對增值稅和產品稅的征稅范圍進行調整，逐步擴大增值稅的范圍，縮小產品稅的范圍，并規范了增值稅的征收制度。還調整了營業稅的若干政策，增設了新的營業稅稅目。（3）建立新稅種，恢復老稅種，拓寬稅收的調節領域。幻燈片33。（4）建立健全涉外稅收制度。開征了中外合資經營企業所得稅、外國企業所得稅和個人所得稅，形成了我國的涉外稅收體系；對涉外稅法進行修訂，將兩個涉外企業所得稅合并為外商投資企業和外國企業所得稅。（5）加強稅收征管的法制建設。1986年4月頒布《稅收征收管理暫行條例》，1992年9月頒布《稅收征收管理法》，將稅收征管納入了更為規范化的法制軌道。2/3/202332中南財經政法大學財稅學院為了調控固定資產投資規模，國家開征了建筑稅，后改為固定資產投資方向調節稅；為了節約使用原油，促進企業以煤代油，國家開征了燒油特別稅；為了維護和促進國有資源的合理開發和使用，調節采掘業的級差收益，國家對某些采掘業開征了資源稅；為了促使鹽資源的合理開發和利用，國家開征了鹽稅；為了加強對社會消費基金的宏觀調控，緩解企業之間職工收入的苦樂不均，國家先后開征了國營企業獎金稅、集體企業獎金稅、事業單位獎金稅、國營企業工資調節稅；為了調節彩電、小轎車的供求關系，制止倒買倒賣，國家對彩電和小轎車開征了特別消費稅；為了加強對房產的使用管理，國家開征了房產稅；為了維護農民利益，保護牲畜的正常交易，國家恢復并完善了牲畜交易稅；為了加強對車船的使用管理，增加地方財力，國家恢復并完善了車船使用稅；為了搞好城市建設，提供穩定的資金來源，國家開征了城市維護建設稅；為了適應建立商品經濟新秩序的客觀需要，促進經濟行為的規范化，國家恢復了印花稅；為了促進城鎮土地的合理使用，國家開征了城鎮土地使用稅；為了限制社會高消費的傾向，約束公款吃喝，國家開征了筵席稅。2/3/202333中南財經政法大學財稅學院從1983年到1991年的稅制改革初步建成了一套內外有別的，以流轉稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的新的稅制體系，大體適應了我國經濟體制改革起步階段的經濟狀況。這套稅制的建立，在理論上、實踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束，轉向開放型稅制；突破了統收統支的財力分配關系，重新確定了國家與企業的分配關系；突破了以往稅制改革片面強調簡化稅制的框子，注重多環節、多層次、多方面地發揮稅收的經濟杠桿作用，由單一稅制轉變為復合稅制。這些突破使中國的稅制建設開始進入健康發展的新軌道，與國家經濟體制、財政體制改革的總體進程協調一致，并為下一步稅制改革打下了良好的基礎。2/3/202334中南財經政法大學財稅學院（三）1994年的稅制改革1、1994年稅制改革的指導思想和原則指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的新稅制體系。改革原則：（1）有利于加強中央的宏觀調控能力。（2）有利于發揮稅收調節收入的作用，緩解收入差距過大的問題。（3）體現公平稅負，促進公平競爭。（4）體現國家的產業政策。（5）簡化、規范稅制。2/3/202335中南財經政法大學財稅學院2、1994年稅制改革的內容（1）流轉稅的改革1994年改革的重點。改革后的流轉稅由增值稅、消費稅和營業稅組成，統一適用于內資企業和外資企業，取消對內資企業征收的產品稅和對外商投資企業和外國企業征收的工商統一稅，完成了內外流轉稅的并軌。原征收產品稅的農林牧水產品，改為征收農業特產稅和屠宰稅。（2）所得稅制的改革A.企業所得稅改革：取消按企業所有制形式設置所得稅的做法，將國營企業所得稅、集體企業所得稅、私營企業所得稅合并，實行統一的內資企業所得稅制，其目標是理順并完善國家與企業的利潤分配關系，為各種不同經濟性質的企業創造一個平等的競爭環境。B.個人所得稅改革：將個人收入調節稅、適用于外籍人員的個人調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅合并，建立統一的個人所得稅制。

2/3/202336中南財經政法大學財稅學院（3）其他工商稅制的改革A.擴大資源稅征收范圍。將鹽稅并入資源稅中。B.開征土地增值稅，對房地產交易中的過高利潤進行適當調節。C.調整、撤并其他一些零星稅種。取消了集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、各種獎金稅和工資調節稅；將特別消費稅和燒油特別稅并入消費稅；并將屠宰稅、筵席稅的征收權利下放給省級地方政府管理。（4）農業稅制的改革將原農林特產農業稅、原產品稅和原工商統一稅中的農林牧水產品稅目合并，改為農業特產農業稅（簡稱農業特產稅），適當降低了部分產品的稅率，明確了減免稅，規定了扣繳義務人等。（5）征收管理制度的改革建立普遍納稅申報制度；積極推行稅務代理制度；加速推進稅收征管計算機化的進程；建立稅務稽查制度；適應實行分稅制的需要，組建中央和地方兩套稅務機構；加強稅收法制建設，逐步建立稅收立法、司法、執法相互獨立、相互制約的機制。2/3/202337中南財經政法大學財稅學院1994年的稅制改革，規模大、范圍廣、涉及的內容多、力度大，是中華人民共和國自建國以來最大的一次根本性稅制改革，是經濟體制整體配套改革的一個重要組成部分，也是發展社會主義市場經濟的一個重要舉措。這次改革取得了非常明顯的成效，基本上達到了預期的目標，初步建立起了與社會主義市場經濟發展相適應的稅收制度。經過1994年的工商稅制的全面改革，我國稅種由原來的37個減少到25個，形成了我國現行稅制體系，即以商品勞務稅為主體，其他稅種為輔助稅種的復合稅制體系幻燈片40。2/3/202338中南財經政法大學財稅學院中國稅制體系流轉稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業稅增值稅消費稅關稅企業所得稅外商投資企業和外國企業所得稅個人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護建設稅耕地占用稅固定資產投資方向調節稅土地增值稅財產稅類房產稅城市房地產稅遺產稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農業稅類契稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農業稅牧業稅2/3/202339中南財經政法大學財稅學院1994年稅制改革另一重要內容是，根據政府間事權和支出責任的劃分，形成了財政管理體制上的重要變化。形成了了較為完善的中央和地方稅收體系。幻燈片42通過分稅制改革，逐步提高稅收收入占國民生產總值的比重，提高中央財政收入占整個財政收入的比重。兩個比重”（%）2/3/202340中南財經政法大學財稅學院稅種中央分(%)中央稅國內消費稅、關稅、進口環節的增值稅和消費稅、車輛購置稅、車船噸稅100地方稅城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、農業稅、牧業稅0共享稅國內增值稅營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分其余部分企業所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業繳納的部分其余部分外商投資企業和外國企業所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業其余部分個人所得稅：儲蓄存款利息所得的個人所得稅收入其余部分資源稅：海洋石油企業繳納的部分其余部分城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分其余部分印花稅：證券交易印花稅收入其他印花稅收入

75100010060(2003年)10060(2003年)10060100010009402/3/202341中南財經政法大學財稅學院兩個比重”（%）年份指標1990199219941996200020022003財政收入占GDP%中央財政收入占國家財政收入比重15.833.813.128.111.255.710.949.415.052.218.055.018.654.62/3/202342中南財經政法大學財稅學院四、新一輪稅制改革（一）1994年稅制改革以來我國經濟社會環境的重大變化1、經濟全球化進程加快。（1）傳統稅制模式受到沖擊。（2）稅制的公平性退化。（3）國家間稅收競爭加劇。2、市場化程度明顯提高。改革開放以來，經濟體制格局變動軌跡：“計劃經濟—計劃經濟為主、市場調節為輔—有計劃的商品經濟—社會主義市場經濟”3、公共財政框架初步建立。我國財政收入有了很大增長——構建公共財政框架幻燈片44。現行稅制是在1994年公共財政尚未得到明確定位的背景下形成的。因此，現行稅制的運行必然會同公共財政的整體目標和框架發生摩擦，從而面臨從理念到規則的一系列挑戰。4、構建社會主義和諧社會的要求。收入差距.doc

我國的稅制結構.doc2/3/202343中南財經政法大學財稅學院2/3/202344中南財經政法大學財稅學院（二）新一輪稅制改革的原則和主要內容原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”內容：（1）在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型（2）適當調整消費稅征收范圍，合理調整部分應稅品目稅負水平和征繳辦法。（3）合理調整營業稅征稅范圍和稅目（4）完善出口退稅制度（5）適時開征燃油稅2/3/202345中南財經政法大學財稅學院（6）統一各類企業稅收制度（7）實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度（8）改革房地產稅收制度，穩步推進物業稅并相應取消有關收費（9）改革資源稅制度（10）完善城市維護建設稅、耕地占用稅、印花稅等其他稅種此外，還要改進完善與各級政府事權相匹配的財稅體制和復合稅制。2/3/202346中南財經政法大學財稅學院（三）新一輪稅制改革的重點1、增值稅2、企業所得稅3、個人所得稅4、物業稅間接稅直接稅？2/3/202347中南財經政法大學財稅學院1、增值稅增值稅是以應稅商品及勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。從理論上講，增值額是企業生產經營或提供勞務的過程中新創造的價值，即V+M從一個生產經營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務收入扣除外購商品額后的余額。2/3/202348中南財經政法大學財稅學院固定資產增值額？生產型增值稅消費型增值稅收入型增值稅增值稅的類型2/3/202349中南財經政法大學財稅學院

增值稅改革試點（生產型增值稅改為消費型增值稅）我國于2004年7月1日起，在東北三省一市進行增值稅由生產型轉為消費型的試點，至今已近四年。減輕東北企業特別是上市公司的負擔。選擇東北地區的部分行業試行擴大增值稅抵扣范圍，是中央為振興東北老工業基地采取的重大措施。增值稅改革在東北試點后，中央財政將減少100億元的收入，東北三省地方財政將各減少30億左右。如向全國鋪開，國家財政要承擔的改革成本達1000億元以上。因此，此舉將減輕東北企業特別是上市公司的負擔。最近又決定從2007年7月1日起，在中部地區六省份的26個老工業基地城市進行擴大試點。

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