基礎會計-第五章-籌資、供應主要經濟業務核算

第五章制造業企業主要

經濟業務的核算第一節企業主要經濟業務概述第二節資金籌集業務的核算第三節供應過程業務的核算第四節生產過程業務的核算第五節銷售過程業務的核算第六節財務成果形成與分配業務核算第五章企業主要經濟業務核算賬戶設置復式記賬財務會計基本理論會計理論、方法之應用第一節企業主要經濟業務概述

制造業企業是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業務內容可歸納如下：資金籌集業務；供應過程業務；

生產過程業務；銷售過程業務；

財務成果形成與分配業務等。（參見下頁圖示）★制造業企業主要經濟業務(交易或事項)內容

——基于企業資金運動具體內容的分類負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用繳稅貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業務供應過程業務生產過程業務銷售過程業務資金退出業務財務成果的形成與分配業務分配利潤

第二節資金籌集業務的核算一、資金籌集業務的主要內容

負債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業務儲備資金生產資金貨幣資金1.所有者權益資金籌集業務2.負債資金籌集業務一般是以貨幣資金形態進入企業賬務處理方法盈余公積：按規定比例從實現利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現但留待以后年度分配部分留存收益實收資本：投資者直接投入企業部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權益

二、所有者權益資金籌集業務的核算

●所有者權益的組成內容回顧：★本節只介紹投入資本業務核算方法。其他內容在后續章節中講述。

（一）實收資本業務的核算

1.實收資本的含義是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金。實收資本：投資者直接投入企業部分資本公積：資本在投入過程中產生的溢價等投入資本所有者權益★與投資者投資直接有關，具體內容后續講述2.實收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設備、材料等實物資產、知識產權和土地使用權等。★涉及“實收資本”明細科目的設置★涉及“實收資本”對應賬戶的記錄★涉及“實收資本”交易或事項的會計確認3.實收資本入賬價值的確定

投入資本是按照實際收到的投資額入賬。

貨幣資金投資——現金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——設備等投資，以投資各方確認的價值入賬。

如果企業實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，應作為超面額繳入資本，不計入實收資本，而是計入資本公積。

★會計計量【例】假定某投資者以設備向企業投資，價值為500萬元，該投資者在企業注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。4.實收資本的核算（1）賬戶設置

實收資本退還投資數收到投資數

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產投資

期末余額

×××實收資本賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減把握賬戶重點內容在實務中極少發生★在股份企業為“股本”★會計記錄

（2）核算舉例：見教材P68-69【例5-1】企業接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業接受投資者的設備投資，雙方確認的價值為100000元。借：固定資產100000貸：實收資本100000★企業接受設備投資時應交納稅金，假定暫不予考慮。

【例5-3】企業接受投資者的土地使用權投資。作價3600000元。

★

土地使用權屬于企業無形資產。借：無形資產3600000貸：實收資本3600000（3）賬戶登記以上經濟業務在總賬賬戶中的記錄情況略（二）資本公積業務的核算1.資本公積的含義由投資者等投入企業，所有權仍歸屬于投資者，但在金額上超過其法定注冊資本的部分。

我國采用注冊資本制度，要求企業的實收資本應與注冊資本相一致【例】假定某投資者以無形資產向企業投資，評估價值為500萬元，該投資者在企業注冊資本中所占份額為400萬元，超過其注冊資本的部分（即100萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。

★所有權歸屬于投資者，所有者權益的組成部分；實質上是一種資本儲備，可轉增實收資本。2.資本公積的來源

◆由投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

◆直接計入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在《中級財務會計》或《會計學》課程中予以介紹）。

3.資本公積的用途★轉增實收資本。【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉增實收資本。借方資本公積貸方（4）160000借方實收資本貸方（4）1600004.資本公積的核算（1）賬戶設置

資本公積使用數形成數

◆如轉◆投資者投資超增實收

過其在注冊資本資本中所占份額（假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減根據來源不同，設置明細賬：(1)資本公積——資本溢價（2）資本公積——其他資本公積（2）核算舉例

【例5-4】企業接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積—資本溢價1000000★該類業務多發生在有新投資者加入時。

【例5-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000

三、負債資金籌集業務的核算負債資金是企業從債權人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內（含1年）的借款（流動負債）。

★用途：滿足企業生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金（實際借款額）的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

★①確認方法短期借款利息屬于企業在資金籌集過程中發生的費用性支出，一般應按月確認為借款使用期間的財務費用。

（1）償還期短或利息數額不大：在實際支付利息時直接將發生的利息費用計入財務費用。（2）利息數額大或償還期長：采用預提的方法按月預提借款利息（應付利息），計入預提期間損益（財務費用），待結息期終了，再沖銷應付利息這項負債。★涉及權責發生制基礎的應用——對應計未付費用的處理★②計算公式借款利息＝借款本金×利率×時間（按月、日）

★③利率的確定公式（合同）中的利率一般是年利率，為計算企業在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%一月按30天計算，一年按360天計算3.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款短期借款償還（減少）短期借款取得（增加）

期末余額×××短期借款賬戶性質：負債賬戶結構：貸增借減應付利息

以后實際支付利息預先提取計入損益的利息費用

期末余額：已預提未支付應付利息賬戶性質：負債賬戶結構：貸增借減3.短期借款的核算方法（1）賬戶設置財務費用發生的費用：利息收入、匯兌收益利息支出、手續費匯兌損失

期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用額×××財務費用賬戶性質：損益類（費用類）賬戶結構：借增貸減

（2）核算舉例：見教材P73—74

【例5-6】企業于2015年4月15日借入短期借款1000000元，借款期為6個月(10月16日還款)4月15日借入短期借款分錄：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】4月末，確認4月份（半個月）應負擔的短期借款利息。★本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）

確認利息的會計分錄：借：財務費用2500貸：應付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息確認時間：每個月的月末·【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：應付利息12500貸：銀行存款12500【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000【例5-6】企業于2015年4月15日借入短期借款1000000元，借款期為6個月(10月16日還款)，年利率為6%，利息按季支付。對題意的理解：4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月16日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息費用確認時間：每個月的月末

（二）長期借款業務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款(非流動負債)。

★用途：企業舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等，也就是為了擴充經營規模而增加各種長期耐用的固定資產的需要。2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量

◆按申請借款時實際收到的借款金額確認與計量；

◆按在借款使用過程中計算確定的用借款支付的利息數確認與計量。2009年2010年2011年（2）利息的確認與計量

★確認方法：按月確認，并區別情況處理。①工程建設期利息：計入工程成本（資本化——借記入“在建工程”賬戶）；②工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化——借記入“財務費用”賬戶）。借款：2009年1月1日，借款期為5年；建設期為3年。★建設期利息：計入各期工程成本。★投入使用后利息：計入各期財務費用建設期完工投入使用還款期例2012年2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量

◆按申請借款時實際收到的借款金額確認與計量；

◆按在借款使用過程中計算確定的用借款支付的利息數確認與計量。

3.長期借款的核算方法（1）賬戶設置

長期借款長期借款本息的減少長期借款本金的取得和未付利息的計算

◆本金

◆利息期末余額

×××利息分情況：（1）到期還本付息：貸記長期借款（2）分期付息的利息支出：貸記應付利息×××長期借款賬戶性質:負債類賬戶結構:貸增借減（2）核算舉例：見教材P75【例5-10】2013年1月1日借入3年期借款5000000元(2015年年末一次還本付息)，存入銀行借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000年應付利息＝借款本金×年借款利率5000000×8%（年利率）＝400000（元）借：在建工程400000貸：長期借款400000【例5-11】上述借款年利率8%，單利記息，到期一次還本付息。計算2013年應付借款利息。

【補例5-12-1】2014年應付利息金額為400000元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

【補例5-12-2】2015年應付利息金額為400000元。借：財務費用

400000

貸：長期借款400000

★工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發生的借款利息應記入財務費用。★2013～2015用借款付利息計120000元（400000×3）。

【例5-12-3】假定2015年年末全部償還長期借款本息計6200000元（其中本金為5000000元；利息1200000元)。借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000

第三節供應過程業務的核算

一、供應過程業務的主要內容負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動為生產產品做準備的過程2.材料采購業務

1.設備購置業務供應過程業務

二、固定資產購置業務的核算（一）固定資產的定義●同時具備以下三個特征的有形資產：

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（不是為出售而持有！）

2.使用壽命超過一個會計年度。3.固定資產為有形資產。★會計確認（二）企業取得固定資產入賬價值的確定

固定資產應當按照成本進行初始計量。

取得時的實際成本是指企業購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產打到預定可使用狀態時的實際成本。

★會計計量（二）企業取得固定資產入賬價值的確定

1.外購固定資產入賬價值的確定按發生的實際支出確定。

★會計計量＝買價＋相關稅費+運輸費＋包裝費＋借款利息等外購固定資產實際成本進口關稅和其他稅費★但購置設備時交納的增值稅金（進項稅額）一般不計入成本。（二）企業取得固定資產入賬價值的確定

★會計計量

2009年1月1日起，在征收增值稅時，允許企業將外購固定資產所含的增值稅進項稅額一次性全部扣除，所以，企業外購固定資產增值稅專用發票上所列示的增值稅稅額不計入固定資產，而是作為進項稅額單獨在“應交稅費”賬戶核算。

進項稅額可以抵扣的固定資產是指使用期限超過一個會計年度的機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等

與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（小汽車、游艇、摩托車等）所含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。2.自行建造固定資產價值的確定對自行建造固定資產已達到預定可使用狀態（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。★會計計量

（三）固定資產的核算1.賬戶設置

固定資產增加實際成本減少實際成本◆購置形成◆報廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額

×××在建工程增加實際成本減少實際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結轉付安裝費等期末余額

×××無需安裝固定資產需要安裝固定資產

固定資產清理等

×××應交稅費進項稅額進項稅額固定資產資產類賬戶在建工程資產類賬戶（成本類賬戶）★會計記錄2.核算舉例：

【例5-13】購入不需要安裝設備，買價125000元，增值稅（進項稅額）21250元（125000

×17%），運費等2000元。全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產127000

應交稅費—應交增值稅21250貸：銀行存款148250

★購置成本：125000＋2000＝127000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。【例5-14】購入需要安裝設備，買價480000元，增值稅（進項稅額）81600元（480000

×17%），運費等5000元。全部款項已用銀行存款支付。借：在建工程485000應交稅費—應交增值稅81600貸：銀行存款566600

★購置成本：480000＋5000＝485000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。【例5-14】購入需要安裝設備，買價480000元，增值稅（進項稅額）81600元（480000

×17%），運費等5000元。全部款項已用銀行存款支付。借：在建工程485000應交稅費—應交增值稅81600貸：銀行存款566600

★購置成本：480000＋5000＝485000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。

【例5-15】自行安裝設備發生各種費用。領用本企業的原材料價值12000元，應付本企業安裝工人的薪酬22800元。借：在建工程34800貸：原材料12000應付職工薪酬22800★安裝費用構成需要安裝設備實際成本。

【例5-16】上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：

485000＋34800＝519800（元）借：固定資產519800貸：在建工程519800

【例5-17】購入不需要安裝設備，買價1200000元，增值稅（進項稅額）204000元（1200000

×17%），款項尚未支付。借：固定資產1200000應交稅費—應交增值稅204000貸：應付賬款1404000

（3）賬戶登記以上經濟業務在總賬賬戶中的記錄情況略三、材料采購業務的核算

★企業對材料采購業務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義◆實際成本：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。◆按實際成本計價：企業日常收、發材料均采用實際成本。在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產成本等領用材料實際成本發出材料實際成本收入材料發出材料銀行存款等

××××××均采用實際成本2.原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

實際買價＋采購費用★相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發票的為價外稅，記入“應交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內稅，計入采購成本，記入“在途物資”賬戶。★小額零星采購費（如市內運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。例題見書：P76-77購貨企業銷售企業發出商品運費單據發票實際買價＋采購費用（2）運雜費、（運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費）包裝費和保險費等（3）相關稅金（不含增值稅）3.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置原材料入庫實際成本發出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應交稅費—應交增值稅實際交納數應當交納數

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產成本等×××應付賬款、應付票據賬戶性質:負債類賬戶賬戶結構:貸增借減在途物資賬戶性質:資產（成本)類賬戶●尚未運達企業或雖已運達企業但尚未辦理入庫手續的采購物資銀行存款等××××××應付賬款(票據)×××××××××

預付賬款等

×××××××××現金購買賒購等預付款★注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶應交稅費負債類賬戶。但結構較特殊：借方發生額在先；余額方向不固定驗收入庫發出材料（2）核算舉例：如教材P67-73

【例5-18】公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克，24元/千克、2000千克，19元/千克，材料款及進項稅額26860元用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000應交稅費—應交增值稅—進項稅額26860貸：銀行存款184860

★隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。

★購入設備時支付進項稅額處理同此！★復合分錄。材料采購大部分業務處理均同此★明細科目：平行登記的要求所決定

★關于應交增值稅的說明

增值稅：企業購買貨物，以及銷售產品或提供勞務實現收入時，按規定應交納的稅金。

增值稅稅率：一般為17%。

進項稅額：根據購貨買價計算確定。＝買價×稅率。

銷項稅額：根據銷售收入額計算確定。＝銷售額×稅率。

增值稅的抵扣：按規定進項稅額（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業應上繳增值稅額。即：企業當期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額【例5-20】公司購入丙材料216000元，其中支付運費4000元，貨款未支付。

借：在途物資—丙材料220000應交稅費—應交增值稅36720貸：應付賬款—紅星工廠256720【例5-21】公司向供貨企業預付購貨款180000元。借：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000

★預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。

【例5-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費7000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18

）進行分配。類似例子P73-75

★發生的共同運費應分配計入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000

★發的生采購費用計入材料采購成本。

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各種材料應分配共同性費用額＝分配標準×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）【例5-22】公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420000元，運費5000元，項稅額為71400元。沖轉預付賬款，并結清差額款。運費5000元用現金支付。

借：在途物資——丙材料425000應交稅費——應交增值稅71400貸：預付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現金5000

★支付的銀行存款311400元為買價和應交稅費之和(420000+71400)與預付賬款(180000)之差額款；

★運費5000元應計入材料采購成本。【例5-23】公司簽發商業匯票購入丁材料。含稅總價款為418860元。

★商業匯票性質：是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業之間的往來結算。商業匯票分“應收票據”和“應付票據”兩種，本例屬于“應付票據”（負債）。發出貨物收到貨物開具商業匯票，結算貨款應付票據★“應付票據”賬戶結構，見教材P67。應付票據負債類賬戶賬戶結構:貸增借減銀行存款××××××應付賬款××××××應付票據

期末余額