第十一章收入與費用

第十一章

收入與費用目錄第一節收入概述第二節主營業務收入第三節其他業務收支第四節費用概述第五節生產成本第六節期間費用第一節收入概述一、收入的概念及特點

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。具體表現為現金的流入，資產的增加或增值以及負債的清償，從而導致企業凈資產的增加。收入的特點：(1)收入從企業持續的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。(2)收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或者二者兼而有之。(3)收入的實質是所有者權益的增加。(4)收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。營業收入特點

產生于企業日常經營活動

不包括為第三方代收的款項

企業資產增加或負債減少

企業所有者權益增加

收益、收入與利得企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入包括銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。收入與相關成本在會計報表中應分別反映。利得指收入以外的其他收益，通常從偶發的經濟業務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。利得屬偶發性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。收入狹義廣義即收益＝狹義收入＋利得企業在日常活動中所形成的經濟利益總流入＝廣義收入－利得二.收入的分類(一)按照企業從事日常活動的性質分類銷售商品收入、提供勞務的收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。(二)按照日常活動在企業中的重要性分類主營業務收入、其他業務收入等。注：主營業務收入根據性質不同，分別通過“主營業務收入”、“利息收入”、“保費收入”等科目進行核算。三、收入的確認與計量

收入確認應遵循實現原則。實現指出售資產換取現金，或收取現金的要求已經滿足。收入的確認需考慮下述因素：(1)已實現企業通過銷售商品產品、提供勞務，或提供他人使用本企業的資產后獲得了現金，或獲得了收取現金的要求權時，可視為收入已經實現。(2)已贏得當企業實際上完成了它為獲得收入所代表的利益而必須完成的行為時，收入可認為已經贏得。(3)收入可計量收入在表現為某項資產增加的同時，應能表明該項資產是可以計量的。(一)商品銷售收入的確認與計量1.商品銷售收入確認的條件1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3）收入的金額能夠可靠地計量；4）相關的經濟利益很可能流入企業；5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。2.商品銷售收入確認條件的具體運用

（1）下列商品銷售，通常按規定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外：1）．銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2）．銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3）．銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。4）．銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5）．銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（2）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。3、商品銷售收入的計量1）企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2）銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。3）銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。4）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。5）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。對于該種情況下某期收入的計量：企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。(二)勞務收入的確認與計量2、在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（2）已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。3、提供勞務與銷售商品混在一起的收入確認企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。(三)讓渡資產使用權收入的確認與計量讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。1、確認讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）相關的經濟利益很可能流入企業；（2）收入的金額能夠可靠地計量。2、計量企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：（1）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（2）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。第二節主營業務收入一、主營業務核算的內容主營業務的核算，主要包括主營業務收入的確認計量、銷售退回的核算原則、銷售折讓與現金折扣的處理方法，以及由于銷售商品或提供勞務而應交納的各種銷售稅金的結算、銷售成本和銷售費用的核算等。二、一般商品購銷業務的賬務處理例1.某一般納稅企業銷售甲產品100件，每件售價600元，單位成本420元。貨已發出，并以銀行存款代墊裝卸費500元，貨款未收。增值稅率17%，應交城建稅140元，教育費附加60元。(1)實現主營業務收入

借:應收賬款70700貸:主營業務收入60000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)10200銀行存款500(2)結轉主營業務成本及稅金

借:主營業務成本42000貸:庫存商品42000

借：營業稅金及附加200貸：應交稅費——應交城建稅140

——教育費附加60三、銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓和處理1、現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。2、商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3、銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，通常在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。練習1.某公司銷售一批商品5000件，增值稅專用發票注明售價40000元，增值稅6800元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是2/10，1/20，N/30。雙方協商，購買方按應收賬款總額享受現金折扣。(1)銷售實現時

借：應收賬款46800貸：主營業務收入40000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6800(2)若購貨方20天內付款

借：銀行存款46332財務費用468貸：應收賬款468002.某公司2007年9月8日銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為60000元，增值稅額10200元。9月11日，貨到后買方發現商品質量不合格，要求價格上給予5%的折讓，銷售企業同意。(1)銷售實現時

借：應收賬款70200貸：主營業務收入60000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額）10200(2)發生銷售折讓時

借：主營業務收入3000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額）510貸：應收賬款3510(3)實際收到款項時

借：銀行存款66690貸：應收賬款66690四、商品銷售退回的賬務處理銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。1、未確認收入的商品銷售退回通過“發出商品”核算，不確認收入。例、甲企業對外銷售商品一批，售價10萬元，成本為8萬元，增值稅為1.7萬元。當天對方收到商品，發現質量不符合要求，要求退貨。甲企業對銷售尚未作收入處理。（1）銷售當天：借發出商品80000貸庫存商品80000同時借應收賬款1700貸應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700（2）收到退貨當天借庫存商品80000貸發出商品80000同時借應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700貸應收賬款170002、企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。3、銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。對于當期的銷售退回，沖減“主營業務收入”、“主營業務成本”；對于以前年度的銷售本年退回，通過“以前年損益調整”科目核算。練習A公司銷售商品一批，售價10000元，增值稅額1700元，成本7000元。A公司對該批商品銷售確認了收入并結轉了成本。買方支付了款項，付款時享受現金折扣100元。后因該批商品嚴重質量問題后被全部退回（該銷售退回不屬于資產負債表日后事項）。(1)銷售商品時

借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700(2)結轉成本時

借：主營業務成本7000貸：庫存商品7000(3)收回貨款時

借：銀行存款11600財務費用100貸：應收賬款11700(4)銷售退回時

借：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700貸：財務費用100銀行存款11600借：庫存商品7000貸：主營業務成本7000五、代銷商品的賬務處理1.視同買斷指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。例6.A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款100000元，該批商品的實際成本為55000元，增值稅率17%。假定年度內A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發票，發票上注明：售價100000元，增值稅17000元。A公司：(1)A公司將商品交付B公司代銷時

借：委托代銷商品55000貸：庫存商品55000(2)A公司收到代銷清單時借：應收賬款—B公司117000貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000借：主營業務成本55000貸：委托代銷商品55000(3)A公司實際收到匯款時借：銀行存款117000貸：應收賬款—B公司117000B公司：(1)收到A公司代銷商品時借：受托代銷商品100000貸：代銷商品款100000(2)B公司實際銷售時(假定售價12萬元)

借：銀行存款140400貸：主營業務收入120000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)20400借：主營業務成本100000貸：受托代銷商品100000借：代銷商品款100000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17000貸：應付賬款—A公司117000(3)按合同協議將款項付給A公司時借：應付賬款—A公司117000貸：銀行存款1170002.收取手續費指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，對受托方而言實際上是勞務收入。例7.接上例，代銷合同規定，B公司應按100000元價格將上述商品出售，A公司按售價的8%支付B公司手續費。A公司：(1)A公司將商品交付B公司代銷時借：委托代銷商品55000貸：庫存商品55000(2)A公司收到代銷清單時借：應收賬款—B公司117000貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

借：銷售費用—代銷手續費8000貸：應收賬款—B公司8000借：主營業務成本55000貸：委托代銷商品55000(3)收到B公司匯來的貨款凈額(117000-8000)=109000元借：銀行存款109000貸：應收賬款—B公司109000B公司：(1)收到A公司代銷商品時借：受托代銷商品100000貸：受托代銷商品款100000(2)B公司實際銷售時

借：銀行存款117000貸：應付賬款—A公司100000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17000貸：應付賬款—A公司17000借：受托代銷商品款100000貸：受托代銷商品100000(3)歸還A公司貨款并計算代銷手續費時借：應付賬款—A公司117000貸：銀行存款109000主營業務收入8000六、預收款銷售通過“預收賬款”核算，預收賬款不多的企業，也可通過“應收賬款”核算。七、售后回購售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。例、2007年5月l日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經發出，款項已經收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務處理如下：①5月1日發出商品時：

借：銀行存款1170000貸：其他應付款1000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000借：發出商品800000貸：庫存商品800000②回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。

借：財務費用20000貸：其他應付款20000③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。

借：財務費用20000貸：其他應付款20000借：庫存商品800000貸：發出商品800000借：其他應付款1100000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)187000貸：銀行存款1287000八、以舊換新銷售銷售商品按收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。九、提供勞務收入（一）勞務交易的結果能可靠估計按完工百分比法確認本期的收入與成本。本期應確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的勞務收入本期應確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的勞務費用（二）勞務交易結果不能可靠估計按已發生的成本中能夠得到補償的部分確認本期收入，發生的費用全部確認為當期費用。（三）同時銷售商品和提供勞務銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。例1、A公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發生安裝費用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發生120000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：(1)計算：實際發生的成本占估計總成本的比例=280000/(280000+120000)=70％2007年12月31日確認的提供勞務收入=600000×70％-0=420000(元)2007年12月31日結轉的提供勞務成本=(280000+120000)×70％-0=280000(元)

(2)賬務處理：①實際發生勞務成本時：借勞務成本280000貸應付職工薪酬280000②預收勞務款時：借銀行存款440000貸預收賬款440000③2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借預收賬款420000貸主營業務收入420000借主營業務成本280000貸勞務成本280000例2、甲公司于2007年12月25接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2008年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2008年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2008年2月28日，甲公司發生培訓成本30000元(假定均為培訓人員薪酬)。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：(1)2008年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：借：銀行存款20000貸：預收賬款20000(2)實際發生培訓支出30000元時：借：勞務成本30000貸：應付職工薪酬30000(3)2008年2月28日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款20000貸：主營業務收入20000借：主營業務成本30000貸：勞務成本30000例3、甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為166600元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：(1)電梯發出結轉成本560000元時：借發出商品560000貸庫存商品560000(2)實際發生安裝費用12000元時：借勞務成本12000貸應付職工薪酬12000

(3)電梯銷售實現確認收入980000元時：借應收賬款1146600貸主營業務收入980000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)166600借主營業務成本560000貸發出商品560000(4)確認安裝費收入20000元并結轉安裝成本12000元時：借應收賬款20000