第四章收入-勞務收入

提供勞務收入第二節提供勞務收入

勞務是指不以實物形式，而是以提供活勞動的形式滿足他人某種需要的一種服務形式。企業提供勞務的形式很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、安裝、照相、浴池、美容理發、洗染服務等。

有的勞務一次就能完成，并采用現金交易，如飲食、理發等；有的勞務要持續一段時間才能完成，如安裝、遠洋運輸等。因此，勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。第二節提供勞務收入一、在同一會計期間內開始并完成的勞務勞務成本（類似于生產成本）實際發生成本確認收入時轉入相關業務成本數已發生未轉入相關業務成本數一、在同一期間內開始并完成的勞務（一）勞務一次即能完成1、勞務完成時直接將勞務收入計入“主營業務收入”或“其他業務收入”。2、勞務完成時將勞務成本直接計入“主營業務成本”或“其他業務成本”。具體的會計分錄：借：銀行存款/應收賬款等貸：主營業務收入/其他業務收入借：主營業務成本/其他業務成本貸：銀行存款/應付職工薪酬等【例題】甲公司于2009年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成，合同總價款為9000元，實際發生安裝成本5000元。假定安裝業務屬于甲公司的主營業務。甲公司應在安裝完成時作如下會計分錄：一、在同一期間內開始并完成的勞務借：應收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業務收入9000借：主營業務成本5000

貸：銀行存款等5000一、在同一期間內開始并完成的勞務（二）勞務持續一段時間完成但在同一會計期間。1、應先將勞務發生的成本計入“勞務成本”科目。2、勞務完成時確認勞務收入計入“主營業務收入”或“其他業務收入”。3、勞務完成時將勞務成本結轉至“主營業務成本”或“其他業務成本”。(1)勞務發生時：借：勞務成本貸：銀行存款/應付職工薪酬等(2)勞務完成時：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入/其他業務收入借：主營業務成本/其他業務成本貸：勞務成本具體的會計分錄一、在同一期間內開始并完成的勞務1.勞務發生時（3.10-5.10）【例題】甲公司于2012年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務于5月10日完成。合同總價款為9000元，實際發生安裝成本5000元。假定安裝業務屬于甲公司的主營業務，不考慮相關稅費。

一、在同一期間內開始并完成的勞務借：勞務成本5000貸：銀行存款等50002.勞務完成時（5.10）

借：應收賬款（或銀行存款）9000貸：主營業務收入

9000借：主營業務成本5000貸：勞務成本5000二、勞務的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

★應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

1.收入的金額能夠可靠地計量

2.相關的經濟利益很可能流入企業★3.交易的完工進度能夠可靠地確定

4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量二、勞務的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

★3.交易的完工進度能夠可靠地確定企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：（1）已完工作的測量；（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已經發生的成本占估計總成本的比例。

二、勞務的開始和完成分屬不同期間【練習?多選題】（2013年）確定勞務完工進度的方法有（）

A.已收到勞務款占合同總勞務款的比例

B.由專業測量師對已經提供的勞務進行測量

C.已提供的勞務占應提供勞務總量的比例

D.已經發生的勞務成本占估計總成本的比例

『正確答案』BCD

二、勞務的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

----完工百分比法完工百分比法指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。

（1）企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入二、勞務的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

----完工百分比法（2）同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用【例題·單選題】（2014年）某企業于2013年接受一項開發軟件任務，采用完工百分比法確認勞務收入，合同總收入80萬元，已預收款項40萬元，余款在安裝完成時收回，至2013年12月31日實際發生成本20萬元，預計還將發生成本30萬元。則該企業當期利潤總額增加為（）萬元。A.12B.10C.8D.30二、勞務的開始和完成分屬不同期間『正確答案』A『答案解析』完工進度=20/（20+30）=40%，應確認的收入=80×40%=32（萬元），應確認的成本（20+30）×40%=20（萬元），當期利潤總額增加=32-20=12（萬元）。二、勞務的開始和完成分屬不同期間【例題】A公司于20×7年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

1.實際發生的成本占估計總成本的比例＝280000/（280000＋120000）＝70%

2.20×7年12月31日確認的勞務收入＝600000×70%－0＝420000（元）

3.20×7年12月31日結轉的勞務成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）二、勞務的開始和完成分屬不同期間【例題】A公司于20×7年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

（1）實際發生勞務成本時（12.1-12.31）借：勞務成本280000

貸：應付職工薪酬280000（2）預收勞務款時（12.31）借：銀行存款440000

貸：預收賬款440000（3）20×7年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款420000

貸：主營業務收入420000

借：主營業務成本280000

貸：勞務成本280000

二、勞務的開始和完成分屬不同期間【練習?單選題】某企業2013年10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2013年已確認勞務收入80萬元，截至2014年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2014年該企業應確認的勞務收入為（）萬元。

A.36B.40C.72D.120

『正確答案』B

『答案解析』2014年該企業應確認的勞務收入＝200×60%－80＝40（萬元）。

二、勞務的開始和完成分屬不同期間（二）提供勞務交易結果不能可靠估計

不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應當正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，分以下3種情況進行處理。

二、勞務的開始和完成分屬不同期間（二）提供勞務交易結果不能可靠估計（1）已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。（該種情況下收入大于等于成本）（2）已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。（該種情況下收入小于成本產生虧損）（3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益（主營業務成本或其他業務成本），不確認提供勞務收入。（該種情況下只結轉成本產生虧損）

【總結】勞務收入以能收到金額確認。【練習1?判斷題】企業資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應按已發生的勞務成本金額確認收入。（）（2011年）二、勞務的開始和完成分屬不同期間【解析】×已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。【練習2?判斷題】企業對外提供勞務，若提供勞務的交易結果不能可靠估計，且已經發生的勞務成本預計全部能得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認為勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。（）（2014年）【解析】√企業對外提供勞務，若提供勞務的交易結果不能可靠估計，且已經發生的勞務成本預計全部能得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。二、勞務的開始和完成分屬不同期間【例題·計算題】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2014年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2014年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

2014年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2014年2月28日，甲公司發生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2014年3月1日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關稅費，甲公司編制如下會計分錄：（1）2014年1月1日收到乙公司預付的培訓費：（2）實際發生培訓成本30000元：（3）2014年2月28日確認提供勞務收入并結轉勞務成本：二、勞務的開始和完成分屬不同期間（1）2014年1月1日收到乙公司預付的培訓費：

借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000

（2）實際發生培訓成本30000元：

借：勞務成本30000

貸：應付職工薪酬30000

（3）2014年2月28日確認提供勞務收入并結轉勞務成本：

借：預收賬款20000

貸：主營業務收入20000

借：主營業務成本30000

貸：勞務成本30000二、勞務的開始和完成分屬不同期間【例題·單選題】（2014年）2013年4月12日，某企業與客戶簽訂一項工程勞務合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬元，預計合同總成本為2100萬元。至2013年12月31日，該企業實際發生總成本為1400萬元。但提供的勞務交易結果不能可靠估計，估計只能從工程款中收回成本1050萬元。2013年度該企業確認的勞務收入為（）萬元。

A.2100

B.1400

C.1050

D.2900

『正確答案』C

『答案解析』由于企業提供的勞務交易結果不能夠可靠的估計，已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償，所以按照能夠得到部分補償的1050萬元來確認勞務收入。對勞務收入的核算一定要分清幾種情況處理：一、在同一會計期間內開始并完成的勞務（不跨年度勞務）：按勞務交易完成時確認收入1.一次就能完成的勞務不通過“勞務成本”賬戶2.持續一段時間但在同一會計期間開始并完成的勞務（不跨年度）通過“勞務成本”賬戶核算二、勞務的開始和完成分屬不同會計期間（跨年度勞務）：

1、勞務交易結果能夠可靠估計：按完工百分比法確認收入成本2、提供勞務交易結果不能可靠估計的：按已收或預計能夠收回的金額確認收入，并結轉實際發生的勞務成本【練習1】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發一套系統軟件（以下簡稱項目）。2003年3月2日項目開發工作開始，預計2005年2月26日完工。預計開發完成該項目的總成本為360萬元。其他有關資料如下：（1）2003年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。（2）2003年甲公司為該項目實際發生勞務成本126萬元。（3）至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發生勞務成本315萬元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結果予以可靠估計。要求：（1）計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。（2）計算甲公司2003年、2004年該項目確認的收入和成本。（3）編制甲公司2003年收到項目款、確認收入和成本的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）①2003年該項目的完成程度=126/360×100％=35%；②2004年該項目的完成程度=315/360×100％=87.5%。（2）①2003年該項目的收入=400×35%=140（萬元）；②2003年該項目的成本=360×35%=126（萬元）；③2004年該項目的收入=400×87.5%-140=210（萬元）；④2004年該項目的成本=360×87.5%-126=189（萬元）；⑤2005年該項目的收入=400-140-210=50（萬元）；⑥2005年該項目的成本=360（假定實際發生）-126-189=45（萬元）。會計分錄：①借：銀行存款170貸：預收賬款170②借：預收賬款140貸：主營業務收入140③借：主營業務成本126貸：勞務成本126【練習2】天祥公司于2003年7月1日與客戶簽訂一項安裝合同。合同規定，安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本為90000元（假設均以銀行存款支付），其中，2003年發生成本30000元，2004年發生的成本為40000元，2005年發生的成本為20000元。假定成本估計十分準確，天祥公司按照已提供的勞務量占應提供勞務總量的百分比(該項勞務完成的時間比例)確定該項勞務的完成程度。要求做如下賬務處理：1、各年實際發生成本時；2、各年預收賬款時；3、各年確認收入和費用①2003年實際發生成本時：借：勞務成本30000貸：銀行存款30000預收賬款時：借：銀行存款40000貸：預收賬款4000012月31日按完工百分比法確認收入和費用：勞務的完成程度=6個月÷24個月=25%應確認的收入=120000×25%=30000(元)應確認的費用=90000×25%=22500(元)借：預收賬款30000貸：主營業務收入30000借：主營業務成本22500貸：勞務成本22500安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本為90000元，其中，2003年發生成本30000元，2004年發生的成本為40000元，2005年發生的成本為20000元②2004年實際發生成本時：借：勞務成本40000貸：銀行存款40000借：銀行存款40000貸：預收賬款400002004年12月31日按完工百分比法確認收入和費用：勞務的完成程度=18個月÷24個月=75%應確認的收入=120000×75%-30000=60000(元)應確認的費用=90000×75%-22500=45000(元)借：預收賬款60000貸：主營業務收入60000借：主營業務成本45000貸：勞務成本45000安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本為90000元，其中，2003年發生成本30000元，2004年發生的成本為40000元，2005年發生的成本為20000元

③2005年實際發生成本時：借：勞務成本20000貸：銀行存款20000

預收賬款時：借：銀行存款40000貸：預收賬款400002005年7月1日完工時確認剩余收入和費用：借：預收賬款30000（120000-30000-60000）貸：主營業務收入30000借：主營業務成本22500（90000-22500-45000）貸：勞務成本22500安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本為90000元，其中，2003年發生成本30000元，2004年發生的成本為40000元，2005年發生的成本為20000元【練習3】B公司2009年4月1日接受一項勞務合同，合同期限為2年，合同收入為300萬元，分三年收取，原估計總成本為180萬元（全部為職工薪酬）。2009年實際發生勞務支出70萬元（假定均為職工薪酬），預收款項150萬元；2010年實際發生勞務支出90萬元，預收款項120萬元；2011年實際發生勞務支出20萬元，預收款項30萬元。采用已提供的勞務量占應提供的勞務量的百分比法確認收入。要求：編制2009年、2010年、2011年會計分錄。2009年（1）借：勞務成本70貸：應付職工薪酬70（2）借：銀行存款150貸：預收賬款150（3）2009年確認收入＝300×9/24－0＝112.5（萬元）2009年確認成本＝180×9/24－0＝67.5（萬元）借：預收賬款112.5貸：主營業務收入112.5借：主營業務成本67.5貸：勞務成本67.52010年（1）借：勞務成本90貸：應付職工薪酬90（2）借：銀行存款120貸：預收賬款120（3）2010年確認收入＝300×21/24－112.5＝150（萬元）2010年確認成本＝180×21/24－67.5＝90（萬元）借：預收賬款150貸：主營業務收入150借：主營業務成本90貸：勞務成本90

2011年（1）借：勞務成本20貸：應付職工薪酬20（2）借：銀行存款30貸：預收賬款30（3）2011年確認收入＝300×24/24－（112.5＋150）＝37.5（萬元）2011年確認成本＝180×24/24－（67.5＋90）＝22.5（萬元）借：預收賬款37.5貸：主營業務收入37.5借：主營業務成本22.5貸：勞務成本22.52.同順股份有限公司（以下簡稱同順公司）系工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％。銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，產品銷售為其主營業務。

同順公司2009年12月發生如下業務：

（1）12月5日，向甲企業銷售材料一批，價款為350000元，該材料發出成本為250000元。當日收取面值為409500元的票據一張。

（2）12月10日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金300000元，款項已收存銀行。

（3）12月13日，向乙企業賒銷A產品50件，單價為10000元，單位銷售成本為5000元。

（4）12月18日，丙企業要求退回本年11月25日購買的20件A產品。該產品銷售單價為10000元，單位銷售成本為5000元，其銷售收入200000元已確認入賬，價款尚未收取。經查明退貨原因系發貨錯誤，同意丙企業退貨，并辦理退貨手續和開具紅字增值稅專用發票。

（5）12月21日，乙企業來函提出12月13日購買的A產品質量不完全合格。經協商同意按銷售價款的10％給予折讓，并辦理退款手續和開具紅字增值稅專用發票。

（6）12月31日，計算本月應交納的城市維護建設稅4188.8元，其中銷售產品應交納3722.3元，銷售材料應交納466.5元；教育費附加1795.2元，其中銷售產品應交納1616.7元，銷售材料應交納178.5元。要求：根據上述業務編制相關的會計分錄。

（答案中的金額以元為單位；“應交稅費”科目須寫出二級和三級明細科目，其他科目可不寫出明細科目）。2.同順股份有限公司（以下簡稱同順公司）系工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％。銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，產品銷售為其主營業務。

同順公司2009年12月發生如下業務：

（1）12月5日，向甲企業銷售材料一批，價款為350000元，該材料發出成本為250000元。當日收取面值為