第四章 審計法律責任 審計研究陳漢文

龍歡2010.10審計法律責任單擊此處添加標題文字Page

2目錄國外審計師法律責任的發展2國內審計師法律責任的發展3審計師法律責任的理論小結1Page

3思考問題1.國內外審計法律責任的變化？2.主要核心問題和內在邏輯？Page

41.國外審計師法律責任的發展1.早期階段（20世紀初到30年代）2.發展階段（20世紀30年代到80年代）3.最新進展階段（20世紀90年代至今）Page

51.國外審計師法律責任的發展

——早期階段（20世紀初到30年代）1.早期階段（20世紀初到30年代）背景：20世紀初，歐美國家由農業向工業邁進，但是法律還不適應工業社會，因此，提出必須修改法律，以確定審計師的法律責任。主要任務：查錯防弊，揭露舞弊和錯誤保證資產負債表的公允表達法律責任：過失、舞弊、違約（審計師只要對現金予以清點核實就可以了）審計師辯護：委托人有過錯；起訴需要三項證據(審計師的過錯、自己的損失、因果聯系)Page

61.國外審計師法律責任的發展

——早期階段（20世紀初到30年代）1.早期階段（20世紀初到30年代）局限性：1.法律過于偏向于審計師，對審計師法律責任的界定不清晰，審計師所承擔的法律責任非常有限。2.隨著針對審計師的訴訟案例的增加但勝訴的比例較低，社會公眾逐漸失去了對民間審計職業界的信任，進而降低了對獨立審計的需求，阻礙了審計職業的長遠發展。Page

71.國外審計師法律責任的發展

——發展階段（20世紀30年代到80年代）2.發展階段（20世紀30年代到80年代）審計目標變化：差錯防弊

強調驗證財務報告的公允性責任對象：對委托人對第三者判例法下的審計師法律責任（就是基于法院的判決而形成的具有法律效力的判定，這種判定對以后的判決具有法律規范效力，能夠作為法院判案的法律依據。）成文法下審計師的法律責任（國家機關依立法程序制定的、以規范性文件的形式表現出來的法）Page

81.國外審計師法律責任的發展

——發展階段（20世紀30年代到80年代）判例法下的審計師法律責任:1.對委托人的責任：雙方存在合同關系，只要審計師存在普通過失、重大過失、欺詐，并導致委托單位發生了經濟損失，都要承擔法律責任。舉證責任在委托方：4項2.對第三方的責任：是指那些與審計師無直接契約關系、但以來審計師審計報告進行決策的利益相關者。

思考：范圍問題？Page

91.國外審計師法律責任的發展

——發展階段（20世紀30年代到80年代）三種觀點：1.合約方

1931厄特馬斯（ULtramares）主義——只對有合約關系或與客戶地位相近的人負有普通過失責任。2.已預見的第三方

3.可合理預見的第三方

包括：債權人、股東、過去、現在的和潛在的投資者出現觀點：看門人獨立評價機構舉證責任在第三方：4項抗辯理由：無過失；沒有義務；缺少因果關系

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101.國外審計師法律責任的發展

——發展階段（20世紀30年代到80年代）成文法下審計師的法律責任：

1933《證券法》1934《證券交易法》1933《證券法》前提“重大事實”：“一個普通謹慎的投資者在購買證券之前必須被合理告知的信息”“一個合理的投資者在決定如何選擇證券之前，是否有很大可能認為這些信息是重要的”“重要性”對審計師過錯的討論

核心標準：勤勉盡職——一個謹慎的人在管理自己財產時所采取的標準合理調查——如果已經經過合理調查，也有理由相信登記文件中沒有錯誤陳述及隱瞞，就不需要承擔責任。Page

111.國外審計師法律責任的發展

——發展階段（20世紀30年代到80年代）1934《證券交易法》：對象責任類型舉證責任1993《證券法》原始購買者普通過失審計師1994《證券交易法》所有購買者重大過失或欺詐行為委托人10（b）-5款“推定信賴原則”：審計師發表不實陳述證券價格依據虛假價格進行投資18（a）款“真實信賴”：審計師發表不實陳述依據虛假價格進行投資Page

121.國外審計師法律責任的發展

——最新進展階段（20世紀90年代至今）3.最新進展階段（20世紀90年代至今）1995《私人證券訴訟改革法》2002《薩班斯-奧克斯利法案》Page

131.國外審計師法律責任的發展

——最新進展階段（20世紀90年代至今）1995《私人證券訴訟改革法》背景：20世紀70年代以來，美國證券市場上掀起了針對審計師行業的訴訟浪潮，原因就是欺詐市場理論。變化：1.無限連帶責任有條件的“公允份額”比例責任（突破）2.損失賠償上限確定方法的改變步驟：1.確定責任方2.確定賠償責任和賠償的分配3.具體賠償情況Page

141.國外審計師法律責任的發展

——以審計師法律責任的最新進展階段（20世紀90年代至今）2002《薩班斯-奧克斯利法案》背景：安然、世通、施樂等一連串的財務舞弊和審計失敗案件的爆發，嚴重打擊了美國股市和投資者信心。發展：強化審計獨立性細化處罰措施加重刑事責任延長訴訟時效Page

151.國外審計師法律責任的發展

——以審計師法律責任的最新進展階段（20世紀90年代至今）國外審計師法律責任的發展小結：1.《證券法》、《證券交易法》、《私人證券訴訟改革法》的一系列變革2.粗略到細化、嚴厲到緩和3.審計師的法律責任有所加重，主要體現在處罰措施的細化、刑事責任的加重及訴訟時效的延長Page

162.國內審計師法律責任的發展

1.萌芽階段（1992-1995）2.發展階段（1996-2006）3.最新進展（2007年至今）Page

172.國內審計師法律責任的發展

——我國審計師法律責任的萌芽階段（1992-1995）

1.萌芽階段（1992-1995）背景：社會主義市場經濟體制確立風險意識逐漸增強事件：深圳原野公司案北京長城公司案海南中水集團公司案Page

182.國內審計師法律責任的發展

——萌芽階段（1992-1995）

年份法律條例規定1993《股票發行與交易管理暫行條例》審計師對于自身過失和欺詐行為應承擔相應法律責任《企業會計準則》判定會計報表公允的依據《禁止證券欺詐行為暫行辦法》明確審計師做出虛假/誤導性報告的責任《中華人民共和國公司法》明確法律責任1994《中華人民共和國注冊會計師法》明確欺詐行為的法律責任，并對過失行為以及第三方的責任做了更進一步的規定Page

192.國內審計師法律責任的發展

——發展階段（1996-2006）

2.發展階段（1996-2006）標志：1994《關于會計師事務所為企業出具虛假驗資證明如何處理的復函》1996《中華人民共和國注冊會計師獨立審計準則》變化：審計結果對只對委托人負責已逐步發展到對股東、債權人、顧客、政府及一般社會公眾負責。原有的行政保護也逐漸被切斷，審計師要對自己的行為負責。Page

202.國內審計師法律責任的發展

——發展階段（1996-2006）

2002《關于金融機構為企業出具不實或者虛假驗資報告資金證明如何承擔民事責任問題的通知》《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》——民事賠償案件開始進入司法實踐階段。不足：對審計師的民事責任的定位，歸責原則與舉證責任以及第三人的范圍等問題存在爭議。Page

212.國內審計師法律責任的發展

——最新進展（2007年至今）

3.最新進展（2007年至今）2007《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》，簡稱《民事賠償規定》。在審計業務活動中的·民事責任的定位·歸責原則與·舉證責任以及·第三人的范圍做出了具體規定。Page

222.國內審計師法律責任的發展

——最新進展（2007年至今）

最新進展：1.審計師的民事責任界定為侵權責任，并明確了侵權責任產生的根本原因是審計責任2.界定審計師民事責任邊界3.承認獨立審計準則的法律地位

內容與程序法律界與審計界4.強調審判程序的重要性Page

232.國內審計師法律責任的發展

——最新進展（2007年至今）

·“合理注意義務”而不是“高度注意義務”·完善不承擔責任和減輕責任的事由·侵權責任的對象：利害關系人·規定訴訟條件和訴訟主體列置等程序（利害關系人不實報告）·區分會計師事務所所承擔補充賠償責任（過失）和連帶賠償責任（故意）的具體情形·強調過失比例責任和責任順位·統一適用過錯推定原則和舉證責任倒置分配模式Page

243.審計法律責任理論小結1.審計師法律事件發展的路徑分析2.審計師法律責任的核心問題與爭議3.審計師法律責任實踐發展的內在邏輯Page

253.審計法律責任

——審計師法律事件發展的路徑分析時期發展爭論焦點1960s以前司法實踐中關于審計師法律責任主要發生在審計師與客戶之間。審計師是否應對合同之外的第三人承擔責任。1960s以后關于審計師的法律責任問題開始進入侵權法領域。基于執業過失應當對多大范圍內的第三人承擔責任。1970s應該擴大審計師對第三人的法律責任。1980s學術研究開始探索合理界定會計師法律責任的邊界。1990s治理結構的路徑來解決審計師法律責任問題。1992英國Gaterbury委員會發布關于公司治理結構的報告。2002《薩班斯—奧克斯利法案》Page

263.審計法律責任

——審計師法律責任的核心問題與爭議2.審