企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識-PPT課件

1、7/20/20221企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述法律淵源法律：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十屆全國人民代表大會第五次會議于2019年3月16日通過國家主席令，以全國人大黨委會公報形式發(fā)布自2019年1月1日起施行，共8章，60條行政法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過國務(wù)院令，以國務(wù)院公報方式發(fā)布自2019年1月1日起施行，共8章，133條部門規(guī)章規(guī)范性文件Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose P

2、ty Ltd.7/20/20222企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述企業(yè)所得稅的概念 我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅的計稅原理征稅對象:通常以純所得為征稅對象；計稅依據(jù):通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)；（會計利潤不作為計算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（企業(yè)所得稅和個人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 A

3、spose Pty Ltd.7/20/20223企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述各國對企業(yè)所得稅的一般性做法 企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是：納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠。納稅義務(wù)人：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對法人征收；各國企業(yè)所得稅都是以利潤即應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率（絕大多數(shù)國家采用超額累進(jìn)稅率，該稅率對小企業(yè)比較公平，對大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用）各國所得稅優(yōu)惠的一個共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。Evaluat

4、ion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20224企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意：取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團(tuán)體；個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5

5、 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20225企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率納稅義務(wù)人 按納稅義務(wù)不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據(jù)注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立

6、機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20226企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率征稅對象包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得居民企業(yè)的征稅對象 就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象 非居民企業(yè)的征稅對象(略)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof

7、ile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20227企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率征稅對象所得來源地的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得，

8、由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20228企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（實際10%）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)(應(yīng)納稅所得額低于30

9、萬元的減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。)15%高新技術(shù)企業(yè)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國科發(fā)火201932號）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20229企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算計算公式：直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅項目金調(diào)整額收入總額 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨

10、幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202210企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算相關(guān)鏈接:會計收入確認(rèn)條件與所得稅收入確

11、認(rèn)條件比較會計 稅法 二者確認(rèn)條件的主要差別是會計上多了一條相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。因為會計核算遵循實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。稅法是實質(zhì)與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移都要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，從而保證國家的財政收入。所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移未保留繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計量 成本能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移未保繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計量成本能夠可靠計量Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .

12、Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202211企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅和會計在收入確認(rèn)上的差異企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會計不確認(rèn)為收入。（暫時性差異）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財產(chǎn)）用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會計處理上，因其不具備收入要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。（永久性差異）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會計處理上不確認(rèn)為收入。（永久性差異）在表A105000中體現(xiàn)Evaluation on

13、ly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202212企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅和會計在收入確認(rèn)上的差異軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項業(yè)務(wù)會計確認(rèn)為“營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助利得”。（永久性差異）縣級以上專項用途財政性資金，符合專項用途、專項管理和單獨(dú)核算三個條件的，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項業(yè)務(wù)

14、會計確認(rèn)為“營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助利得”。（永久性差異）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計核算一般都確認(rèn)為收益，所得稅和會計形成差異。（永久性差異）企業(yè)所得稅對會計核算中對當(dāng)期會計利潤產(chǎn)生影響的“公允價值變動損益”不予確認(rèn)。（暫時性差異）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202213企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅和會計在收入確認(rèn)上的差異企業(yè)所得稅和會計收入計量和實現(xiàn)時間確認(rèn)的差異

15、 企業(yè)所得稅和會計對收入實現(xiàn)時間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會計對收入計量的差異同時存在，差異的性質(zhì)為暫時性差異。差異在企業(yè)所得稅納稅申報表納稅調(diào)整項目明細(xì)表中填列并調(diào)整：銷售商品。合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價款或者分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會計按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入實現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價款，在合同約定收款的時間確認(rèn)收入實現(xiàn)會計對采取權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)享投資單位凈利潤的份額計量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被 投資方取得的收入，在被 投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)Evaluation onl

16、y.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202214企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅和會計在收入確認(rèn)上的差異企業(yè)所得稅和會計收入計量和實現(xiàn)時間確認(rèn)的差異會計對部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)會計對融資租賃，采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所

17、得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)），會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，以該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的“營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對政府補(bǔ)助按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實際收到年度計入應(yīng)納稅所得額。取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 As

18、pose Pty Ltd.7/20/202215企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅和會計在收入確認(rèn)上的差異收入審核注意事項 重點(diǎn)是審核收入調(diào)整事項。對非調(diào)整事項，只進(jìn)行復(fù)核，應(yīng)關(guān)注會計核算是否正確與企業(yè)所得稅相關(guān)各稅繳納正確與否直接影響企業(yè)所得稅申報準(zhǔn)確率要抱著質(zhì)疑的態(tài)度對企業(yè)的納稅資料進(jìn)行復(fù)核企業(yè)所得稅的視同銷售不同于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售企業(yè)認(rèn)定是否屬于視同銷售，主要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019

19、Aspose Pty Ltd.增值稅上的視同銷售：本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費(fèi)或者職工福利等等，而會計上沒有做銷售處理;企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會計上沒有做收入處理。會計上的視同銷售：是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。7/20/202216企業(yè)所得稅Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202217企業(yè)所得稅第三

20、節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (一)一般收入的確認(rèn)(共9項)1.銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入2.勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)

21、資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202218企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (一)一般收入的確認(rèn)6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)

22、、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202219企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (二)特殊收入的確認(rèn)分期收款方式銷售貨物的，按照合

23、同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2

24、.0.0.Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202220企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（1）用于市場推廣或銷售（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（2）用于交際應(yīng)酬（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（3）用于職工獎勵或福利（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（4）用于股息分配（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對外捐贈（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

25、（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202221企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)說明：區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生改變視同銷售在確認(rèn)收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入

26、時的價格確定銷售收入注意和增值稅的區(qū)分Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202222企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 視同銷售收入對比(會計/利益流入,增值稅/流轉(zhuǎn),所得稅/權(quán)屬)項目會計收入確認(rèn)增值稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送非應(yīng)稅項目(指增值稅)自產(chǎn)、委托加工外購職工獎勵或福利自產(chǎn)、委托加工 外購?fù)顿Y（自產(chǎn)、委托加工、外購）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）

27、Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202223企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)1.銷售商品（1）收入實現(xiàn)時間的確認(rèn)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時預(yù)收款方式最終發(fā)出商品時需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時（算直接銷售）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時Evaluation only.Created with Aspose

28、.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202224企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)1.銷售商品（2）收入金額的確認(rèn)售后回購銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓發(fā)

29、生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202225企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算收入總額 (四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)2.提供勞務(wù)安裝費(fèi)依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)。安裝是商品銷售附帶條件的確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)宣傳媒介收費(fèi)相關(guān)的廣

30、告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)服務(wù)費(fèi)含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費(fèi)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動分別確認(rèn)會員費(fèi)只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會員費(fèi)時確認(rèn)。入會員后，不再付費(fèi)或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)

31、勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202226企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入 (一)不征稅收入財政撥款各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省 、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立

32、的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括增

33、值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202227企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入(1)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。(2

34、)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。(3)企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或 具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client P

35、rofile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202228企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入(4)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(5)企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。Evaluation

36、only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202229企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(二)免稅收入 1.國債利息收入。(買賣國債差價收入、金融、企業(yè)債券利息收入不屬于免稅收入 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)

37、持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202230企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(二)免稅收入 5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)

38、定收取的會費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 6.企業(yè)取得的2009-2019年發(fā)行的地方政府債券利息所得。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202231企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅扣除項目及其調(diào)整企業(yè)所得稅扣除項目確認(rèn)原則企業(yè)所得稅扣除項目的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用具有限制，對稅法規(guī)

39、定的特定業(yè)務(wù)的處理，不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)所得稅扣除項目的確定符合真實性、相關(guān)性和合理性原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性規(guī)定支出和資本性支出企業(yè)發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202232企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅扣除項目及其調(diào)整企業(yè)所得稅扣除項目確認(rèn)及相關(guān)業(yè)務(wù)與會計比較兩者范圍基本相同，內(nèi)容都包括成本、費(fèi)用、稅金及損失兩者差異企業(yè)所得稅不允許扣除的

40、業(yè)務(wù)內(nèi)容包括屬于會計“營業(yè)外支出”項目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過限額的公益性捐贈和非公益性捐贈；贊助支出；與取得收入無關(guān)的支出。差異的性質(zhì)為永久性差異預(yù)計費(fèi)用不得稅前扣除。企業(yè)預(yù)計的各項資產(chǎn)減值損失、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、預(yù)計訴訟費(fèi)、未確認(rèn)融資費(fèi)用（收益）等預(yù)計費(fèi)用，因未實際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅扣除“真實性”原則，企業(yè)所得稅將不予確認(rèn)，所得稅和會計差異為暫時性差異企業(yè)所得稅上視同銷售（包括企業(yè)非貨幣性交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，企業(yè)將資產(chǎn)或勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告樣品）同時配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時性差異，其他視同銷售為

41、永久性差異Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202233企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除原則和范圍項目內(nèi)容與要點(diǎn)稅前扣除原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2.配比原則；3.相關(guān)性原則；4.確定性原則；5.合理性原則稅前扣除項目的范圍成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關(guān)的視同成本費(fèi)用管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過限額企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得扣除銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能超過限額手續(xù)費(fèi)

42、和傭金不能超過限額財務(wù)費(fèi)用區(qū)分資本化和費(fèi)用化的利息支出超過標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不得扣除關(guān)聯(lián)方之間的借款利息扣除(債資比例和利率)稅金計入管理費(fèi)用扣除的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅計入營業(yè)稅金及附加扣除的稅金營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、出口關(guān)稅、房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅、資源稅計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或通過折舊和攤銷扣除的稅金契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的進(jìn)項稅、耕地占用稅通過損失扣除的稅金購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失Evaluation only

43、.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202234企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 1.工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“合理的工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度

44、規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 合理工資的判定標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 工資制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；薪資水平 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；有序調(diào)整企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；依法扣稅 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業(yè)目的Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/2

45、02235企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。(注意:職工福利費(fèi)后期支范圍) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè)）。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超

46、過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額扣除,經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（稅率15%）、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)扣除限額為8%)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202236企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 3.保險費(fèi) 人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除。支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5

47、%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202237企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。借款用途區(qū)分

48、資本化與費(fèi)用化為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除新增：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）Eva

49、luation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202238企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用資金來源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A 本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相

50、關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202239企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅

51、所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：投資者在規(guī)定期限繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。5.匯兌損失除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除Evalua

52、tion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202240企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實際發(fā)生額的60% & 銷售（營業(yè)）收入的5相比，誰小取誰對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓

53、收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202241企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)年銷售收入的計算基數(shù)：可以作為計算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同其

54、他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益罰款凈收入、捐贈收入、政府補(bǔ)助收入其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入）應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除限額的關(guān)系Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.

55、7/20/202242企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實際發(fā)生額的60%扣除）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒

56、類制造，下同）企業(yè):30%；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202243企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 8.環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除 9.租賃費(fèi)支出以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入

57、固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除。（融資租賃中租賃物所有權(quán)屬出租人所有，租賃物作為長期應(yīng)收款；承租方計入固定資產(chǎn)，進(jìn)行計提折舊。）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202244企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 10.勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工

58、作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除 11.公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指按照會計準(zhǔn)則計算的年度會計利潤 注意：1.捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建特定事項的捐贈可以據(jù)實全額扣除。3.自2019年8月至2019年底，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。Evaluation only.Create

59、d with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202245企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除 13.資產(chǎn)損失。在第五節(jié)中專題講解 14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)

60、、違約金、訴訟費(fèi)用等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202246企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，不得扣除： 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險：10%。 新增：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓